Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Галицкая Ю.Н., Аверина А.В.
В статье рассмотрены особенности проведения аудиторской проверки бухгалтерского баланса в современных условиях. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности, опираясь на данные которой, можно проанализировать результаты деятельности предприятия. Статья отражает теоретические и прикладные аспекты проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в целом, и бухгалтерского баланса , в частности. Модернизация аудиторской профессии, обоснованная применением международных стандартов, стандартизацией и развитием рынка аудиторских услуг, требует от аудиторской фирмы повышения разнообразия и качества предоставляемых услуг. Выявлены направления совершенствования применения инструментов аудиторской проверки , повышения качества формирования показателей бухгалтерского баланса . В частности, предложено использовать прогнозирование и корректировку показателей бухгалтерского баланса , и составление бюджета доходов, расходов и целевых показателей.
Зачем нужно делать аудит бухгалтерии и бухгалтерской отчетности? Бизнес и налоги.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Галицкая Ю.Н., Аверина А.В.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕТОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В АУДИТЕ
Анализ влияния государственной помощи на непрерывность деятельности и финансовые результаты сельскохозяйственной организации
ПРИМЕНЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ АУДИТЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
СПЕЦИФИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
PECULIARITIES OF THE BALANCE SHEET AUDIT
The article is devoted to the peculiarities of auditing of the balance sheet in modern conditions. The balance sheet is the main form of accounting statements based on the data of which it is possible to analyze the results of the enterprise. The article reflects the theoretical and applied aspects of auditing financial statements. Modernization of audit profession substantiated by the use of international standards, standardization and development of audit services market requires from audit firm to increase the diversity and quality of services provided. The directions for improvement of application of audit tools, improvement of quality of balance sheet indicators have been revealed.
In particular, it has been suggested to use forecasting of indicators of balance sheet and budgeting of income, expenses and target indicators.
Текст научной работы на тему «ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА»
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Ю.Н. Галицкая, канд. экон. наук, доцент А.В. Аверина, студент
Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)
Методика аудита по МСА (Часть 3: Планирование аудита)
Аннотация. В статье рассмотрены особенности проведения аудиторской проверки бухгалтерского баланса в современных условиях. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности, опираясь на данные которой, можно проанализировать результаты деятельности предприятия.
Статья отражает теоретические и прикладные аспекты проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в целом, и бухгалтерского баланса, в частности. Модернизация аудиторской профессии, обоснованная применением международных стандартов, стандартизацией и развитием рынка аудиторских услуг, требует от аудиторской фирмы повышения разнообразия и качества предоставляемых услуг. Выявлены направления совершенствования применения инструментов аудиторской проверки, повышения качества формирования показателей бухгалтерского баланса. В частности, предложено использовать прогнозирование и корректировку показателей бухгалтерского баланса, и составление бюджета доходов, расходов и целевых показателей.
Ключевые слова: аудиторская проверка, финансовая отчетность, бухгалтерский баланс, анализ, система внутреннего контроля, прогноз.
В соответствии с международными стандартами аудита целью аудиторской проверки выступает повышение уверенности пользователей в достоверности финансовой отчетности через формирование и выражение мнения аудитора.
Степень заинтересованности внешнего пользователя отчетной информации зависит от уровня качества формирования информации об активах, пассивах, доходах и расходах, прозрачности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской финансовой отчетности [1].
В соответствии законодательством, и, в частности, международными стандартами аудита, целью аудиторской проверки выступает повышение уверенности пользователей в достоверности финансовой отчетности через формирование и выражение мнения аудитора. Мнение аудитора должно состоять в том, действительно ли финансовая отчётность подготовлена в соответствии с концепцией достоверности и концепцией соответствия.
Аудитор должен оценить, является ли достаточно надежной информация, раскрытая в финансовой отчетности, то есть
его основная цель: подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности и доверие пользователей к информации в ней отраженной [2].
Опыт аудиторских проверок показывает, что недостаточное внимание к бухгалтерскому учету очень серьезно влияет на финансовое благополучие компании. Необходимо проверить правильно ли определены обязательства, имеется ли документальное подтверждение расходов, реализуется ли комплекс мер, который, по мнению аудитора, достаточен для выбора надежных партнеров и принятия адекватных управленческих решений.
Ошибки не всегда связаны с небрежностью, а чаще всего с отсутствием времени для проведения независимого и своевременного аудита, который не позволяет компании выявить проблемные зоны.
В 2022 году организации, обязанные представлять финансовые отчеты, которые формируют ГИР БО (онлайновый публичный ресурс), получили право ограничить доступ к информации, содержащейся в этих отчетах. Доступ к информации может быть ограничен полностью или частично
по усмотрению организации. Выбор системы ограничений основывается на конкретных обстоятельствах бизнеса, рисках раскрытия информации, в частности, риска ограничительных мер со стороны иностранных государств. Ограничение является временным (до 31 декабря 2022 года).
Планирование аудиторской проверки предполагает разработку общей стратегии и составление плана аудита. В обязательном порядке при этом делаются следующие допущения: а именно, непрерывность деятельности предприятия, стабильность внешней среды, положительный вектор развития, ориентация на производство новых видов продукции, стабильность отношений с основными поставщиками и заказчиками, наращивание объёмов производства и рост числа покупателей заказчиков.
По нашему мнению, целесообразно использовать инструменты прогнозирования бухгалтерского баланса и бюджетирования. Услуги по составлению и анализу прогнозной финансовой отчетности входит в практику общего аудита. В прогнозную отчетность может входить лишь некоторые ее составные компоненты. При составлении прогнозного бухгалтерского баланса и проведении аудита прогнозной финансовой отчетности собирается разного рода информация, которая характеризует специфику предприятия, компетенцию сотрудников и другие важные факторы, составляющие системы внутреннего контроля. Отдельные элементы прогнозной информация могут быть представлены в форме отдельных показателей или в виде стандартных форм финансовой отчетности [4].
Бюджет организации составляется на основе показателей предыдущего периода. По оценкам специалистов в области практики аудита, если отклонение фактических показателей от плановых составляет более 40%, то в отчётности в прогнозе имеют место искажения в виде существенных ошибок [5]. Они могут быть связаны с не-
корректно сформированной или предоставленной информацией, а также с какими-то чрезвычайными обстоятельствами. Главное, чтобы эти искажения не если вразрез с основным допущением о непрерывности деятельности предприятия.
Для составления более точных прогнозов необходимо корректировать показатели бюджета раз в месяц, раз в квартал или в полгода, что позволит более точно произвести расчёты и обнаружить слабые места в системе внутреннего контроля.
Если скорректировать плановые показатели своевременно, то можно более точно запланировать показатели по статьям бюджета, подверженным изменениям. По экспертным оценкам несущественные отклонения (менее 15 процентов) можно проигнорировать, а более значительные отклонения в сторону невыполнения или перевыполнения бюджета (свыше 15 процентов) следует выделить [5].
Когда аудиторы проверяют прогнозируемую финансовую информацию, им следует собрать достаточную информацию. Аудиторское заключение должно отражать необходимость корректировки оценочной информации для отражения фактических отклонений. При подготовке оценочной финансовой информации для будущих отчетных периодов следует учитывать корректировки, сделанные в оценках за предыдущие периоды. В будущих отчетных периодах такие предположения также должны быть учтены.
Благодаря бюджетированию на предприятии совершенствуется система контроля за выполнением плановых показателей и устраняются весомые колебания фактических показателей от плановых. Очевидно, что прогнозирование дальнейших результатов деятельности предприятия являются важным компонентом системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия [6]. Поэтому можно обозначить прогнозирование финансовой отчетности одним из важных составляющих инструментов аудиторской практики.
1. Мартынова Т.А., Дейнега В.Н., Толмачева О.И., Тхагапсо М.Б., Черминская Л.Г., Сапрунова Е.В., Галицкая Ю.Н., Вайкок М.А., Гукасян З.О., Гриценко А.Н., Халяпина О.Г., Ли О.М., Соломаха Е.П. Учетно-аналитическое обеспечение управ-
ления бизнес-структурами в условиях неопределенности внешних факторов / Отчет о НИР // Кубанский государственный технологический университет. — Краснодар, 2015. — 39 с.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-Ф3 («Об аудиторской деятельности» (последняя редакция). — [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Финансовый учет и отчетность: учеб. пособие / З.О. Гукасян [и др.]. — Краснодар: Изд-во ФГБОУ ВО «КубГТУ», 2021. — 224 с.
4. Галицкая Ю.Н., Войнова В.В. Методические подходы к анализу финансовых результатов предприятия // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2018. — № 5-1. — С. 50-53.
5. Сафонова М.Ф., Петух А.В. Организационно-методические аспекты аудита прогнозной финансовой информации с учетом требований международных стандартов аудита // Международный бухгалтерский учет. — 2020. — №2. — С. 143-167.
6. Рыбянцева М.С., Галицкая Ю.Н. Информационное обеспечение прогнозирования финансовой несостоятельности вероятности банкротства малых предприятий // Естественно-гуманитарные исследования. — 2019. — №25 (3). — С. 232-238.
PECULIARITIES OF THE BALANCE SHEET AUDIT
Y.N. Galitskaya, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor
A.V. Averina, Student
Kuban State Technological University
Abstract. The article is devoted to the peculiarities of auditing of the balance sheet in modern conditions. The balance sheet is the main form of accounting statements based on the data of which it is possible to analyze the results of the enterprise. The article reflects the theoretical and applied aspects of auditing financial statements. Modernization of audit profession substantiated by the use of international standards, standardization and development of audit services market requires from audit firm to increase the diversity and quality of services provided.
The directions for improvement of application of audit tools, improvement of quality of balance sheet indicators have been revealed. In particular, it has been suggested to use forecasting of indicators of balance sheet and budgeting of income, expenses and target indicators.
Keywords: audit, financial statements, balance sheet, analysis, internal control system, forecast.
Источник: cyberleninka.ru
Аудит показателей бухгалтерского баланса (ф. N1)
Бухгалтерский баланс (ф. N 1) является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Прежде всего, необходимо проверить соответствие содержания статей формы баланса положениям нормативных актов.
Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения.
В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «Наконец отчетного периода» предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценке показателей активов.
Данное правило закреплено, например, в ПБУ 6/01, где записано, что результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
На данном этапе проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета. При выявлении отклонений устанавливается причина.
Аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса. Аудитор составляет альтернативный баланс по данным главной книги и сопоставляет его показатели с данными бухгалтерского баланса, составленного организацией. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям.
Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований: — нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; — основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости; — активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные; — данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде.
По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо — в пассиве; — если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках; — в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2003 года; — в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2003 года. — незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство; — материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и другие) отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей; — готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; — товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения; — затраты в незавершенное производство (издержки обращения) отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету; — отгруженные продукция и товары отражаются по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости; — дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва; — дебиторская и кредиторская задолженность представляется с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и на долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты; — уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке; — займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.
При аудите необходимо обратить внимание на правильность заполнения показателей в форме бухгалтерского баланса. При заполнении статей «Нематериальные активы» и «Незавершенное строительство» следует учитывать нововведения, обусловленные ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
С 1 января 2003 г. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности появился новый вид активов — расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые дали положительный результат. Этот актив учитывается в составе нематериальных активов, но им не является.
Если по давшим положительный результат расходам оформлен в надлежащем порядке патент или другой документ, то эти расходы приобретают статус нематериального актива. При выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР должны отражаться по соответствующей статье бухгалтерского баланса. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не дали положительный результат, как известно, списываются по окончании работ на счет прибылей и убытков как внереализационные убытки, которые найдут свое отражение в Отчете о прибылях и убытках.
Необходимо обратить внимание на две новые статьи, связанные с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в активе — статья «Отложенные налоговые активы», в пассиве — статья «Отложенные налоговые обязательства». По первой статье показываются остатки по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы», а по второй — по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (счета 09 и 77 введены приказом Минфина России от 7.05.03 г. N 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению»).
Минфин России разработал и утвердил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ от 26.12.02 г. N 135н), в которых предусмотрены некоторые изменения по бухгалтерскому учету указанных ценностей. Спецоснастка и специальная одежда могут учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики либо на счете 01 «Основные средства» (с применением порядка амортизации, используемого для объектов основных средств), либо на счете 10 «Материалы» (с применением механизма погашения стоимости, установленного в Методических указаниях), либо одна часть — на счете 01, а другая часть — на счете 10.
В случае учета указанных ценностей на счете 10 к нему открываются два субсчета: «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В зависимости от принятого варианта учета спецоснастки и специальной одежды остатки указанных ценностей в бухгалтерском балансе отражаются либо по статье «Основные средства», либо по статье «Запасы» по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».
В случае существенности сумм спецоснастки она может быть выделена в отдельную статью. При заполнении статей «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» следует учитывать ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Указанное положение внесло ряд новых правил учета финансовых вложений, которые следует применять при формировании бухгалтерского баланса.
Прежде всего, это возможность использовать несколько видов оценки отдельных объектов финансовых вложений. Помимо первоначальной стоимости введены текущая рыночная стоимость и дисконтированная стоимость.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в качестве операционных доходов или расходов) или увеличение доходов и расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Таким образом, коммерческая организация отражает положительную разницу по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательную — обратной корреспонденцией. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
При этом ПБУ 18/02 ввело понятие обесценения финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости, через устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий для устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям (а не только по ценным бумагам, как было ранее) организации, по которым имеются признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной записке.
Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов — аудиторов или оценщиков. Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал».
Поэтому цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, дополнена новой статьей, характеризующей нематериальные активы, полученные в пользование.
Для заполнения этой статьи необходимо открыть новый забалансовый счет, который отсутствует в перечне, приведенном в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Необходимость раскрытия такой информации вытекает из ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», в соответствии с которым нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
К такого рода договору, заключенному между правообладателем и пользователем права на использование объектов интеллектуальной собственности, относятся лицензионные договоры (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторские договоры (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоры коммерческой концессии и другие аналогичные договоры, заключенные в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей).
С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации. При аудите общего порядка заполнения бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы: При разработке организацией формы бухгалтерского баланса используется образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н? Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса соответствует положениям нормативных актов? Реформация баланса за отчетный год проведена в соответствии с положениями нормативных актов?
05.06.2015 468.69 Кб 19 ЗАО Бетта.rtf
05.06.2015 180.85 Кб 12 ЗАО Октябрь.rtf
05.06.2015 1.13 Mб 58 ЗАО.DOC
05.06.2015 1.02 Mб 23 ООО Дом торговли.rtf
05.06.2015 672.46 Кб 17 ООО МИГ.rtf
Ограничение
Для продолжения скачивания необходимо пройти капчу:
Источник: studfile.net
Аудит показателей бухгалтерского баланса
Сначала проводится формальная проверка, в ходе которой устанавливается своевременность формирования показателей баланса и представление баланса в налоговую. Далее отслеживается, чтобы показатели формы №1 совпадали с остатками по счетам прописанным в главной книге предприятия. Затем проверяется правильность оценки статей баланса.
Так ОС должны быть показаны по остаточной стоимости (т.е. как разница по счетам ОС=01-02). Это же правило распространяется на доход.вложения (03-02) в материальные ценности и НМА (04-05).
Проверяя правильность отражения в балансе долгосрочные фин.вложений поднимают учет.политику и определяют возможность создания резерва под их обесценение, т.к. в этом случае долгосрочные финн.вложения должны быть показаны за минусом суммы начислен.резерва (58-59). Проверяя порядок отражения в отчетности МПЗ исходя из положения учет.политики, в которой может быть сказано, что ценности принимаются к учету по плановой себестоимости и под их обесценение создается соответствующий резерв.
В этом случае нужно проверить, что в балансе была показана фактич. себестоимость ценностей скоректир. на величину отклонения за минусом суммы резерва под обесценение ценностей (10сч.+-16сч.-10сч.). Если в баланс предприятия по строке незавершен.строительство стоит- (1 раздел актива баланса) проверяется, чтобы не было суммы по строке НДС по приобретенным ценностям и работам в 2 разделе актива баланса.
Дт и Кт задолженности должны быть показаны в развернутом виде и аудитор отслеживает своевременное списание с баланса суммы просроченной Дт задолженности и порядок ее принятия для целей налогообложения и суммы Кт задолженности, которая по истичению срока исковой давности должна быть присоединена к доходам прошлых периодов, выявленных в отчет.году. При проверке остатков денеж.средств аудитор суммирует сальдо по сч.50,51,52,55,57 с учетом того, какой курс валюты был на дату составления отчетности при проверке долгосроч.обязательств предприятия в части расчетов по кредитам и займам аудитор поднимает учет.политику и устанавливает, какой порядок предусмотрен для учета долгосроч.кредитов и займов по которым срок погашения остался менее 1 года.
В том случае, когда учет.политикой предусмотрено включение этой задолженности в состав краткосрочной, проверяется, чтобы сумма долга была переведена из 4 раздела в 5 раздел пассива баланса. При проверке капиталов предприятия в первую очередь устанавливается: какие виды капитала предусмотрены учет.политикой и на какие цели эти капиталы формируются. Кроме того прверяют возможность проведения переоценки ОС и изменения номинал.стоимости цен.бумаг общества, если данные моменты закреплены в учет.политике аудитор отслеживает как показывается результат переоценки с одной стороны в активе баланса по строке ОС, а с др.стороны в 3-ем разделе пассива баланса по строке добавоч.капитал, если проверяемое предприятие именно убытки в течении проверяемого периода отслеживается, чтобы за счет средств добавоч.капитала покрывались убытки только текущего года. После проверки всех статей баланса, проверяется их взаимоувязка с показателями др.форм отчетности и определяется их соответствие друг другу.
Основным и заключительным этапом проведения аудита, является анализ бухгалтерской отчетности предприятия (клиента) и отдельных статей бухгалтерского баланса.
Нормативными документами Правительства РФ определены основные принципы для формирования обоснованного аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности, вместе с тем проблемы связанные с их адаптацией являются на наш взгляд, элементом методологической стратегии для осуществления финансового аудита.
На практических примерах сформулируем основные аспекты осуществления аудита бухгалтерского баланса, разделив его на несколько этапов.
Формирование бухгалтерского баланса предприятия осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное и финансовое состояние экономического субъекта на отчетную дату. В этой связи, аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. В результате аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства, которые дадут ему возможность убедиться в том, что:
сравнительные и начальные показатели проверяемой финансовой отчетности не содержат существенных искажений, влияющие на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, по которой проводится аудиторская проверка;Сравнительные и конечные показатели финансовой отчетности предыдущего отчетного периода перенесены соответствующим образом на начало аудируемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления;Результаты корректировок сравнительных и начальных показателей финансовой отчетности надлежащим образом раскрыты в пояснительной записке к проверяемой отчетности;Использование учетной политика проверяемой организацией производится на постоянной основе, а внесенные изменения в политике, которые влияют на сравнительные и начальные показатели финансовой отчетности, оформлены соответствующим образом согласно установленного порядка. Несомненно, важным этапом проверки бухгалтерского баланса является оценка его статей и формирование соответствующих показателей:
1. Нематериальные активы и основные средства — в нетто-оценке;
2. Незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, — по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;
3. Финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых подлежат регулярной публикации, — по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);
4. Материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, горюче-смазочные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запчасти, тара и др.) — по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, у которых текущая рыночная стоимость реализации снизилась, либо морально устарели, должны отражаться на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
5. Готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
6. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, — по стоимости их приобретения;
7. Затраты на незавершенное производство (издержки обращения) — в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с бухгалтерскими нормативными документами;
8. Отгруженные продукция и товары — в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами, которые регулируют бухгалтерский учет;
9. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, — за минусом образованного резерва;
10. Дебиторская и кредиторская задолженность — с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочную, если срок погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок погашения более 12 месяцев после отчетной даты;11. Уставный капитал — в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;12. Займы и кредиты — с учетом процентов, подлежащих к уплате на конец отчетного периода.Дальнейший этап аудиторской проверки включает в себя анализ отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом уровня существенности определяемого на основе базовых показателей
Существующая практика проведения аудиторских проверок показывает, что одной из ошибок при формировании баланса является предоставление информации о финансовых показателях в «свернутом» виде, следует отметить, что такой порядок учета недопустим. Данные по счетам аналитического учета должны отражаться в «развернутом» виде, с дебетовым сальдо в активе, с кредитовым – в пассиве.
Отдельное место при осуществлении аудита бухгалтерского баланса занимает проверка «взаимоувязки» показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.
Следует также обратить внимание и на то, как представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства. В бухгалтерском балансе активы и обязательства необходимо представить в виде подразделения на долгосрочные и краткосрочные с учетом срока погашения.
Активы и обязательства признаются краткосрочными только при сроке погашения по ним не более одного года после отчетной даты или длительности операционного цикла, если он превосходит один год. Все остальные обязательства и активы необходимо представить как долгосрочные. Обращаясь к вопросам формирования активов в балансе банка, нельзя не отметить необходимость контроля стр.
145 «Отложенные налоговые активы». По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По стр.
515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конец отчетного периода.Значительную роль в процессе формирования бухгалтерского баланса играет классификация объектов для целей бухгалтерского учета. Согласно концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, которую одобрили Президентский совет ИПБР (институт профессиональных бухгалтеров России) 29.12.1997г и методологический совет по бухгалтерскому учету при Минфине России, объекты, которые подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», классифицируется для целей бухгалтерского учета согласно установленным определениям видов активов и критерий их признания. По правилу, приведенная классификация должна производиться первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям их признания. Учитывая это обстоятельство, при раскрытии в бухгалтерском балансе информации о внеоборотных активах основные средства и нематериальные активы, по которым срок полезного использования на отчетную дату остается год и менее, могут не раскрываться в разделе «Оборотные активы».Практическое развитие методологий для осуществления независимого финансового аудита достаточно велико и позволяет не только сократить трудозатраты в будущем, но и адаптировать использование отдельных стандартов аудиторской деятельности РФ. Проблема адекватной оценки финансовых показателей предприятий в условиях глобального экономического кризиса является актуальной задачей не только для организаций, осуществляющих свою деятельность в области независимого аудита, но и специалистов кредитно-финансовой сферы, органов налогового администрирования.
Источник: megaobuchalka.ru