Балансовая стоимость включает ндс

Налоговая база НДС рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных ими или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (табл. 4.2).

Особенности определения налоговой базы

Реализация товаров (работ, услуг)

Цена реализации (ст. 105.3 НК РФ)

Товарообмен (бартер), безвозмездная реализация, передача прав собственности на предмет залога, оплата труда в натуральной форме

Цена реализации (ст. 105.3 НК РФ)

Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога. Для исчисления налога используется расчетная ставка 18 /нв

Цена реализуемого имущества + + НДС — Остаточная стоимость имущества с учетом переоценки

Пункт 3 ст. 154; Пункт 4 ст. 164

Реализация сельхозпродукции, закупленной у физических лиц. Для исчисления налога используется расчетная ставка 18 /ii8

Цена реализации + НДС -Цена приобретения

Пункт 4 ст. 154; Пункт 4 ст. 164

Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья

Простыми словами про НДС

Договоры финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии):

• 1) при уступке требования, вытекающего из договора реализации;
• 2) при реализации новым кредитором финансовых услуг, связанных с уступкой требования;
• 3) при реализации новым кредитором иных финансовых услуг

• 1. Как при реализации товаров (работ, услуг) (п. 1).
• 2. Сумма превышения доходов, полученных новым кредитором при последующей уступке требования, над расходами

по приобретению требования.

3. Как при обычной реализации товаров (работ, услуг) (п. 1)

Пункт 1 ст. 155 Пункт 2 ст. 155

Стоимость перевозки в пределах территории России

Выручка без НДС — Оплата аренды международных каналов связи — Взносы в международные организации связи

Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. Для исчисления налога используется расчетная ставка 15,25%

Балансовая стоимость отдельных видов имущества х х Поправочный коэффициент

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычетам при исчислении налога на прибыль

Цена реализации в предыдущий налоговый период

Совокупная стоимость работ

+ Таможенная пошлина + Акциз

Исполнение обязанностей налогового агента. Для исчисления налога используется расчетная ставка 18 /т

Сумма дохода иностранного юридического лица

Пункт 1 ст. 161; Пункт 4 ст. 164

Процент (дисконт) по векселям; процент по товарному кредиту. Для исчисления налога используется расчетная ставка is /ii8

Сумма превышения над ставкой рефинансирования ЦБ РФ

Подпункт 3 п. 1 ст. 162; п. 4 ст. 164

Страховые выплаты по договорам страхования неисполнения договорных обязательств контрагентом. Для исчисления налога используется расчетная ставка 18 /нв

Сумма выплаты, если страхуемые обязательства предусматривают поставку облагаемых НДС товаров (работ, услуг)

Что такое НДС простыми словами?

Подпункт 4 п. 1 ст. 162; п. 4 ст. 164

• 1. Налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС [1] .
• 2. При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых различными налоговыми ставками, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Пример 4.9. Организация реализует бумагу, блокноты, альбомы для рисования, а также бумагу цветную гофрированную в таможенном режиме экспорта. Это товары, облагаемые по различным ставкам, поэтому налогоплательщик определяет три налоговые базы:

• 1) по реализуемой бумаге и блокнотам (ставка 18%);
• 2) альбомам для рисования (ставка 10%);
• 3) бумаге цветной гофрированной, реализуемой в таможенном режиме экспорта (0%).
• 3. Общий подход применяется и при определении налоговой базы в отношении таких операций, как реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме.

Пример 4.10. Организация осуществляет реализацию станков (рыночная стоимость — 2 400 000 руб.). В налоговом периоде два станка были переданы дочерней организации без оплаты, а в оплату еще одного покупателем были переданы сырье и материалы. Налоговая база подлежит определению с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

При безвозмездной передаче и по товарообменной операции налоговая база определяется исходя из рыночных цен реализации. Следовательно, в налоговом периоде налоговая база составит: 3 х 2 400 000 = 7 200 000 руб.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, последние не включаются в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу.

4. С целью минимизации рисков государства, связанных с применением налогоплательщиками скрытых форм реализации, выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. Они могут быть получены в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

В налоговую базу также включаются денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ):

• ? суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) на пополнение фондов специального назначения, в виде финансовой помощи, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
• ? суммы, поступившие в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям. А также по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (далее — Банк России, ЦБ РФ);
• ? полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Пример 4.11. Организация 17 сентября реализовала продукцию на сумму 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. В счет оплаты продукции 18 сентября покупателем был предоставлен вексель банка «Гамма» на сумму 240 000 руб. (236 000 руб. — оплата за реализованную продукцию, 4000 руб. — процентный доход по векселю). Вексель был предъявлен к погашению 17 октября.

Организацией была получена оплата остальной суммы в размере 118 000 руб. 25 октября.

Момент определения налоговой базы возникает по дате отгрузки товаров — 17 сентября. В налоговую базу включается выручка от реализации продукции в размере 354 000 руб.

Процентный доход по векселю подлежит включению в налоговую базу в части превышения ставки рефинансирования Банка России. Процентный доход будет включен в налоговую базу по факту получения денежных средств, т.е. в III квартале. Предположим, что ставка рефинансирования составляет 13% годовых, т.е. 1,08% в месяц, процентный доход по векселю за один месяц составил 1,69%, следовательно, в налоговую базу III квартала подлежит включению следующая сумма: (1,69 — 1,08) х 4000 = 2440 руб.

Рассмотренные положения по включению в налоговую базу перечисленных сумм не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Пример 4.12. Организация 10 октября реализовала ценные бумаги на сумму 120 000 руб., авансовый платеж в размере 68 000 руб. был уплачен покупателем 29 сентября.

Сумма полученного авансового платежа не включается в налоговую базу по реализации ценных бумаг, так как операции реализации ценных бумаг освобождены от НДС.

• [1] До 2012 года применялись положения ст. 40 НК РФ.

Источник: bstudy.net

НДС по основным средствам

Если организация – плательщик НДС приобретает или создает основные средства, она имеет право на вычет НДС. При продаже или передаче ОС НДС нужно начислить и уплатить в бюджет. И в том, и в другом случае есть свои особенности, расскажем о них в этой статье.

Вычет НДС по приобретенным ОС

Для того чтобы принять к вычету НДС при покупке основных средств, должны соблюдаться следующие условия:

1. Основные средства предназначены для деятельности, облагаемой НДС.
2. Объекты приняты к бухгалтерскому учету (оформлены соответствующие первичные документы).
3. Не прошло 3 года со дня принятия ОС к бухгалтерскому учету.
4. Имеется счет-фактура или УПД с выделенной суммой НДС (и при этом не содержат ошибок).
5. Организация – плательщик НДС и не использует освобождение от этого налога.

При этом в нормативных документах не оговаривается, на каком именно счете должны учитываться основные средства, чтобы принять налог к вычету.

Поэтому организация может воспользоваться вычетом НДС по приобретенному основному средству уже в тот момент, когда отразила его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не дожидаясь перевода на счет 01 «Основные средства». Если раньше налоговики были против такого подхода, то теперь, благодаря положительной судебной практике, их позиция изменилась, и разъяснения чиновников говорят об обратном (письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).

Если оборудование требует монтажа, принять НДС к вычету можно уже при постановке на счет 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-07-11/9875). НДС по монтажным работам тоже разрешено принимать к вычету (п. 6 ст.

171 НК РФ).

Важно!

Вычет по основным средствам можно откладывать на срок до трех лет, но нельзя дробить и использовать по частям в разных периодах. В п. 1 ст. 172 НК РФ прямо сказано, что вычет производится в полном объеме. Поэтому, если вы приобрели дорогостоящее оборудование, а реализации было мало, у вас может возникнуть НДС к возмещению.

Если компания не хочет привлекать внимание налоговиков, вычет по основному средству можно перенести на лучшие времена. Клиенты, которые обслуживаются в 1С-WiseAdvice, самостоятельно принимают решение на этот счет. Тем, кто решил возмещаться, мы помогаем возместить налог без проблем, поскольку возмещение НДС – одна из наших ведущих услуг.

Вычет нельзя применять, если:

• организация применяет спецрежим или использует освобождение от НДС;
• основное средство приобретено для деятельности, не облагаемой НДС, или для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

В таких случаях уплаченный НДС включают в стоимость основного средства.

Раздельный учет НДС по основным средствам

Если основное средство будет использоваться и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, компании придется вести раздельный учет по НДС и принимать к вычету только часть налога (п. 4 ст. 170 НК РФ). В книге покупок счет-фактуру регистрируют только на сумму вычета.

Если раздельного учета не будет, компания не сможет ни принять НДС к вычету, ни учесть в расходах по налогу на прибыль.

Если доля необлагаемых операций не превышала 5% в общих расходах, всю сумму НДС можно направить на вычет, но вести раздельный учет все равно нужно.

Чтобы узнать, какая сумма налога пойдет на вычет, а какая – на увеличение стоимости товаров и услуг, нужно посчитать пропорцию. Для этого суммы выручки без НДС по облагаемым и необлагаемым операциям за период делят на общую сумму выручки без НДС. При этом, если основное средство поставили на учет в первом или втором месяце квартала, то считать выручку для определения пропорции можно по итогам соответствующего месяца, не дожидаясь окончания квартала (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Пример

Организация купила и приняла к учету компьютер в феврале за 48 000 руб., в том числе НДС 8 000 руб. В учетной политике прописано, что выручку для раздельного учета определяют по итогам месяца. В феврале выручка от необлагаемой деятельности составила 30%, от облагаемой – 70%. НДС в размере 2 400 руб. включат в стоимость компьютера, а 5600 руб. примут к вычету в первом квартале. Счет-фактуру зарегистрируют в книге покупок на сумму 5600 руб.

Методику раздельного учета нужно закрепить в учетной политике компании и прописать:

• субсчета, на которых будут собираться суммы НДС по облагаемым и необлагаемым операциям;
• расчетный период, по итогам которого будет определяться пропорция;
• порядок расчета пропорции;
• поступления, которые не являются выручкой и не учитываются при расчете пропорции;
• формы регистров для раздельного учета и т.д.

Начисление НДС при продаже основных средств

Сумма НДС при продаже ОС зависит от того, как до этого в организации учитывали это основное средство, с НДС или без.

Ситуация 1. Основное средство учитывали без НДС

Такое бывает, когда входящий НДС принимают к вычету или покупают основное средство у неплательщика НДС.

В таких случаях на всю сумму продажи нужно просто начислить 20% НДС.

Ситуация 2. НДС включили в стоимость основного средства

НДС учитывают в стоимости ОС, когда используют его в необлагаемой деятельности.

В таких случаях НДС выделяют с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС.

Пример

Организация приобрела оборудование для производства продукции, которая не облагается НДС. На учет оборудование поставили вместе с суммой НДС. Через год оборудование решили продать за 500 000 руб. К этому времени остаточная стоимость оборудования составила 400 000 руб.

НДС с продажи:
(500 000 — 400 000) * 20 / 120 = 16 667 руб.

Если цена продажи равна или меньше остаточной стоимости, то объекта налогообложения нет, и реализация основного средства пройдет без НДС.

Если покупатель предварительно перечисляет аванс за основное средство, в обоих случаях нужно выделить НДС и уплатить в бюджет. После отгрузки эту сумму можно будет принять к вычету.

Как начислить НДС при передаче ОС

При передаче основных средств в уставный капитал НДС начислять не нужно, т.к. это не реализация (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Но при этом, если раньше передающая организация использовала это основное средство в облагаемой деятельности и принимала НДС к вычету, нужно восстановить налог пропорционально остаточной стоимости (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если основное средство изначально покупали для передачи в уставный капитал, НДС к вычету принимать нельзя (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Учет НДС по операциям с основными средствами в целом сложнее, чем по обычным товарам и услугам, т.к. нужно учитывать ряд особенностей. Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в 1С-WiseAdvice – и у вас не будет проблем ни на этом, ни на других участках учета.

Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?

Подпишитесь на обновления блога

Источник: 1c-wiseadvice.ru

НДС в финансовых моделях

При моделировании инвестиционного проекта или бизнеса возникает проблема отражения в модели налога на добавленную стоимость. Этот налог рассчитывается сложнее, чем другие налоги. Фактически моделирование НДС требует создания отдельного баланса платежей по этому налогу, вычисления сальдо уплаченных и полученных сумм налога и затем планирования взаиморасчетов с государством.

Вот, например, как может выглядеть раздел для моделирования НДС в финансовой модели:

В зависимости от задач моделирования рекомендации по отражению НДС в моделях будут несколько отличаться.

В проектном финансировании, то есть в крупных инвестиционных проектах, а особенно в проектах, реализуемых отдельным юридическим лицом, НДС необходимо моделировать в полном объеме, создавая не только баланс платежей, но и ожидаемый график зачета НДС, выплаченного на инвестиционной фазе. Подробнее этот вопрос рассмотрен ниже при обсуждении влияния НДС на оборотный капитал.

В моделях небольших капвложений, которые реализуются в рамках крупного бизнеса, НДС можно полностью исключить из расчетов. Это связано с тем, что в таких моделях отражена не вся деятельность компании, а только небольшая часть, связанная с проектом. Любые поступления и выплаты НДС, касающиеся этой части бизнеса, будут быстро учтены в общих взаиморасчетах по НДС, и заметных изменений в оборотном капитале не произойдет. Иногда НДС всё же надо моделировать для того, чтобы полностью учесть требуемые для запуска проекта инвестиции.

В оценке бизнеса НДС, как правило, не учитывают вообще. Исключением может быть оценка компании, которая реализует крупный инвестиционный проект — модель оценки бизнеса такой компании будет подчиняться тем же правилам, что и модель проектного финансирования.

В малом бизнесе большинство компаний вообще не являются плательщиками НДС, а находятся на упрощенной системе налогообложения (в России) или используют ее аналоги в других странах. Если решения по системе налогообложения еще не приняты, но известно, что на всем горизонте прогноза оборот компании будет менее 100 млн. руб. в год, то будет оправданным предположить, что компания не платит НДС.

Цены с НДС и без него

Вне зависимости от того будет модель включать денежные потоки с НДС или нет, при описании исходных параметров и формировании результатов желательно прямо указывать, включают ли цены поступления и затраты НДС , или они показаны без налога. Это связано с тем, что в зависимости от ситуации иногда принято указывать полную сумму, уплаченную покупателем, а иногда сумму без учета НДС. Для того, чтобы пользователи модели понимали с каким вариантом цен они имеют дело, надо включить эту информацию в названия показателей и отчетов.

При моделировании малого бизнеса или другого вида деятельности, который не облагается НДС , все затраты надо указывать с НДС, в таком случае зачета НДС не будет, и налог станет для компании частью обычных затрат.

НДС и оборотный капитал

Главная причина, по которой НДС необходимо включать в финансовые модели, — его влияние на оборотный капитал.

В текущей деятельности компания обычно получает в составе платежей от своих покупателей больше НДС, чем уплачивает поставщикам. Образуется избыток поступившего налога, который компания в конце квартала или месяца перечисляет государству:

В таких операциях некоторое количество налога находится до конца периода в оборотных средствах компании. Но сумма налога не велика, а если не учитывать его, то расчет будет более консервативным в отношении финансового состояния компании. Поэтому для моделей, которые отражают только операционную деятельность компании, допустимо игнорировать НДС.

В проектном финансировании, где в начале проекта есть крупные инвестиционные вложения, многократно превышающие квартальную прибыль компании, влияние НДС на оборотный капитал существенно меняется:

Здесь сумма НДС очень значительная, а взаимозачет подразумевает не уплату НДС государству, а наоборот — получение возврата уплаченного НДС от государства. Этот процесс требует времени, иногда довольно значительного, а в ряде случаев возврат НДС просто откладывают до начала операционной деятельности, когда компания сможет постепенно зачесть переплаченный в начале проекта налог. В результате потраченные деньги на долгий срок оказываются замороженными в оборотном капитале компании.

Для этой ситуации игнорирование НДС приведет к серьезной недооценке требуемых объемов финансирования и ошибкам в общей стоимости проекта.

Кредиты на уплату НДС

В проектном финансировании существует практика использования отдельного кредита для финансирования НДС, связанного с инвестициями. Это позволяет более точно учесть разные сроки возврата денег и разный профиль рисков для основной стоимости капвложений и начисленного на нее налога на добавленную стоимость.

Например, в приведенном выше примере стоимость оборудования составила 100 000. Эта сумма будет постепенно окупаться продажами компании, и срок возврата кредита исчисляется годами. Но 20 000, уплаченные как НДС на эти расходы, можно представить к зачету и возврату почти сразу, поэтому срок кредита для этой части инвестиций может составлять несколько месяцев. И даже при самых консервативных планах, срок возврата всё равно окажется короче срока основного кредита .

Кроме отличий в сроке, различаются и риски . Доходы для оплаты основных инвестиций подвержены множеству рыночных и других рисков. А вот для выплаченного НДС существуют только риски, связанные с налоговым администрированием, они существенно ниже.

Такие статьи мы публикуем регулярно. Чтобы получать информацию о новых материалах, а также быть в курсе учебных программ, вы можете подписаться на новостную рассылку.

Если вам необходимо отработать определенные навыки в области инвестиционного или финансового анализа и планирования, посмотрите программы наших семинаров.

Источник: www.alt-invest.ru