Анализ дебиторской задолженности является важной частью финансового анализа в организации и позволяет выявлять не только показатели платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.
Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.
К непосредственным задачам анализа дебиторской задолженности относятся следующие:
определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской задолженности;
Анализ дебиторской задолженности
выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5», оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы, действующие нормативные документы, другие отчетные формы.
В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема анализа включает в себя несколько этапов.
Сначала задается критический уровень дебиторской задолженности, а расчетные документы, которые относятся к ней, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяются различные способы, основанные на задании критических значений уровня значимости и исчисленным по выборочным данным размером дебиторской задолженности и т.п. В этом случае определяют интервал выборки по денежному измерителю, и каждый расчетный документ, на который падает граница очередного интервала, отбирается для контроля и анализа.
Анализ дебиторской задолженности в Qlik Sense
На следующем этапе проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. Могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете.
На 4 этапе оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии.
3.2 Анализ дебиторской задолженности в ООО «Сила»
Анализ структуры, динамики, качества и периода оборачиваемости дебиторской задолженности имеет важное значение, так как от ее уровня в общей сумме текущих активов и величины периода оборота во многом зависит платежеспособность организации.
Увеличение статей дебиторской задолженности может быть вызвано:
— увеличением объемов продаж;
— нерациональной кредитной политикой организации;
— неплатежеспособностью некоторых покупателей.
Проведем анализ дебиторской задолженности в ООО «Сила» на основе данных бухгалтерского учета за 9 месяцев 2009 года.
Для проведения анализа дебиторской задолженности нам необходима выписка из бухгалтерского баланса ООО «Сила» за 9 месяцев 2009 года и приложения к бухгалтерскому балансу (приложение 2). Данные представлены в тыс.руб.(табл.3.1 и 3.2.)
Фрагмент бухгалтерского баланса ООО «Сила» за 9 месяцев
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |
| Запасы | 210 | 407946 | 536266 |
| в том числе: | |||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 120826 | 125747 |
| животные на выращивании и откорме | 212 | — | — |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 284749 | 408535 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 1001 | 79 |
| товары отгруженные | 215 | ||
| расходы будущих периодов | 216 | 2270 | 1905 |
| прочие запасы и затраты | 217 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 19809 | 8652 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | — | — |
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | — | — |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 177737 | 105720 |
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 177737 | 105720 |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 661421 | 702914 |
| БАЛАНС | 300 | 1011026 | 1071097 |
Фрагмент приложения к бухгалтерскому балансу ООО «Сила» за 9 месяцев
| Показатель | Остаток на начало отчетного года | Остаток на конец отчетного года | |||||
| наименование | код | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| Дебиторская задолженность: | 177737 | 105720 | |||||
| краткосрочная — всего | |||||||
| в том числе: | 157215 | 60451 | |||||
| расчеты с покупателями и заказчиками | |||||||
| авансы выданные | 12190 | 37453 | |||||
| прочая | 8332 | 7816 | |||||
| долгосрочная — всего | |||||||
| в том числе: | |||||||
| расчеты с покупателями и заказчиками | |||||||
| авансы выданные | |||||||
| прочая | |||||||
| Итого | 177737 | 105720 | |||||
Из таблиц мы видим, что на начало 2009 года имелся достаточно большой остаток по дебиторской задолженности (177737 тыс.руб, из нее 88,45% — задолженность покупателей и заказчиков).
Дебиторская задолженность в ООО «Сила» не является основной составляющей оборотных активов, что позволяет организации работать, не прибегая к использованию заемных средств.
Данные бухгалтерского баланса показывают, что остаток по дебиторской задолженности на конец 3 квартала 2009 года в сумме 105720 тыс.руб. складывается из следующих сумм:
— задолженность покупателей и заказчиков – 60451 тыс.руб.
— авансы выданные 37453 тыс.руб
— прочая краткосрочная задолженность 7816 руб.
Из фрагмента бухгалтерского баланса ООО «Сила» за 9 месяцев 2009 года видно, что в структуре оборотных активов предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная задолженность). Весь объем дебиторской задолженности предприятия складывается из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12 месяцев предприятие может рассчитывать на пополнение своих оборотных активов в размере этих средств.
Очевидно, что основная часть дебиторской задолженности формируется за счет задолженности покупателей и заказчиков, на конец 3 квартал 2009 года она составила 60451 тыс.руб. На втором месте в формировании дебиторской задолженности средства по строке «Авансы выданные», за тем прочая краткосрочная дебиторская задолженность.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составила на начало года 26,87, а на 31 сентября 2009 снизилась до 15,04%, на 72017 тыс.руб.
Дебиторскую задолженность организации также можно проанализировать с помощью коэффициента оборачиваемости и периода оборота.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) равен отношению выручки к среднегодовой дебиторской задолженности и показывает сколько оборотов за год совершают средства, инвестированные в дебиторскую задолженность.
Кодз = N /ДЗср, где:
ДЗср – среднегодовая сумма дебиторской задолженности (обычно определяется как сумма на начало и на конец отчетного периода, деленная пополам)
Период оборота дебиторской задолженности за год определяется периодом оборота:
ДЗ = 365 дн. /Кодз.
Выручка за 9 месяцев в ООО «Сила» составила 1173034 тыс.руб, а среднегодовая сумма дебиторской задолженности равна:
(177737 +105720)/2=141728,50 тыс.руб
Тогда коэффициент оборочиваемости дебиторской задолженности равен:
Тогда период оборота дебиторской задолженности за 9 месяцев 2009 года составил:
Источник: kazedu.com
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 8 Тема: Анализ дебиторской задолженности предприятия по данным бухгалтерского баланса
Цель работы: сделать анализ состава, структуры и факторный анализ использования дебиторской задолженности предприятия на основе данных бухгалтерского баланса предприятия.
Для выполнения работы необходимо знать приемы, способы анализа дебиторской задолженности; состав дебиторской задолженности; факторы, влияющие на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности; необходимо уметь делать анализ использования оборачиваемости дебиторской задолженности.
Выполнение данной практической работы способствует формированию профессиональной компетенции ПК 4.2. Составлять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки. ПК 4.4. Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности.
Время выполнения: 90 минут
Краткая теория и методические рекомендации:
Дебиторская задолженность существенно влияет на финансовое положение предприятия, на использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно
иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи товаров и услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при росте дебиторской задолженности.
Чрезмерный рост долговых обязательств является одним из условий возбуждения процедуры банкротства в отношении хозяйствующих субъектов.
Дебиторская задолженность покупателей является одним из источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если есть уверенность в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно.
Внешний анализ дебиторской задолженности осуществляется на основе данных форм № 1, 5.
При анализе дебиторской задолженности необходимо сделать анализ структуры и ее изменения. Показатель структуры – это относительная доля (удельный вес) часть в общем, выраженная в процентах или коэффициентах.
Одним из этапов анализа состояния дебиторской задолженности является анализ оборачиваемости. Уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организаций зависит от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организаций.
Основными показателями оборачиваемости являются: Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности — характеризует число кругооборотов, совершаемых дебиторской задолженностью предприятия за определённый период (год, квартал), или показывает объём реализованной продукции, приходящейся на 1 рубль дебиторской задолженности.
Ко. = В/ ДЗ ср,
Д3 ср.- средняя дебиторская задолженность; В – выручка за минусом НДС
Для расчета ДЗ ср используется следующая формула:
ДЗср = (ЗДзр + ДЗк) / 2
где ДЗн – дебиторская задолженность на начало периода, ДЗк – дебиторская задолженность на конец периода.
Длительность одного оборота в днях (Д) – сколько дней длится совершаемый оборот.
Т — число дней в анализируемом периоде.
На изменение оборачиваемости дебиторской задолженности могут оказать влияние следующие факторы:
Факторный анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
1 Изменение средней дебиторской
∆ Д деб.з = Д’ -.Д пред
Д’ = (Т*ДЗср.отч)/ В пред.
2. Изменение выручки.
ИТОГО изменение продолжительности
∆ Д = Д факт – Д пред. = ∆
Ддеб. з. + — ΔД выр.
Порядок выполнения работы и форма отчетности:
1. На основании данных бухгалтерского баланса предприятия определить структуру и изменения дебиторской задолженности в общем составе оборотных средств.
2. Результаты оформить в таблицу.
3. Сделать вывод.
Анализ структуры дебиторской задолженности предприятия
Источник: znanio.ru
Анализ динамики, состава и структуры дебиторской задолженности
Большое внимание при анализе активов должно быть уделено дебиторской задолженности, так как она является важной частью оборотных средств. Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности являются формы годовой бухгалтерской отчетности ООО «ВысотаРемСтрой»:
— форма №1 Бухгалтерский баланс (Приложение А);
— форма №2 Отчет о прибылях и убытках (Приложение Б);
— форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение В).
Проанализируем изменение доли дебиторской задолженности в составе оборотных активов ООО «ВысотаРемСтрой» за 2012-2013 годы по данным формы №1 годовой бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» (Приложение А). Для этого используем данные таблицы 2.1.
Таблица 2.1 — Анализ изменения доли дебиторской задолженности в составе оборотных активов ООО «ВысотаРемСтрой» за 2012-2013 годы
| Показатели | На 01.01.2012 | На 01.01.2013 | Изменение, +/- | Темп роста, % |
| 1 Стоимость активов, млн. р. | 1 269 | 2 905 | 1 636 | 228,9 |
| 2. Оборотные активы, млн. р. | 1 941 | 1 489 | 429,4 | |
| 3. Дебиторская задолженность, млн. р. | 1 414 | 1 239 | 808,0 | |
| 4. Удельный вес дебиторской задолженности в составе активов, % (стр.3×100 / стр.1) | 13,8 | 48,7 | 34,9 | 352,9 |
| 5. Удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных активов, % (стр.3 × 100/ стр.2) | 38,7 | 72,8 | 34,1 | 188,2 |
Источник: Собственная разработка на основании данных Приложения А.
Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что дебиторская задолженность имеет значительный удельный вес в составе оборотных активов предприятия. На начало 2012 года ее доля составила 38,7%. В течение 2012 года стоимость оборотных активов на предприятии увеличилась на 1489 млн. руб., при этом сумма дебиторской задолженности увеличилась на 1239 млн. руб. и на конец 2012 года составила 72,8% оборотных активов предприятия. Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов увеличилась на 34,1 процентных пункта.
По состоянию на 1 января 2013 года дебиторская задолженность составляла 48,7% в общей стоимости активов предприятия, что на 34,9 процентный пункт выше, чем в 2012 году.
Таким образом, можно утверждать, что доля дебиторской задолженности в составе оборотных активов и общей стоимости имущества ООО «ВысотаРемСтрой» резко возросла в течение 2012 года.
Далее по данным бухгалтерского баланса (Приложение А) проанализируем состав и динамику дебиторской задолженности ООО «ВысотаРемСтрой» за 2012-2013 годы по данным таблицы 2.2.
Таблица 2.2 — Анализ состава и динамики дебиторской задолженности ООО «ВысотаРемСтрой» за 2012-2013 годы
| Вид дебиторской задолженности | На 01.01.2012 | На 01.01.2013 | Изменение, млн. р. | Темп роста, % |
| 1 Задолженность покупателей и заказчиков | 1 409 | 1 253 | 903,2 | |
| 2 Задолженность поставщиков и подрядчиков | — | -16 | — | |
| 3 Задолженность по налогам и сборам | — | — | — | — |
| 4 Задолженность по расчетам с персоналом | — | — | — | — |
| 5 Задолженность прочих дебиторов | 166,7 | |||
| 6 Итого дебиторская задолженность | 1 414 | 1 239 | 808,0 | |
| 7 Итого просроченная дебиторская задолженность | — | — | — | — |
Источник: Собственная разработка на основании данных Приложения А.
В соответствии с данными таблицы 2.2 в составе дебиторской задолженности предприятия можно выделить задолженность покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, задолженность по налогам и сборам в виде излишне перечисленных сумм в бюджет, задолженность по расчетам с персоналом и прочих дебиторов.
Дебиторская задолженность ООО «ВысотаРемСтрой» в целом в течение 2012 года увеличилась на 1239 млн. руб. или почти в 8 раз, что следует считать отрицательной тенденцией для анализируемого предприятия.
В основном увеличение произошло за счет суммы задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги на 1253 млн. руб. Задолженность прочих дебиторов также увеличилась, но совсем незначительно, на 2 млн. руб. или на 66,7%.
В тоже время к концу 2012 года исчезла задолженность поставщиков по перечисленным им авансам в счет поставки товарно-материальных ценностей на 16 млн. руб. Несмотря на то, что дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками сократилась, влияние данного фактора оказалось незначительным на фоне общего роста дебиторской задолженности.
Переплаты по налогам и сборам в бюджет, а также задолженность по расчетам с персоналом на ООО «ВысотаРемСтрой» отсутствует.
В соответствие с данными таблицы 2.2 у ООО «ВысотаРемСтрой» не имеется просроченной дебиторской задолженности, что является положительным моментом в деятельности предприятия.
Неравномерное изменение суммы дебиторской задолженности по отдельным статьям в течение года привело к изменению ее структуры.
Структуру дебиторской задолженности ООО «ВысотаРемСтрой» за 2012-2013 годы рассмотрим по данным бухгалтерского баланса (Приложение А) и Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение В) в таблице 2.3.
Таблица 2.3 — Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «ВысотаРемСтрой» за 2012-2013 годы
| Вид дебиторской задолженности | На 01.01.2012 | На 01.01.2013 | Изменение структуры, % | ||
| млн. р. | уд. вес, % | млн. р. | уд. вес, % | ||
| 1 Задолженность покупателей и заказчиков | 89,1 | 1 409 | 99,6 | 11,5 | |
| 2 Задолженность поставщиков и подрядчиков | 9,1 | — | — | -9,1 | |
| 3 Задолженность по налогам и сборам | — | — | — | — | — |
| 4 Задолженность по расчетам с персоналом | — | — | — | — | — |
| 5 Задолженность прочих дебиторов | 1,8 | 0,4 | -1,4 | ||
| 6 Итого дебиторская задолженность | 100,0 | 1 414 | 100,0 | — |
Источник: Собственная разработка на основании данных Приложений А, В.
Основываясь на данных таблицы 2.3 можно утверждать, что основными должниками предприятия являются покупатели и заказчики, расчеты с которыми составляли на начало 2012 года 89,1% общей суммы дебиторской задолженности. К концу 2012 года удельный вес задолженности покупателей увеличился на 11,5 процентных пункта и составил 99,6%. Снизилась доля задолженности прочих дебиторов до 0,4% или на 1,4 процентных пункта.
Сокращение дебиторской задолженности поставщиков привело к снижению доли данной статьи в общей сумме дебиторской задолженности с 9,1% до 0%.
Таким образом, по состоянию на 1 января 2013 года дебиторская задолженность составляла 48,7% в общей стоимости активов предприятия, что на 34,9 процентный пункт выше, чем в 2011 году. Дебиторская задолженность имеет значительный удельный вес в составе оборотных активов предприятия. На начало 2012 года ее доля составила 38,7%. В течение 2012 года стоимость оборотных активов на предприятии увеличилась на 1489 млн. руб., при этом сумма дебиторской задолженности увеличилась на 1239 млн. руб. и на конец 2012 года составила 72,8% оборотных активов предприятия.
Дебиторская задолженность ООО «ВысотаРемСтрой» в целом в течение 2012 года увеличилась на 1239 млн. руб. или почти в 8 раз, что следует считать отрицательной тенденцией для предприятия.
В структуре дебиторской задолженности предприятия доминирует задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. На 1 января 2013 года доля данной статьи в общей сумме расчетов с дебиторами достигла 99,6%.
Источник: megaobuchalka.ru