Источник информации для составления баланса — бухгалтерские счета. Для руководства организацией нужно знать, во-первых, какими видами средств располагает организация и источники их формирования; во-вторых, на какую величину увеличились или уменьшились средства за тот или иной период. С этой целью по каждому объекту учета (виду или источнику средств) открывается бухгалтерский счет.
(наименование объекта учёта)
Рис.1. Схема бухгалтерского счёта.
Название счета обычно совпадает с названием объекта учета. Из схемы видно, что любой счет состоит из двух частей: левой — дебета и правой — кредита. Названия частей счетов латинского происхождения («дебет» — от debet — он должен, «кредит» — от credit — он верит) и имеют условное значение. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств — их увеличением или уменьшением.
Поскольку эти изменения средств должны отражаться отдельно, то в одной части счета отражается увеличение того или иного вида средств или источника, а в другой — его уменьшение. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток (остаток в бухгалтерском учете называется сальдо) того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение.
Таким образом, можно определить на любой момент новый конечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из получившейся величины вычитают сумму уменьшения. Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, в правой части — кредитовым. Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.
Дебетовый оборот — итог сумм, записанных по дебету, без начального сальдо.
Кредитовый оборот — итог сумм, записанных по кредиту, без начального сальдо.
В последующем будем применять следующие условные обозначения:
Сн — сальдо начальное;
Ск — сальдо конечное;
Од — оборот дебетовый;
Ок — оборот кредитовый.
Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные средства, делятся на три группы:
Активные счета (рис.2) — это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств («Касса», «Товары», «Основные средства» и т.п.). Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничивается их размерами.
Рис.2. Схема активного счёта.
Пассивные счета (рис.3) — это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств («Уставный капитал», «Резервный капитал», «Краткосрочные кредиты банков» и т.п.). Как видно из схемы, строение пассивных счетов совершенно противоположно строению активных счетов, поскольку на дебете последних отражаются сальдо и увеличение средств, а на кредите — их уменьшение. В пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите — их сальдо и увеличение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств также ограничивается их размерами.
Рис.3. Схема пассивного счёта.
Активно-пассивные счета — это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами (поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами и т.п.). В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли её кредиторов.
В первом случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счёта, а во втором случае — пассивного. Отсюда сальдо активно-пассивного счета может быть: а) дебетовым; б) кредитовым; в) одновременно и дебетовым, и кредитовым. Последний вариант может быть только по тем счетам, на которых учитываются расчеты с несколькими контрагентами: одни из них — должники организации, а другие — ее кредиторы. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от того, функцию какого счета (активного или пассивного) в данный момент они выполняют.
В балансе статьи актива и пассива подразделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).
Для получения различных по степени детализации показателей существуют два вида счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета дают обобщенные показатели, характеризующие хозяйственные средства. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении.
Аналитические счета служат для более подробной характеристики объектов учета. При помощи аналитических счетов детализируются (конкретизируются) данные, учтённые на синтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитываются товарно-материальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные показатели.
На счетах бухгалтерского учета отражаются факты хозяйственной жизни, т.е. изменение средств. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах — аналитическим учетом. Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются и на синтетических, и на аналитических счетах. Поэтому итоги записей по тому или иному синтетическому счету должны совпадать с итогами записей по аналитическим счетам, которые ведутся к данному синтетическому счету. Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета.
Субсчета — промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами. При помощи субсчетов осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации об учитываемых объектах. Для упрощения учета, облегчения машинной обработки учетной информации каждому синтетическому счету присвоен двузначный номер, т.е. условное числовое обозначение. Номера субсчетов составляются путем добавления к номеру соответствующего синтетического счета номера данного субсчета.
Перечень синтетических счетов и субсчетов приводится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В настоящее время практически во всех отраслях народного хозяйства действует единый План счетов, и это важная предпосылка правильной организации бухгалтерского учета, так как это обеспечивает его единообразие, освобождает счетных работников от самостоятельной разработки системы счетов, облегчает переход бухгалтеров из одной отрасли народного хозяйства в другую.
Бухгалтерский баланс, по сути, есть свод сальдо бухгалтерских счетов. При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве — сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе: дебетовые — в активе, кредитовые — в пассиве.
Номера счетов, на основании которых записываются суммы в балансе, указываются в скобках после наименования статей. Понятия статьи баланса и статьи бухгалтерского счета не идентичны. Сальдо некоторых счетов (например, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») показывают по нескольким статьям баланса. В то же время некоторые средства, учитываемые на разных счетах, записывают на одной статье баланса общей суммой (например, сальдо счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» отражают общей суммой на статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»).
Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на две даты: на начало года (гр.3) и на конец отчетного периода (гр.4).
Четыре типа изменений в баланс
В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах организации и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике.
По направлениям и степени влияния на размер и структуру валюты (итога) баланса все множество фактов хозяйственной жизни подразделяется на четыре типа.
Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, т.е. одновременное и равновеликое увеличение актива и пассива баланса (оприходование ценностей, полученных от поставщиков; получение на расчетный счет банковского кредита и т.п.).
А — показатель актива;
П — показатель пассива баланса;
Х — сумма изменения средств.
Второй тип фактов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса (перечисление в бюджет налогов, погашение с расчетного счета кредиторской задолженности).
Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменения в составе хозяйственных средств при неизменной валюте баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой (отгрузка со склада готовой продукции покупателю, получение денег в кассу с расчетного счета, открытие аккредитива за счет собственных оборотных средств).
Четвертый тип фактов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств (погашение задолженности поставщикам за счет кредита банка, удержание подоходного налога с оплаты труда работников и т.д.).
Двойственный характер влияния описанных операций предопределен самой природой баланса, заложен в его структуру принципом двойного (двустороннего) показа одной и той же совокупности средств, закрепленных за организациями.
Источник: studentopedia.ru
Бухгалтерского учета и балансом существует устойчивая информационная связь.
попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учета для всех хозяйствующих субъектов и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации.
Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персонального
закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета.
Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения движения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежных и натуральных измерителях.
Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления отчетности.
По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из
двух частей и напоминающую букву «Т», поэтому счет бухгалтерского учета
часто называют Т-модель.
В начале таблицы дается название счета с заглавной буквы – наименование объекта учета, например, «Основные средства», «Материалы».
Левая часть Т-счета носит название дебет, правая часть – кредит, следовательно, дебет и кредит счета соответствуют его сторонам. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств и их источников – увеличением или уменьшением (рис. 4.1).
Счет
| Дебет | Кредит |
Рис. 4.1. Т-модель счета
Слова «дебет» и «кредит» — латинского происхождения. В переводе на
русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник или
заемщик, «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор – заимодатель, то есть лицо, дающее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились просто в термины, обозначающие стороны счета.
Счета строятся так, чтобы в них можно было дать характеристику состояния средств и источников(т.е. остаток, поступление, выбытие).
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют
термин «сальдо» — слово итальянского происхождения, означает «расчет»,
применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом.
Изменение хозяйственных средств и источников их образования за
анализируемый промежуток времени называется оборотом.
Представленная схема строения бухгалтерских счетов не является унифицированной (то есть утвержденной на уровне нормативного документа).
Тем не менее традиционно бухгалтерский счет представляется именно в таком виде. Довольно часто на разговорном уровне используется сленговое
(профессионально-упрощенное) название Т-модели счета – «самолетик».
Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние рассматриваемого объекта.
Запись на счетах начинают с указания начального сальдо имущества
или источников его формирования.
Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — на противоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.
Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.
Если начальное сальдо отсутствует, то сальдо конечное находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той же стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.
Таким образом, структура любого счета предполагает:
• показатели, отражающие увеличение первоначального сальдо;
• показатели, приводящие к уменьшению первоначального сальдо;
• оборот (итоговый показатель) по всем записям на каждой стороне счета;
В течение определенного промежутка времени хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В
баланс же переносятся только конечные остатки по всем счетам
имущества и источников его образования, таким образом, между счетами
бухгалтерского учета и балансом существует устойчивая информационная связь.
Из баланса в открываемые счета вносятся начальные остатки, а на основании итоговых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчетного периода новый баланс.
• по отношению к балансу счета подразделяют на балансовые и забалансовые.
Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих
данному хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления. Они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и имеют двухзначный код.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту
на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, в них делаются односторонни е записи – только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение). Забалансовые счета имеют трехзначный код. Остатки по забалансовым счетам не включаются в баланс, а учитываются за балансом (справочно).
По связи с балансом (по структуре) балансовые счета делятся на:
• активные;
• пассивные;
• активно-пассивные.
Активными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю.
По дебетовой стороне активного счета записывают все хозяйственные
операции по поступлению данного вида имущества, а по кредитовой – все
хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец отчетно-
го периода рассчитывают по формуле
Ск = Сн + ОДт – ОКт,
Ск – остаток по счету на конец отчетного периода;
Сн — остаток по счету на начало отчетного периода;
ОДт — оборот по дебету счета за период;
ОКт — оборот по кредиту счета за период.
Схема строения активных счетов представлена на рис. 4.2.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Расчет изменений в бухгалтерском балансе
В результате осуществления хозяйственных операций в бухгалтерском балансе происходят изменения. Различают 4 типа этих изменений [1] :
Источники хозяйственных средств
Примеры изменений в балансе’.
I — оприходование ценностей, полученных от поставщиков; получение на расчетный счет банковского кредита;
II — выбытие основных средств; погашение с расчетного счета кредиторской задолженности;
III — отгрузка со склада готовой продукции покупателю; получение денег в кассу с расчетного счета; открытие аккредитива за счет собственных оборотных средств;
IV — погашение задолженности поставщикам за счет кредита банка; удержание налога из заработной платы работников.
Бухгалтерские счета как информационная база баланса
Бухгалтерские счета являются источником информации для составления баланса и расчета изменений в нем и предназначены для учета средств предприятия и их источников. Название счета обычно совпадает с названием объекта учета.
Бухгалтерские счета делятся на три группы:
1) активные («Основные средства», «Готовая продукция», «Това-
ры», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета» и др.) — это счета, на которых учитываются виды хозяйственных средств;
- 2) пассивные («Уставный капитал», «Резервный капитал», «Расчеты по долгосрочным капиталам и займам», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.) — счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств’,
- 3) активно-пассивные («Расчеты с дочерними предприятиями и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.) — это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. Это связано с тем, что в ряде случаев в процессе расчетов одни и те же лица могут выступать как в роли должников предприятия, так и в роли его кредиторов.
Рассмотрим структуру активных и пассивных счетов. Счет представляет собой двустороннюю таблицу, показывающую состояние средств какого-либо определенного вида и производимые с ним хозяйственные операции. Левая сторона счета называется дебетом, что в переводе с латинского означает «он должен», а правая — кредитом, что переводится как «он верит».
В начале отчетного периода (обычно месяца) или по мере необходимости счет открывается, в него из баланса записывается сальдо -остаток на начало периода — на ту сторону счета, на которой соответствующая статья значится в двусторонней форме баланса. Поэтому в активных счетах, т.е. находящихся в активе баланса, сальдо — дебетовое, а в пассивных (находящихся в пассиве) — кредитовое.
После открытия счета в него записываются хозяйственные операции, осуществляемые с соответствующей данному счету группой средств. Сумма всех хозяйственных операций, записанных в дебет счета, называется оборотом по счету, или дебетовым оборотом. Оборот по кредиту (кредитовый оборот) — это сумма всех хозяйственных операций, записанных в кредит счета.
Запись хозяйственных операций на счета производится в течение всего отчетного периода, в конце которого счет закрывается. «Закрыть счет» означает подсчитать по нему отдельно оборот по дебету и оборот по кредиту, а затем вывести новое сальдо, которое называется конечным сальдо.
В активных счетах сальдо может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничивается их размерами. Например, если в кассе имеется 50 тыс. руб., то можно выдать денег не более этой суммы. При выдаче всех 50 тыс. руб. счет «касса» закроется, т.е. будет иметь конечное сальдо, равное нулю. Таким образом, для активного счета выполняется соотношение:
где Сл* — сальдо конечное дебетовое; Сл„ — сальдо начальное дебетовое; Обд — оборот дебетовый; Обкр — оборот кредитовый.
В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств (записываемых в правой части бухгалтерского баланса) также ограничивается их размерами. Таким образом, для пассивного счета соблюдается условие:
где Сл* р — сальдо конечное кредитовое; Сл* р — сальдо начальное кредитовое.
Схемы активного и пассивного счетов приведены ниже.
Активный счет:
Сл’ 1 = Сл;‘ + Об, — Об..п к л д кр
Источник: ozlib.com