Балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода

Минфин РФ продолжает обновлять российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и сближать российский бухучет с МСФО. На смену действующему ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» пришел новый стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, вступившем в действие с 06.04.2020 (далее — ФСБУ 5/2019, Стандарт).

Ольга Новикова

Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.

ФСБУ 5/2019 обязателен к применению организациями начиная с отчетности за 2021 год, при этом разрешено досрочное применение указанного стандарта в добровольном порядке. Разберемся, что меняется в учете запасов с началом действия ФСБУ 5/2019.

Определение и критерии запасов

Сформулировано определение и критерии признания запасов в бухгалтерском учете, расширен перечень запасов. Запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

ФСБУ 5

Операционный цикл — период времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства (п. 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

• для коммерческой организации затраты, понесенные при приобретении или создании запасов должны в будущем обеспечивать приток экономических выгод, для некоммерческих организаций должны обеспечивать достижение целей ради которых НКО была создана.
• должна быть определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретение или создание запасов (или приравненная к ней величина).

Новое: Списание запасов теперь нужно производить не только в случае признания выручки от их продажи или выбытия, отличного от продажи, но и в случае если выявлены обстоятельства, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов, то есть если выяснилось, что запасы уже не отвечают понятию актива (п.41 ФСБУ 5/2019).

В новом стандарте значительно увеличен и конкретизирован перечень активов, относящихся к запасам (см. Таблицу)

Таблица. Сравнение перечня активов, относящихся к запасам.

• сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
• инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара, другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением тех объектов, которые по правилам бухучета относятся к основным средствам ( см. п. 4, п. 5 ПБУ 6/01);
• готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;
• товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;
• готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (т.е. выделена отдельная группа «отгруженные товары» «отгруженная продукция»);
• объекты незавершенного производства, в т.ч. продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи;
• объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;
• объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи (в том числе готовая продукция и товары);
• спользуемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, сфера действия Стандарта расширена, теперь непосредственно в стандарте прописано, что к запасам могут относиться не только сырье, материалы, готовая продукция и товары, но и незавершенное производство, а также объекты недвижимости, объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности), приобретенные или создаваемые для продажи.

Обратите внимание: пунктом 46 ФСБУ 5/2019 предусмотрено раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о запасах в разрезе видов запасов (с учетом существенности).

Уточнены требования к раскрытию информации о запасах в бухгалтерской отчетности организации, в частности, введено обязательное включение в бухгалтерскую отчетность сверки остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости и обесценения). Подробный перечень раскрытий по запасам в отчетности — см. п. 45 ФСБУ 5/2019.

Изменение единиц учета запасов

Предусмотрена возможность изменения единиц учета запасов. Как в ПБУ 5/01, так и в новой версии Стандарта выбор единицы учета запасов закреплен за организацией. В зависимости от вида запасов, характера и порядка приобретения (создания) и (или) потребления (продажи, использования) конкретного вида запасов, организация устанавливает единицей учета запасов номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу.

Нововведением является то, что после признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета (абз. 2 п. 6 ФСБУ5/2019). При изменении единиц учета запасов организациям следует учитывать, что не должно нарушаться требование Стандарта по обеспечению формирования полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащему контролю за их наличием и движением.

Источник: pravovest-audit.ru

Минфин России разработал проект Федерального стандарта бухгалтерского учета «Запасы»

Минфин России разработал проект Федерального стандарта бухгалтерского учета «Запасы». Стандарт разделен на шесть глав – «Общие положения», «Оценка при признании», «Оценка после признания», «Отпуск и списание запасов», «Раскрытие информации в отчетности», «Переходные положения». С текстом документа можно ознакомиться на федеральном портале проектов нормативных правовых актов.

В «Общих положениях» указано, что стандарт применяется всеми организациями, за исключением госсектора. Напомним, в этом году для них был разработан свой стандарт (приказ Минфина России от 7 декабря 2018 г. № 256н). Также могут не применять стандарт организации с упрощенным способом ведения бухучета, если они являются микропредприятиями или характер деятельности не предполагает наличие существенных остатков запасов. Все остальные организации могут не применять стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. Также в этом разделе дается само понятие запасов для целей бухучета, а также при каких условиях они должны признаваться в учете.

Второй раздел «Оценка при признании» устанавливает, что в общих случаях запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Далее в двух подразделах указывается, что включается в себестоимость запасов, а также незавершенного производства и готовой продукции.

Согласно разделу «Оценка после признания» запасы организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей величине – либо по фактической себестоимости, либо по чистая стоимость продажи запасов.

В разделе «Отпуск и списание запасов» разъяснен способ списания запасов (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или методом ФИФО), случаи их списания и в каком периоде признать расходы от списания.

В разделе «Раскрытие информации в отчетности» говорится о том, какую именно информацию нужно отразить в отчетности. Так, в частности, указывается:

— балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;

— сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;

— причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов при восстановлении ранее созданного резерва под обесценение;

— балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации;

— способы расчета себестоимости запасов;

— последствия изменения такого способов расчета;

— авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

В заключительном разделе «Переходные положения» указано, что применять стандарт организация обязана будет, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. При этом организация может начать принять его и раньше, но свое решение необходимо будет отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источник: bujet.ru

Как бухгалтеру оценивать запасы по ФСБУ 5/2019

С 1 января 2021 года учет запасов организация должна вести по новому стандарту ФСБУ 5/2019, утвержденному приказом Минфина №180н от 15.11.2019. Стандарт обязателен к применению всеми организациями, кроме бюджетных организаций и микропредприятий, применяющих упрощенные способы учета.

Основные изменения

Самые серьезные изменения затронули классификацию и оценку запасов: в состав запасов опять включается незавершенное производство, появились новые группы запасов, применяются новые методы оценки, в том числе, по справедливой стоимости, введена обязательная проверка запасов на обесценение на основе чистой стоимости продажи.

Появились также новые правила по учету незавершенки и готовой продукции, новые раскрытия информации по запасам.

Теперь необязательно приходовать запасы по наименованиям и единицам измерения поставщиков, как того требовали Методические указания 119н. Кстати, они утратили свою силу с момента вступления в действие ФСБУ 5.

После того, как организация приняла запасы к учету, ей разрешается изменить единицы учета, так как предприятие вправе самостоятельно определять наименование и единицу запасов исходя из их вида, предназначения и планов по использованию (п. п.6, 7 ФСБУ 5/2019)

Оценка запасов при принятии к учету (кроме готовой продукции и незавершенного производства)

Большая часть запасов при поступлении оценивается по фактической себестоимости. Все виды скидок, льгот, уступок от поставщиков уменьшают фактическую себестоимость. Возмещаемые налоги и сборы, включая НДС, вычитаются, как и прежде.

Нет возможности разбираться в тонкостях учета? Доверьте это тем, кому люди дела доверяют вот уже почти 30 лет: Бухгалтерский аутсорсинг от СберРешений позволит в точности соблюсти все поправки в законах и подзаконных актах, организовать учет максимально корректно и избежать санкций.

Согласно ФСБУ 5/2019 фактическая себестоимость включает в себя затраты на создание и (или) приобретение запасов. Помимо этого, в нее входят расходы по приведению запасов в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования, которые и ранее включались в стоимость приобретения запасов в качестве транспортно-заготовительных расходов, а именно:

• затраты на доработку, сортировку, фасовку, улучшение технических характеристик запасов;
• доставку к месту реализации, потребления и использования запасов,

• оценочные обязательства по демонтажу, утилизации, восстановлению окружающей среды;
• процентные расходы за отсрочку платежа (если платеж отсрочен более чем на 12 месяцев). Определение суммы процентов происходит либо по договору, либо расчетным путем.

ФСБУ 5/2019 ввел особые правила признания запасов – материальных ценностей, которые остаются в полном или частичном распоряжении организации после выбытия внеоборотных активов, а также запасов, образующихся в процессе содержания и ремонта внеоборотных активов.

• стоимость учета аналогичных запасов, созданных или приобретенных при обычном операционном цикле;
• балансовая стоимость списываемых активов и затрат на демонтаж и разборку основных средств, приведение их в состояние, необходимое для продажи, потребления, использования.

Запас получен на безвозмездной основе или по договору мены

В этой ситуации запас приходуется по справедливой стоимости полученного имущества. Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется порядком, установленным МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. Если справедливую стоимость полученного имущества установить невозможно, используется справедливая стоимость переданных запасов. Однако, на наш взгляд, такие случаи будут очень редкими.

Если организация применяет упрощенные методы учета, то справедливую стоимость поступивших запасов может не определять, а отражать их по балансовой стоимости передаваемых активов или по фактическим затратам не выполнение работ или оказание услуг в случае, если обменивались не активы (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Уже возникли разногласия с контролерами по поводу корректности применяемого показателя стоимости? Победа за тем, кто грамотно подберет аргументы в подтверждение своей позиции. Клиенты СберРешений могут поручить свою защиту профессиональным налоговым юристам.

Оценка незавершенного производства и готовой продукции

Введено понятие прямых и косвенных расходов. Фактическая себестоимость незавершенного производства включает и те, и другие затраты. Прямые расходы – это затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг. Косвенные расходы – это затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг.

Организация сама должна определить перечни прямых и косвенных расходов, также, как и способ распределения косвенных. Важно помнить, что в производственные расходы не входят:

• сверхнормативные затраты, которые возникают, как правило, по причине брака, простоя и т.п. (ранее они включались в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции);
• чрезвычайные расходы;
• управленческие расходы (исключая непосредственно связанные с производством);
• расходы на хранение (исключая те, которые являются частью технологии);
• расходы на рекламу и продвижение продукции;
• иные расходы, не связанные с производством (п. 26 ФСБУ 5/2019).

При массовом (серийном) производстве, можно оценивать незавершенное производство:

• по прямым затратам; или
• по плановой (нормативной) себестоимости.

Разница между плановыми и фактическими затратами на производство учитывается в качестве отклонений в периоде признания выручки от продажи (п. 27, подп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019) и также списывается на расходы периода.

Оценка по справедливой стоимости отдельных групп запасов

Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, допускается оценивать при признании по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5).

На отчетную дату эти запасы также оцениваются по справедливой стоимости, сумма переоценки отражается как доход или расход.

Учет товаров

Товары розничной торговли допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров.

При этом, как и раньше, допускается включать в состав коммерческих расходов затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу.

Обратите внимание, что опции оценки по справедливой стоимости или продажной стоимости допускаются, а значит, не обязательны и подлежат закреплению в учетной политике как учетный выбор организации.

Оценка запасов при их выбытии

Этой ситуации изменения не коснулись. При отпуске запасов в производство, отгрузке покупателю товара или готового продукта, а также при списании запасов себестоимость рассчитывается одним из прежних способов:

• по себестоимости единицы товара;
• по средней себестоимости, рассчитанной за месяц, неделю, день, иной период, или по мере поступлений новых партий запасов;
• методом ФИФО.

Запас получен на безвозмездной основе или по договору мены

ФСБУ 5 вводит новое понятие – чистую стоимость продажи. Это предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществлению продажи.

Чистая стоимость запасов, отличных от готовой продукции и товаров, является расчетной величиной. Она определяется как доля предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. Доля должна соответствовать вкладу данного запаса в готовую продукцию, например, может применяться расчет на пропорциональной основе или метод функционально-стоимостного анализа.

Только если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы на рынке по состоянию на отчетную дату.

Положительная разница между фактической себестоимостью запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

Обесценение запасов, признанное в отчетном периоде, включается в расходы периода (п. 31 ФСБУ 5). Конкретную статью Отчета о финансовых результатах, по которой отражается обесценение, организация выбирает сама и закрепляет свой выбор в учётной политике. Это может быть как себестоимость продаж, так и прочие расходы.

Организации, применяющие упрощенные методы учета, могут оценивать запасы только по фактической себестоимости без признания обесценения.

Указанные выше изменения являются серьезным шагом к повышению достоверности данных бухгалтерской отчетности РСБУ, соответственно, она становится все более надежным источником информации для управленческих и инвестиционных решений.

Все изменения, связанные с началом применения ФСБУ 5/2019, надо было внести в учетную политику в конце 2020 г. Чтобы более не упускать ничего важного, предлагаем поручить ваш бухгалтерский учет СберРешениям. К вашим услугам – самые опытные специалисты, выгодные условия и всесторонняя поддержка.

Источник: sber-solutions.ru