В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 — «Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.
Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
При проведении анализа финансовой отчетности организации в качестве дополнительного источника информации значительный интерес представляют пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По своему объему в нормально формируемой годовой бухгалтерской отчетности пояснения составляют наиболее значительную ее часть (половину и более). Необходимость их составления вытекает из требований положений по бухгалтерскому учету и в первую очередь из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В пояснениях главный бухгалтер предприятия должен проанализировать основные показатели деятельности организации, прокомментировать ее итоги, расшифровать требующие детализации данные, а именно информацию:
- ? об изменениях в учетной политике организации;
- ? о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода производственных запасов;
- ? наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода нематериальных активов;
- ? наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода и основных средств;
- ? наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованного имущества;
- ? наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода финансовых вложений;
- ? наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода дебиторской и кредиторской задолженности;
- ? структуре акционерного капитала;
- ? составе резервов;
- ? об объеме продаж продукции, товаров (работ и услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
- ? о составе затрат на производство (издержках обращения);
- ? составе прочих доходов и расходов;
- ? чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- ? выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей;
- ? событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
- ? прекращенных видах деятельности и операциях;
- ? об аффилированных лицах акционерного общества;
- ? о получении и использовании государственной помощи;
- ? прибыльности акций предприятия.
Примерная форма пояснений в виде таблицы приведена в Приложении 5, при этом организация может выбирать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.
Состав информации в пояснениях позволяет достаточно глубоко изучить движение нематериальных активов организации и начислений по их объектам амортизации в разрезе видов интеллектуальной собственности, организационных расходов и деловой репутации предприятия (гудвилл). Предприятия, осуществляющие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки (НИОКР) или несущие расходы на освоение природных ресурсов отражают соответствующую информацию в пояснениях. Эти данные также должны быть объектом анализа с учетом специфики конкретных видов работ и расходов.
Информация о структуре и движении основных средств и их амортизации позволяет анализировать обеспеченность организации основными фондами и степень их изношенности. Если в балансе остатки основных средств отражены лишь по остаточной стоимости, то в пояснениях показано их наличие и движение в разбивке по видам в оценке по первоначальной стоимости с указанием накопленной амортизации. Отдельно от объектов основных средств приведены данные о незавершенных капитальных вложениях (незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п.) отражена информация об изменениях стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Для многих предприятий представляет интерес и анализ данных о передаче или получении основных средств в аренду, переводе их на консервацию и оформлению в залог, также отражаемых в пояснениях.
Особый интерес для анализа представляет раздел в пояснениях, посвященный финансовым вложениям. Здесь в разбивке на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения показывается динамика вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги других организаций (в том числе в долговые ценные бумаги — облигации, векселя), в депозитные вклады и в предоставление займов. По этим направлениям и необходимо анализировать наличие, структуру и движение сумм финансовых вложений с учетом изменений их текущей рыночной стоимости (по тем вложениям, которые имеют рыночную оценку).
В пояснениях должна подробно раскрываться информация об остатках и движении запасов в разбивке по их группам в оценке по себестоимости с указанием резервов под снижение их стоимости.
Давая характеристику средствам любого предприятия, следует отметить, что в процессе хозяйственной деятельности часть его оборотных средств постоянно находится в сфере обращения в форме незаконченных расчетов с персоналом, поставщиками, покупателями и заказчиками, бюджетом и т.д. Все эти расчеты в балансе сжато отражаются в виде статей дебиторской и кредиторской задолженности, а раскрытие соответствующей информации предусмотрено в пояснениях.
В пояснениях к балансу остатки и движение долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности должны быть показаны по видам дебиторов (покупатели и заказчики, авансы выданные, прочие дебиторы) в оценке по условиям договоров с выделением резервов по сомнительным долгам. При этом отражается прирост задолженности как в результате хозяйственных операций, так и вследствие начисления процентов, штрафов и иных начислений.
Уменьшение задолженности также детализируется (погашение, списание на убытки, восстановление резерва). Отдельно раскрывается информация о просроченной задолженности. Аналогично показана и кредиторская задолженность. Это позволяет достаточно подробно изучать состав, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности как по абсолютным суммам, так и по относительным величинам.
Представляет также интерес определение средних сроков погашения дебиторской задолженности или оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (ОБ.ь):
Сокращение сроков погашения дебиторской задолженности свидетельствует о более рациональной организации расчетов и способствует общему ускорению оборачиваемости оборотных средств.
Анализ кредиторской задолженности можно проводить в том же порядке, что и дебиторской. При этом в ходе анализа при группировке кредиторской задолженности по видам (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность перед бюджетом, авансы полученные, прочие кредиторы) и по срокам образования надо особое внимание уделять причинам возникновения просроченных долгов.
Так же, как и по дебиторской задолженности, целесообразно анализировать средний срок погашения кредиторской задолженности. После раздельного изучения состояния и динамики дебиторской и кредиторской задолженности можно составить расчетный баланс (табл. 3.5).
Расчетный баланс состояния и динамики дебиторской и кредиторской задолженности, млн руб.
Актив (дебиторская задолженность)
Пассив (кредиторская задолженность)
Виды дебиторской задолженности:
расчеты с покупателями
поставщики и подрядчики
векселя к получению
векселя к уплате
задолженность дочерних обществ
задолженность по оплате труда
задолженность перед бюджетом
Всего по активу:
Всего по пассиву:
Если по данным такого баланса дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, то образуется так называемое пассивное сальдо, отрицательно характеризующее состояние средств в расчетах и финансовое состояние предприятия, но, с другой стороны, и превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу платежеспособности предприятия. Поэтому одним из основных направлений анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженностей является поиск их оптимального соотношения.
С точки зрения финансирования бизнеса кредиторская задолженность может рассматриваться как источник средств для покрытия дебиторской задолженности и формирования запасов. Поэтому для оценки рациональности соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо учитывать сбалансированность таких параметров финансового состояния, как обеспеченность запасов собственными оборотными средствами и платежеспособность. Некоторые специалисты считают, что оптимальное соотношение сумм дебиторской и кредиторской задолженностей лежит в промежутке от 0,9 до 1,0. Во всяком случае, в ходе анализа следует изыскивать возможности ликвидации недопустимых дебиторской и кредиторской задолженностей.
Особое значение имеет раздел пояснений, раскрывающий затраты на производство в разрезе экономических элементов (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты), которые в сочетании с изменениями остатков незавершенного производства и готовой продукции формируют расходы организации по обычным видам деятельности.
Ценная информация для анализа содержится в разделах пояснений, посвященных остаткам и движению условных обязательств, полученным и выданным обеспечениям обязательств, расшифровке государственной помощи.
В текстовой части пояснительной записки должны быть приведены краткая характеристика деятельности организации, ее текущих, инвестиционных и финансовых операций, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности предприятия, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Таким образом, Пояснения к отчетности содержат дополнительную информацию, полезную для анализа в целях получения более полной и объективной картины финансового состояния организации, финансовых результатов ее деятельности за отчетный год и изменений ее финансового положения.
При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.
При отражении в пояснениях к отчетности аналитических расчетов дополнительно должен быть разъяснен принятый порядок расчета анализируемых показателей (рентабельность, наличие собственных оборотных средств, производительность труда и пр.).
Для оценки финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
Для анализа финансового положения предприятия в долгосрочной перспективе поданным пояснительной записки необходимо изучить структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, дать характеристику динамики инвестиций за предыдущие годы и на будущий период с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть проведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:
- ? широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- ? репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.;
- ? степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
- ? уровень и динамика показателей эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно изучение по данным Пояснений динамики важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, характера будущих капиталовложений, осуществляемых экономических, технических, социальных и природоохранных мероприятий, другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Акционерные общества в Пояснениях к отчетности приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплататруда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления в виде льгот и привилегий). Такая информация необходима для углубленного анализа соблюдения Устава предприятия и прав его акционеров.
Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенных выше требований, составляют годовую бухгалтерскую отчетность, соответствующую требованиям МСФО, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то в Пояснениях должны быть указаны аудиторская фирма, проводящая такой аудит, и лицензия на осуществление этой фирмой аудиторской деятельности. Это также должно быть учтено в качестве подтверждения достоверности отчетных данных, служащих информационной базой анализа.
Источник: bstudy.net
ТЕМА 6 Анализ информации, представленной в Пояснениях к финансовой отчетности
В данной форме раскрывается вся дополнительная информация, содержащаяся в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
— Амортизируемое имущество (нематериальные активы, основные средства) отражается по первоначальной стоимости (наличие на начало, на конец отчетного года) с учетом поступления и выбытия, а также сведений об амортизации (на начало, на конец отчетного года). На основе представленных данных можно проанализировать имущество по видам и в целом по организации:
а) движение амортизируемого имущества – коэффициенты поступления (Кп) и выбытия (Кв) по формулам
Кп = Поступило / На конец года по первоначальной стоимости
Кв = Выбыло / На начало года по первоначальной стоимости
б) техническое состояние – коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг) на начало и конец отчетного года по формулам
Ки = Износ (амортизация) / Первоначальная стоимость
Кг = Остаточная стоимость / Первоначальная стоимость или Кг = 100% — Ки (%)
— Финансовые вложения анализируем по видам с учетом времени (долгосрочные, краткосрочные) в динамике (наличие на начало, конец отчетного года, изменения за период).
— Запасы (по себестоимости) анализируем по видам в динамике (наличие и движение).
— Дебиторская и кредиторская задолженность (краткосрочная и долгосрочная) анализируется в динамике (наличие и движение) с учетом статей баланса (по видам).
— Затраты на производство (расходы по обычным видам деятельности) по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Анализ на основе структурно-динамического, коэффициентного, факторного методов. Рассчитываем расходоемкость, затратоемкость — затраты на 1 рубль продаж — З = Затраты на производство / Выручка от продаж (руб.), а также по элементам в динамике
— Оценочные обязательства, обеспечения обязательств, государственная помощь – по видам в динамике.
Пояснительная записка: информация, основные задачи и этапы составления
Пояснительная записка – развёрнутый комментарий к финансовой отчётности, составляемый в свободной форме (текстовой, таблично-цифровой, графической, комбинированной), то есть один из основных источников дополнительной информации, позволяющий детально оценить положение организации.
Задачами составления пояснительной записки являются:
— раскрытие существенной информации, содержащейся в соответствующих статьях бухгалтерской отчётности;
— освобождение форм бухгалтерской отчётности от избыточной и второстепенной информации.
Пояснительная записка составляется в несколько этапов:
1) анализ нормативных актов;
2) разработка структуры, разделов (блоков) информации, формы подачи материала;
3) осуществление сбора и подготовки материала (расчёты, иллюстрации);
4) составление окончательного варианта пояснительной записки, подписание исполнителями и лицами, ответственными за её формирование и представление, утверждение высшим органом управления организацией в составе годовой отчётности.
Пояснительная записка становится самостоятельной частью бухгалтерской (финансовой) отчётности и каждая организация определяет самостоятельно объём информации и форму представления пояснительной записки.
ТЕМА 7 Анализ консолидированной финансовой отчетности
Консолидированная отчетность: понятие, ее отличие от индивидуальной отчетности, нормативная база и требования, предъявляемые к КФО
Понятие консолидированной финансовой отчетности раскрыто в Федеральном Законе «О консолидированной финансовой отчетности» от 17.07. 2010 № 208-ФЗ.
Консолидированная Финансовая Отчётность (КФО) – это систематизированная информация, отражающая финансовое положение и финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) определяется как группа.
Консолидированная отчетность отличается от индивидуальной отчётности тем, что в ней показываются данные о финансовом положении и финансовых результатах деятельности нескольких компаний.
Основные требования по составу и структуре консолидированной отчетности в РФ установлены в законодательно-нормативных актах, которыми необходимо руководствоваться при ее составлении:
- Гражданский кодекс РФ.
- Налоговый кодекс РФ.
§ Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 17.07. 2010 № 208-ФЗ.
§ Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.98 №34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018).
- IAS № 27 «Отдельная финансовая отчетность».
- IFRS № 3 «Объединение предприятий».
- IFRS № 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
- IFRS № 11 «Совместная деятельность».
IFRS № 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»
Основные пользователи консолидированной отчётности:
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- акционеры и инвесторы;
- управленческий персонал с целью оценки перспектив предприятий на будущее;
- поставщики и покупатели;
- государство с целью антимонопольного контроля над деятельностью Группы.
Основная цель составления консолидированной отчётности:
- котировка на фондовом рынке акций ФПГ, поскольку такой отчёт является единственным источником информации о деятельности Группы;
- оценка результатов деятельности группы в целом.
Федеральный закон №208-ФЗ устанавливает требования к составлению, представлению и публикации консолидированной отчетности:
— при раскрытии информации должны применяться МСФО;
— составляется вместе с индивидуальной финансовой отчетностью этой компании;
— составляется на русском языке и в рублях, подписывается руководителем и другим уполномоченным лицом;
— должна представляться акционерам и учредителям, а также в ЦБ РФ (если это предусмотрено законодательством).
— срок представления пользователям — не позднее 120 дней после окончания отчетного года;
— должна быть публикована не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных средствах массовой информации;
— подлежит обязательному аудиту.
Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).
Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.
Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.
Источник: cyberpedia.su