В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.
40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Изложенное правило определения налоговой базы применяется при реализации любого имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС. НДС в этих случаях исчисляется по расчетной налоговой ставке (10/110 или 18/118) от суммы разницы между фактической ценой реализации имущества (исходя из цены сделки) и его балансовой (остаточной) стоимостью (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Такой порядок исчисления НДС применяется, в частности, при реализации:
— объектов основных средств, введенных в эксплуатацию законченным капитальным строительством, которые в установленном порядке в соответствии с действовавшим на тот период законодательством принимались на баланс по стоимости с учетом НДС;
Как отмыть НДС? Какие последствия, если не платить налог на добавленную стоимость? Бизнес и налоги.
— служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 г., числящихся на балансе по стоимости с учетом НДС;
— объектов основных средств и нематериальных активов, использовавшихся при производстве льготируемой продукции, суммы НДС по которым к вычету не принимались, а относились на увеличение их балансовой стоимости;
— имущества, использовавшегося в деятельности, переведенной на ЕНВД, «входной» НДС по которому в момент приобретения был включен в стоимость этого имущества (Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, Постановление ФАС Центрального округа от 28.07.2010 N А62-9050/2009);
— иного имущества, по которому «входной» НДС в установленном порядке не был предъявлен к вычету (возмещению из бюджета) в момент приобретения этого имущества, а был включен в его стоимость.
По разъяснению Минфина России (Письмо от 07.09.2004 N 03-04-11/142), п. 3 ст. 154 НК РФ применяется и в том случае, когда реализуется имущество, в балансовую стоимость которого включена лишь часть «входного» НДС.
Такая ситуация может иметь место, если налогоплательщик осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС. При приобретении основного средства, которое планируется использовать и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, часть «входного» НДС по этому основному средству принимается к вычету, а часть включается в его стоимость.
При реализации такого основного средства налогоплательщик имеет все основания определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью этого основного средства.
Примечание. При применении п. 3 ст. 154 НК РФ остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-04-11/120).
Пункт 3 ст. 154 НК РФ может применяться также при реализации имущества, стоимость (остаточная стоимость с учетом переоценок) которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного НДС, и расходов, не включающих суммы этого налога (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).
НДС — налог на добавленную стоимость (#09)
Пример 1.1. Организация в 2006 г. приобрела оборудование для производства льготируемой продукции стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Стоимость услуг по доставке и установке этого оборудования составила 20 000 руб. (НДС нет). Указанные услуги были оказаны организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, поэтому их стоимость НДС не облагается. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету на счете 01, составила 138 000 руб.
В марте 2011 г. организация продала это оборудование за 70 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 25 000 руб.
В такой ситуации налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (70 000 руб.) и его остаточной стоимостью (25 000 руб.) и составляет 45 000 руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации оборудования, составит 6864,41 руб. (45 000 руб. x 18 : 118).
В бухгалтерском учете организации реализация оборудования отражается следующими проводками:
Д-т счета 62 — К-т счета 91 — 70 000 руб. — отражена продажная цена оборудования;
Д-т счета 91 — К-т счета 68 — 6864,41 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Д-т счета 01/Выбытие ОС — К-т счета 01 — 138 000 руб. — списана балансовая стоимость оборудования;
Д-т счета 02 — К-т счета 01/Выбытие ОС — 113 000 руб. — списана сумма амортизации;
Д-т счета 91 — К-т счета 01/Выбытие ОС — 25 000 руб. — списана остаточная стоимость оборудования.
Если налоговая база определяется как разница между ценой реализации и балансовой стоимостью реализуемого имущества, то счет-фактура оформляется следующим образом (см. Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж):
в графе 1 делается пометка «с межценовой разницы по п. 3 ст. 154 НК РФ»;
в графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС;
в графе 7 указывается ставка НДС (10/110 или 18/118);
в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке от суммы разницы между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью;
в графе 9 отражается договорная цена реализованного имущества (с учетом НДС).
В условиях рассмотренного выше примера 1.1 счет-фактура заполняется следующим образом:
Примечание. Если имущество, учитываемое на балансе по стоимости, включающей в себя сумму НДС, реализуется по цене, не превышающей балансовую (остаточную) стоимость этого имущества, то налоговая база в этом случае признается равной нулю.
Сумма НДС к уплате в бюджет в такой ситуации равна нулю. Соответственно, в графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, равная нулю (см. Письмо МНС России от 29.07.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395).
Пример 1.2. Организация, находящаяся на ЕНВД, в 2008 г.
приобрела грузовой автомобиль стоимостью 708 000 руб. (в т.ч. НДС — 108 000 руб.) для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД. Автомобиль был принят к учету на счете 01 по стоимости, включающей в себя НДС. Соответственно, первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете — 708 000 руб.
В марте 2011 г. организация продала этот автомобиль за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 177 000 руб.
В данном случае налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, равна нулю. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, также равна нулю.
Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом:
Примечание. Чтобы при реализации имущества воспользоваться нормой, закрепленной в п. 3 ст. 154 НК РФ, в организации должны быть документы, подтверждающие тот факт, что стоимость приобретенного имущества включала в себя НДС и этот НДС к вычету не предъявлялся, а на законном основании был включен в стоимость имущества.
Это могут быть накладные, счета-фактуры, книги покупок и т.п. документы.
При отсутствии документов, подтверждающих включение налога в стоимость имущества, налоговую базу необходимо определять по общим правилам, т.е. исходя из полной цены реализации. Исчисление налога с межценовой разницы в этом случае приведет к спору с налоговым органом (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.2004 N 24-11/01913).
Примечание. Пункт 3 ст. 154 НК РФ не применяется при продаже имущества, которое было приобретено без НДС (т.е. в его стоимость НДС не входил).
Если организация купила имущество у поставщика, не являющегося плательщиком НДС, например у физического лица, то при продаже такого имущества НДС необходимо уплачивать с полной цены реализации.
Пример 1.3. Организация, находящаяся на ЕНВД, в 2008 г. приобрела у физического лица автомобиль стоимостью 708 000 руб. (НДС нет) для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД. Автомобиль был принят к учету на счете 01 по первоначальной стоимости 708 000 руб.
В марте 2011 г. организация продала этот автомобиль за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 177 000 руб.
В данном случае налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как полная цена реализации автомобиля без учета НДС. Таким образом, налоговая база будет равна 84 745,76 руб., а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, — 15 254,24 руб. (84 745,76 руб. x 0,18).
Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом:
Источник: knigi.news
Как восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам
Если нужно восстановить НДС по ОС, ранее принятый к вычету — существует специальный порядок восстановления налога. Так, восстановлению подлежит сумма налога, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Отчитайтесь легко и без ошибок
Экстерн поможет подготовить и сдать отчеты в ФНС, СФР, Росстат, РПН, ЦБ РФ.
В жизни организации может возникнуть ситуация, когда нужно восстановить НДС по основным средствам (нематериальным активам), ранее принятый к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). Для данных объектов существует специальный порядок восстановления налога. Так, восстановлению подлежит сумма налога, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст.
170 НК РФ).
Понятно, что восстанавливать налог с основных средств (нематериальных активов) в отношении полностью самортизированных объектов не нужно.
В виде формулы это выглядит так:
НДС, который нужно восстановить, = НДС, принятый к вычету, x Остаточная (балансовая) стоимость ОС (НА) без учета переоценки: Первоначальная стоимость ОС (НА) без учета переоценки
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства и нематериальные активы были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС. В книге продаж регистрируется счет-фактура на сумму восстановленного НДС с кодом вида операции 21.
С 2020 года существует обязанность восстанавливать НДС при реорганизации. Правопреемник должен восстановить налог, принятый к вычету правопредшественником, если планирует использовать ОС (НА) в деятельности, не облагаемой НДС.
Организация консервирует основные средства
Если компания решила законсервировать основные средства, то восстанавливать НДС по таким объектам не нужно.
Объясняется это тем, что передача основного средства на консервацию не означает выбытие такого объекта из состава имущества, которое участвует в совершении операций, облагаемых НДС. Законсервированные основные средства исключаются только из состава амортизируемого имущества и то только в том случае, если они законсервированы больше чем на 3 месяца (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Восстановить НДС нужно будет только в том случае, если недоамортизированные основные средства, которые переведены на консервацию, после снятия с консервации не будут больше использоваться в облагаемых НДС операциях.
В подобной ситуации компания восстанавливает налог в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо ФНС РФ от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614).
Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна
Источник: kontur.ru
НДС в себестоимости, правильно ли считает прибыль 1С:УНФ?
А вы пробовали глубоко разбираться в том как считается прибыль в 1С:УНФ? Видели, что НДС в момент поступления товаров включается в стоимость? Как вы думаете это верно или ошибка? Отвечаем в этой статье.