временные разницы по этому методу определяются как разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой стоимостью. Налоговые базы активов и обязательств трактуются по-разному.
Налоговая стоимость актива — это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из всех налогооблагаемых экономических выгод, полученных компанией после возмещения ею балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды облагаться налогом не будут, то налоговая стоимость актива равняется его балансовой стоимости.
Определение налоговой стоимости актива
Балансовая стоимость объекта основных средств равна 1000 ден. ед. Для целей налогообложения амортизация в сумме 200 ден. ед. была вычтена в текущем и предшествующих периодах. Выручка, полученная в результате использования объекта, подлежит налогообложению. Из полученной выручки в отношении этого объекта будут вычитаться в качестве расхода для целей налогообложения 800 ден. ед. (оставшаяся амортизация), поэтому налоговая стоимость объекта основных средств равна 800 ден. ед.
Кредит, заём, ссуда. В чём разница?
Сумма процентов к получению по балансу равна 100 ден. ед., но процентная выручка облагается налогом на кассовой основе, поэтому налоговая стоимость процентов к получению равна нулю, так как при получении денежных средств никакая сумма для целей налогообложения вычитаться не будет, налогом будет облагаться вся сумма полученных денежных средств.
Сумма торговых дебиторов по балансу составляет 100 ден. ед. Соответствующая выручка уже включена в налогооблагаемую прибыль. Следовательно, при получении денежных средств, т.е. после возмещения балансовой стоимости этого актива, сумма, включенная в расчет налогооблагаемой прибыли, будет вычитаться. Поэтому налоговая стоимость торговых дебиторов равна 100 ден. ед.
Балансовая стоимость ссуды к получению равна 500 ден. ед., возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Исходя из определения налоговой стоимости актива, если экономические выгоды облагаться налогом не будут, то налоговая стоимость актива равняется его балансовой стоимости, налоговая стоимость ссуды к получению равна 500 ден. ед.
Налоговая стоимость обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.
Определение налоговой стоимости обязательства
Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой суммой 1000 ден. ед. Соответствующий расход будет вычитаться для целей налогообложения на кассовой основе. Исходя из определения налоговой стоимости обязательства, налоговая стоимость начисленных расходов рассчитывается как 100 (балансовая стоимость обязательства) — 100 ден. ед. (сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах равна нулю). Таким образом, налоговая стоимость начисленных расходов равна нулю.
Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой суммой 1000 ден. ед. Соответствующий расход уже вычтен для целей налогообложения. Налоговая стоимость обязательства в этом случае равна его балансовой стоимости, так как после погашения обязательств никакие суммы для расчета налога в отношении этого обязательства вычитаться не будут. Таким образом, налоговая стоимость накопленных расходов равна 1000 ден. ед.
Что такое полная стоимость кредита
Краткосрочные обязательства включают начисленные штрафы и неустойки балансовой суммой 500 ден. ед. Штрафы и неустойки не вычитаются для целей налогообложения. Поэтому налоговая стоимость начисленных штрафов и неустоек равняется 500 ден. ед. Следует отметить, что в данном случае временные разницы не возникают, так как балансовая стоимость начисленных штрафов и неустоек и их налоговая стоимость совпадают. Однако при такой ситуации возникают постоянные разницы, и при прочих равных обстоятельствах налогооблагаемая прибыль превысит бухгалтерскую прибыль на величину начисленных штрафов и неустоек.
Балансовая сумма ссуды к выплате равняется 700 ден. ед. Возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Поэтому налоговая стоимость ссуды к возмещению равняется ее балансовой стоимости, т.е. 700 ден. ед.
Чтобы лучше понять, что такое налоговая стоимость актива и налоговая стоимость обязательства, предположим, что организация может составить бухгалтерский баланс по правилам налогообложения. Те активы и обязательства, которые будут там отражены, и будут налоговой стоимостью активов и обязательств. Однако на практике такие балансы составляются крайне редко, компании обычно ограничиваются соответствующими расчетами.
Покажем на примере, как в течение срока полезного использования формируется налоговая стоимость основного средства и как путем сравнения с балансовой стоимостью основных средств рассчитывается временная разница и определяются отложенные налоги. Используем те же данные, что и при определении временных разниц по методу обязательств по Отчету о прибылях и убытках (табл. 2).
Формирование отложенных налоговых обязательств по балансовому методу
Как показывают данные таблицы, определяя временную разницу методом обязательств по балансу и умножая ее на соответствующую ставку налога на прибыль, получаем отложенный налог, который отражается в Отчете о финансовом положении. Чтобы определить сумму налога, отражаемого в Отчете о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе в качестве совокупных расходов по налогу на прибыль, необходимо рассчитать изменение отложенного налога за период. С этой целью от суммы отложенного налога на конец периода необходимо вычесть сумму налога на начало отчетного периода: 1600 — 0 = 1600; 2600 — 1600 = 1000; 3000 — 2600 = 400; 1600 — 3000 = -1400; 0 — 1600 = -1600.
Иногда налоговую стоимость актива или обязательства определить непросто. В этом случае необходимо исходить из основного принципа, на котором основан МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»: компания должна с определенными исключениями признавать отложенное налоговое обязательство или актив, когда возмещение балансовой стоимости актива или погашение обязательства будет увеличивать или уменьшать будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, если бы такое возмещение или погашение не имело налоговых последствий.
Например, затраты на разработку могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов. В целях налогообложения они могут признаваться расходом в периоде их возникновения. Поэтому такие затраты на разработку имеют налоговую стоимость, равную нулю, так как они уже были вычтены из налогооблагаемой прибыли. Временная разница — разница между балансовой стоимостью затрат на разработку и их налоговой стоимостью — равна нулю.
Для того чтобы понять, что формируют временные разницы — отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы, необходимо различать налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства погашается или возмещается. В связи с этим в отчетном периоде возникают отложенные налоговые обязательства. Налогооблагаемая временная разница возникает, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу. Это можно объяснить тем, что в самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме будущих экономических выгод. Если сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения, то возникает обязательство уплатить возникающие налоги в будущих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы приводят к вычетам при определении налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается. В связи с этим в отчетном периоде возникают отложенные налоговые активы.
Вычитаемые временные разницы возникают, когда балансовая стоимость обязательства превышает его налоговую базу. Это объясняется следующим. Признание обязательства предполагает, что его балансовая сумма будет погашена в будущих периодах путем оттока ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
При этом весь отток ресурсов из компании или его часть могут подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. Поэтому в таких случаях возникает временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой стоимостью, а в отношении налогов на прибыль возникает отложенный налоговый актив. Вычитаемая временная разница также возникает, а следовательно, возникает отложенный налоговый актив, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы.
Источник: studref.com
Полная стоимость кредита — формула, порядок расчета
Для выбора кредита нужно учитывать не только базовую процентную ставку за пользование заемными средствами, но и учитывать полную стоимость данного кредита (займа).
Что такое полная стоимость кредита?
Полная стоимость кредита (ПСК) – это сумма, которую клиент фактически заплатит банку за пользование средствами, реальная цена кредита.
Практики раскрытия настоящей цены банковской ссуды появилась в России не сразу, но после нескольких лет возмущенного непонимания между кредитными учреждениями и заемщиками. Психологически цена кредита под 11% годовых на 15 лет кажется привлекательной, но по итогу, за весь период погашения, придется заплатить вдвое больше, чем было взято. Еще более усложнялось дело обилием комиссий, в процентах и с фиксированной величиной. Некоторые проценты исчислялись от суммы остатка, а другие от первоначальной суммы кредита. В такой ситуации определить реальную стоимость банковской ссуды без сложных вычислений невозможно.
Полная стоимость кредита должна быть рассчитана еще до его получения, т.к. условия кредитования заранее известны.
Банкирос рекомендует!
Газпромбанк, Лиц. № 354
Кредит Наличными
Получить кредит
Газпромбанк, Лиц. № 354
Важно учитывать, что список расходов, включаемых в ПСК не бесконечен. Он не может быть расширен по аналогии, по мнению одной из сторон сделки или решением каких-либо еще лиц и организаций.
Центральный банк РФ в рамках закона «О потребительском кредите (займе)» обязал рассчитывать и указывать данную величину на первой странице кредитного договора, а именно:
«Полная стоимость потребительского кредита (займа) определяется как в процентах годовых, так и в денежном выражении и рассчитывается в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. Полная стоимость потребительского кредита (займа) размещается в квадратных рамках в правом верхнем углу первой страницы договора потребительского кредита (займа) перед таблицей, содержащей индивидуальные условия договора потребительского кредита (займа), и наносится цифрами и прописными буквами черного цвета на белом фоне четким, хорошо читаемым шрифтом максимального размера из используемых на этой странице размеров шрифта. Полная стоимость потребительского кредита (займа) в денежном выражении размещается справа от полной стоимости потребительского кредита (займа), определяемой в процентах годовых. Площадь каждой квадратной рамки должна составлять не менее чем 5 процентов площади первой страницы договора потребительского кредита (займа) (часть 1 в ред. Федерального закона от 05.12.2017 N 378-ФЗ)
Банкирос рекомендует!
Почта Банк, Лиц. № 650
Кредит «Наличными»
Получить кредит
Почта Банк, Лиц. № 650
Из этого следует, что полная стоимость кредита не обязательно равна сумме, которую заемщик реально заплатит кредитору. Т.к. в процессе погашения возможны:
- Задержки платежей или досрочное погашение. За первое начисляется пеня, второе обещает пересчет процентов и уменьшение общей стоимости кредита или штрафные санкции, если это предусмотрено договором.
- Изменения условий возврата ссуды. Такая возможность часто прописывается в договоре, но ее наступление увязывается с внешними обстоятельствами.
Эти и другие обстоятельства могут повлиять на фактически уплачиваемую заемщиком сумму. Но если изменения в момент получения ссуды не известны, или их наступление зависит не от кредитора, то включать их в общую стоимость кредита не будут.
Важно чтобы полная стоимость кредита была известна заранее, еще до его получения. Если банк скроет информацию об этом, то сделка должна быть признана недействительной, договор кредитования расторгнут, а потраченные клиентом средства возвращены ему.
Для получателей банковских ссуд именно значение полной стоимости кредита, а не процентная ставка, должна быть критерием оценки и сравнения разных кредитных продуктов.
Источник: bankiros.ru
Затраты по займам (Borrowing costs)
Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам.
Затраты по займам, которые могут быть капитализированы
Капитализируемые затраты по займам могут включать:
- проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
- суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
- суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
- процентные платежи по договорам финансовой аренды;
- курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.
Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.
К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:
- привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
- могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).
Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).
Расчет суммы капитализируемых затрат по займам
Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее.
Капитализируемая сумма затрат по займам общего назначения определяется исходя из суммы средств, расходуемых на данный актив, и средневзвешенной ставки процента (при этом из расчета исключаются проценты по всем целевым займам):
Средневзвешенная ставка процента
Сумма всех процентных расходов за период
Сумма процентных расходов по целевым займам за отчетный период
Средневзвешенная сумма всех привлеченных средств за отчетный период
Средневзвешенная сумма целевых привлеченных средств за отчетный период
Расчет средневзвешенной суммы привлеченных средств производится за каждый отчетный период.
Средняя балансовая стоимость квалифицируемого актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.
Сумма средств, расходуемая на квалифицируемый актив, признается равной средней балансовой стоимости квалифицируемых активов в течение отчетного периода, включая ранее капитализированные затраты по займам.
Суммой средств, расходуемой на квалифицируемый актив, при отсутствии существенных операций по приобретению основных средств, признаются расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств.
Капитализированная сумма не может превышать фактических процентных затрат компании.
Процентные затраты, подлежащие капитализации, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива путем распределению между объектами пропорционально их стоимости в общей стоимости квалифицируемых активов на последнюю дату отчетного периода.
Источник: www.audit-it.ru