Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСФО 16 «Основные средства».
Цель МСФО 16 определение порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций.
Терминология:
Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях».
Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.
Основные средства МСФО IAS 16
Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.
Справедливая стоимость — сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.
Возмещаемая стоимость — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.
Остаточная стоимость актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.
Срок полезного использования — это:
— период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования организацией; или
— количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива.
Определение. Критерии признания.
Объекты основных средств подлежат признанию в качестве активов, когда существует высокая вероятность того, что Организация получит связанные с этими активами будущие экономические выгоды, и себестоимость активов может быть надежно определена. Основные средства — это материальные активы, которые:
— предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
— предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.
В практике западных компаний есть следующие варианты отражения в балансовом отчете основных средств: 1. Развернутый перечень по всем учетным группам (компании большинства стран Европы и Японии); 2. Наиболее существенные (США); 3. Одна балансовая статья с детализацией в пояснениях.
19 Основные средства ОС согласно МСФО
Оценка при признании.
Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:
— существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
— себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.
Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.
Себестоимость объекта основных средств включает:
— цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
— любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
— предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.
Примерами прямых затрат являются: затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств; затраты на подготовку площадки при строительстве; первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ; затраты на установку и монтаж; выплаты за оказанные профессиональные услуги.
Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.
Оценка после признания.
В качестве своей учетной политики Организация должно выбрать и применять ко всему классу основных средств одну из двух моделей учета:
— учет по фактическим затратам — после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения;
— учет по переоцененной стоимости — после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.
Переоценка должна проводиться регулярно. Необходимо переоценивать все объекты, входящие в данную группу основных средств.
Сумма дооценки увеличивает сумму капитала; уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки сначала списывается на уменьшение суммы дооценки по соответствующему активу, а оставшаяся сумма списывается на убытки отчетного периода.
При выбытии актива, по которому проводилась переоценка, сумма дооценки остается в составе капитала и не переносится в отчет о прибылях и убытках.
Справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками. Если по причине специфического характера машин и оборудования или по причине редкости продаж этих активов, за исключением случая продажи в качестве части действующей компании, информация о рыночной стоимости отсутствует, они оцениваются по их восстановительной стоимости с учетом износа.
Амортизация. Стоимость ОС подвергается амортизации. Амортизация (depreciation, depletion) — это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно.
Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива.
Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива. Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления организациям будущих экономических выгод от актива.
Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры. Это изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Начисление амортизации по основным средствам производится, даже если справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, при условии, что остаточная стоимость актива не превышает его балансовую стоимость. Во время ремонта и текущего обслуживания актива начисление амортизации не прекращается.
Амортизируемая величина актива определяется после вычета его остаточной стоимости. На практике остаточная стоимость актива часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчете амортизируемой стоимости.
Остаточная стоимость актива может увеличиваться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. Если это происходит, то амортизационное отчисление по этому активу равно нулю, если только его остаточная стоимость впоследствии не становится ниже балансовой стоимости.
Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.
Начисление амортизация актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат:
— даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или
— даты прекращения признания актива.
Соответственно, начисление амортизации прекращается только в случаях, когда актив полностью амортизирован или продается.
Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия. Политика предприятия по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в активе. Таким образом, срок полезного использования актива может оказаться короче, чем срок его экономической службы. Расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами.
В МСФО 16 зафиксировано, что для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разные методы. К ним относятся:
1. Линейный метод (straight-line method).
2. Метод уменьшаемого остатка (diminishing balance method).
3. Метод единиц производства продукции (sum-of-the-units method).
Метод линейной амортизации основных средств заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при этом не меняется остаточная стоимость актива. В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается. Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности.
Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчётного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.
Чтобы определить — не произошло ли обесценение объекта основных средств, Организация применяет МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Этот стандарт поясняет, каким образом Организация балансовую стоимость своих активов, как оно определяет стоимость активов и когда оно признает или восстанавливает убытки от обесценения.
Прекращение признания балансовой стоимости объекта основных средств прекращается: при его выбытии; или когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Источник: lektsia.com
Как применяется международный стандарт МСФО
Разбираемся со стандартом МСФО «Основные средства»: применяются ли его нормы в России и в чем заключаются его отличительные особенности.
Основные средства в соответствии с МСФО
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 посвящен учету основных средств в организации и сформированным в соответствии с учетными данными отчетам по ОС. МСФО 16 — это международный стандарт, который используется при формировании финансовой и отчетной документации для заинтересованных лиц, не являющихся резидентами РФ. В России IAS 16 введен в действие с 09.02.2016 посредством приказа Минфина РФ № 217н от 28.12.2015 (приложение № 8).
Используется данный международный стандарт вместе с остальными принятыми IAS. Он может применяться как в обязательном порядке, так и на добровольной основе. Однако если применение сопряжено с существенными затратами на их реализацию и наймом экспертов узкой направленности, то применение норм IAS добровольно осуществляется только в исключительных случаях (например, при привлечении иностранных инвесторов).
Кто обязан применять
В соответствии с действующим законодательством, в обязательном порядке учитывают основные средства в МСФО следующие организации:
- кредитные учреждения;
- страховые компании;
- предприятия, в уставных документах которых прописано обязательство о предоставлении и публикации финотчетности в соответствии с требованиями IAS;
- компании, ценные бумаги которых внесены в котировальные списки и обращаются на организованных торгах;
- юридические лица, которые предоставляют консолидированную финансовую отчетность по нормам GAAP.
Международный стандарт «Основные средства» применим и в некоторых бывших советских республиках. МСФО 16 «Основные средства» в Казахстане действует наравне с национальным регламентом ведения бухгалтерской отчетности. Также в РК используется МСФО 17 — «Аренда».
Особенности МСФО 16
IAS 16 определяет своими главными вопросами признание активов ОС, а также определение балансовой стоимости, отчислений от амортизации и убытков от обесценения.
Объект ОС признается активом в том случае, если выполняются условия о получении последующей экономической выгоды от его использования и о точном определении его стоимостных характеристик (ПС).
ОС принимается к учету согласно первоначальной оценке, включающей цену покупки объекта. В ПС должны входить налоги, сборы и пошлины, а также издержки по вводу средств в эксплуатацию. Затраты на использование и перемещение ОС не подлежат включению в его балансовую стоимостную оценку.
Дальнейшее признание для каждой группы и класса основных фондов производится либо по фактической, либо по переоценочной стоимости. В этом международные нормативы схожи с ПБУ 6/01, в котором также указываются два этих способа оценки.
СПИ на основании международных стандартов учреждение определяет для каждого объекта самостоятельно, при этом срок необходимо пересматривать в процессе эксплуатации фондов.
Амортизироваться должна только амортизируемая стоимость ОС. Амортизируемая стоимость — это разница между ПС и ликвидационной стоимостью, рассчитываемой как сумма денежных средств, которую получит учреждение в конце СПИ, за минусом величины ожидаемой себестоимости продажи объекта. Способы начисления амортизации, согласно IAS:
- метод уменьшаемого остатка;
- метод единиц производства;
- метод равномерного начисления.
Согласно МСФО, обесценение основных средств определяется путем применения IAS 36 «Обесценение активов». В данном международном стандарте приводятся пояснения о том, как учреждение проверяет текущую балансовую и возмещаемую стоимость активов, а также устанавливается порядок процедуры признания или восстановления убытков от обесценения.
МСФО 16 и ПБУ 6/01
Некоторые формулировки IAS 16 являются аналогичными терминам, установленным российскими стандартами бухучета ОС. Среди них понятие амортизации, первоначальной стоимости, срока полезного использования.
Однако ПС по содержанию отличается в МФСО и ПБУ. Российские положения учитывают особенности национальной системы налогообложения, тогда как в международных стандартах ПС включает понятие справедливой стоимости (СС), которое не употребляется в ПБУ. СС аналогична определению текущей рыночной стоимости.
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Источник: gosuchetnik.ru
МСФО (IAS) 16 скачать. МСФО 16: Основные средства
Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:
- (a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
- (b) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.
Элементы себестоимости
Себестоимость объекта основных средств включает:
- (a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
- (b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
- (c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием товарно-материальных ценностей в течение этого периода.
Примерами прямых затрат являются:
- (a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
- (b) затраты на подготовку площадки;
- (c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;
- (d) затраты на установку и монтаж;
- (e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);
- (f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.
Последующая оценка
После признания необходимо выбрать модель учета основных средств. Существует две модели учета:
- (а) Модель учета по фактическим затратам -после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения
- (b) Модель учета по переоцененной стоимости — после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.
Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.
Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения относится непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье «прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.
Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть отнесено непосредственно на собственный капитал с отражением по дебету в статье «прирост стоимости от переоценки» в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «прирост стоимости от переоценки», относящегося к тому же активу.
Амортизация основных средств
Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно.
Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива.
Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива.
Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 » Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры. Это изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции.
Выбытие основных средств
Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:
- (a) при его выбытии;
- (b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, включается в состав прибыли или убытка при списании объекта (если МСФО (IAS) 17 не содержит иных требований в отношении продажи с обратной арендой). Прибыли не должны классифицироваться как выручка.
Источник: majorbuh.ru