Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации. Баланс с точки зрения нормативных документов ЦБ РФ должен отвечать следующим основным требованиям :
составляется по счетам второго порядка:
по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выра-женной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;
по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по раз- дедам, по всем счетам выводятся итоги:
по ряду активных/пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп снегов первого порядка, счетов первою, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»;
в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого
филиала) составляются в рублях и копейках» сводные (консолидированные) — в единицах, укачанных для составления и представления отчетности (как правило, в тысячах рублей).
Для иллюстрации банковских операции и их бухгалтерской сущности рассмофим в наглядной форме более или менее типовую структуру баланса российского банка (рис.
Для подготовки этого баланса мы использовали несколько реальных балансов российских банков и несколь-
ко «улучшили» их для того, чтобы представить более или менее эффективную структуру. Эти изменения касались:
увеличения доли активов, приносящих доход, и прежде всего кредитов клиентам;
увеличение доли относительно бесплатных ресурсов (расчетные счета клиентов);
снижение зависимости от межбанковских ресурсов в силу их дороговизны;
снижение доли денежных средств в активах как не приносящих дохода.
На рис.8.1 отсутствуют счета доходов (пассивы) и расходов, убытков (активы), гак как представленный баланс является срезом на конец отчетного периода, на который согласно правилам бухгалтерского учета счета доходов и расходов должны быть закрыты (урегулированы) на счет прибыли (или убытка, если расходы превышаю! доходы). При подготовке баланса мы исходили из того, что банк имеет прибыль.
Итак, остановимся на основных статьях и их соотношении. Как известно, для бухгалтерского учета мы рассматриваем каждую статью с двух точек: ее реального наличия (активы, или по-другому, требования), и того, кому эта статья принадлежит, се источники (пассивы, обязательства). Иначе говоря, активы и пассивы описывают одно и то же, но с разных точек зрения. Именно поэтому они всегда равны между собой.
Начнем с активов типового банка. На верхнем уровне их можно разделить на приносящие доход и не приносящие ею. Хотя такое деление условно (например, денежные средства в валюте при изменении курса могут приносить доход, но это не является первичной целью при размещении средств в них), тем не менее оно имеет четкий экономический смысл.
Размещение средств для получения дохода по ним — одна из основных задач банка. Однако для обеспечения выполнения прочих функций (скажем, расчетов) банку требуется наличие не размещенных в доходные инструменты активов, например денежных средств. Для обеспечения всех операций ему требуются основные средства и нематериальные активы (офисы, машины, оборудование, компьютерная техника и программы и т. п.).
К трем основным активам, приносящим доход, следует отнести кредиты, выданные клиентам и другим банкам, вложения в ценные бумаги, инвестиции.
Для обеспечения приемлемого уровня доходности необходимо, чтобы доля кредитов была существенной, в нашем условном банке (см.
рис. 8.1) она составляет 50%. К сожалению, этот показатель в среднем но российским банкам ниже. Качество кредитов тоже не всегда высоко. А кредиты, по которым клиент не платит процентов, перестают быть доходным активом, при невозврате плохие кредиты приносят банку убытки.
Вложения в ценные бумаги банк осуществляет по трем основным группам операций, для перепродажи, долгосрочного инвестирования (более шести месяцев) или по операциям типа репо (при покупке заключается соглашение об обратной продаже через определенное время; репо будет рассмотрено более подробно далее). Самыми распространенными цен- ными бумагами являются акции (долевые бумаги), векселя и облигации (долговые бумаги). С учетом относительно большой рискованности таких вложении обычно их доля должна быть ниже, чем доля кредитов, в нашем примере это 20%.
Примером инвестиций, осуществляемых банками, может быть проектное инвестирование, например в строительные проекты. Обычно доля прямых инвестиции не очень высока, в нашем примере 5%.
В нем же активы, приносящие доход, составляют 75% суммы всех активов (валюты баланса), что очень неплохой показатель сравнительно со средними значениями но российским банкам.
К активам, не приносящим дохода, относятся прежде всего денежные средства (в наличной и безналичной форме), депонированный в Центральном банке фонд обязательного резервирования, драгоценные металлы и камни, основные средства и нематериальные активы. Суммарно в нашем примере 25%.
Как уже отмечалось, денежные средства необходимы для проведения расчетов, выдачи наличных средств из кассы банка клиентам. Они обычно хранятся в банках с некоторым запасом, что обеспечивает платежеспособность банка. В нашем примере это составлясг 5%.
Все банки депонируют в Центральном банке денежные средства, которые формируют фонд обязательного резервирования (ФОР). Он имеет макроэкономическое значение, так как его можно использовать для ограничения количества безналичных денег в экономике (денежный мультипликатор).
На уровне банка он предназначен для компенсации убытков клиентам или для использовании в процессе финансового оздоровления в случае неплатежеспособности банка. Объем фонда обязательного резервирования и методика расчета регулируются Банком России и в упрошенном виде представляет собой определенный процент (за послед-ние несколько лет он часго менялся и составлял от 18 до 7%) от привлеченных ресурсов. В нашем примере рассчитать его точно было сложно, и мы для упрощения взяли 7%, примерный его объем в российских банках.
Основные средства и нематериальные активы представляют собой две наиболее распространенные статьи имущества банка. К ним относятся недвижимость (банковские здания и помещения), машины, оборудование, компьютерная техника. Нематериальным активы ? это разнообразные права, например право торговли на бирже, брокерские места и т. п. Банки стремятся минимизировать эти статьи, так как они не приносят дохода. В нашем примере имущество банка ? 5%, что является вполне приемлемым уровнем.
Хотя вложения в драгоценные металлы выступают скорее переходной статьей, поскольку котировки драгоценных металлов, как правило, повышаются, мы их отнесли к активам, условно не приносящим дохода, по причине их относительно невысокой доходности, а также из-за того, что первичной причиной вложения средств в драгоценные металлы явля-ется желание получить стабильный и высоколиквидный актив, который можно легко реализовать. Наличие активов в драгоценных мел-аллах дает также возможность осуществления различных клиентских операций с ними и получения дохода по ним В нашем эталонном банке эта статья составляет 3%
Теперь рассмотрим пассивы Мы предложили их деление условно на платные и относительно бесплатные Достаточно распространенной классификацией пассивов является также деление на собственные и привлечен и ые
К собственным ресурсам, которые, естественно, являются относительно бесплатными, относят уставный капитал банка, его фонды, создаваемые за счет прибыли резервный фонд, фонд специального назначения, фонд накопления, прибыль Размер капитала банка очень важен, так как согласно обязательным экономическим нормативам (Инструкция №1 10-И Банка России, раньше она была известна как Инструкция № 1) он регулирует размер средств, которые банк может привлечь (устанавливается минимальное соотношение между объемом капитала, рассчитанным но специальной методике, и привлеченными средствами) Нами указан размер капитала (относительный), достаточный для нашего случая, даже с небольшим запасом в 1% Но относительное завышение доли капитала не является позитивным явлением, так как будет снижать доходность банка на вложенный капитал. Установленные же в нашем примере 8% на капитал и фонды являются вполне оптимальным значением
Прибыль 3% от валюты баланса в нашем примере выступает очень высоким показателем и хорошо характеризует менеджмент нашего условного банка. Акционеры будут довольны, так как доходность их вложений будет высока 37,5% (3% прибыль на активы (100%), прибыль на акционерный капитал (8%) выше и равна 37,5% (0,03/0,08)) Даже с учетом последующего налогообложения это вполне приличное значение
Далее в пассивах нашего условного банка следуют привлеченные ресурсы Клиентские счета (расчетные, текущие и т. п ) считаются относительно не дорогими ресурсами, так как по ним проценты или не выплачиваются совсем, или если и выплачиваются, то ставки по ним всегда существенно ниже рыночных Чем больше таких ресурсов у банка, тем лучше, но, как правило, добиться, чтобы они составляли более 50% всех ресурсов (пассивов), крайне сложно Поэтому в нашем примере и фигурирует данная величина.
Следующая группа привлеченных ресурсов — платные ресурсы За их использование банк вынужден платить высокие проценты владельцам. К этой группе относятся депозиты (вклады) физических и юридических лиц, выпущенные банком ценные бумаги (собственные векселя, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты), привлеченные межбанковские ресурсы. Последняя категория самая дорогая, поэтому мы снизили ее долю до нескольких процентов. В нашем примере депозиты — 15%, выпущенные ценные бумаги — 20%, межбанковские кредиты полученные (МБК) ? 3%.
Всех остальных вложений (активы) и источников средств (пассивы) мы не стали рассматривать в нашем примере, так как они в практике работы обычных банков не превышают 1% и были отнесены нами в категорию прочих
Источник: economics.studio
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС БАНКА Выполнила Грищенко Любовь Александровна Осипова Надежда Валерьевна. 194 ЭК По отраслям. — презентация
Презентация на тему: » БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС БАНКА Выполнила Грищенко Любовь Александровна Осипова Надежда Валерьевна. 194 ЭК По отраслям.» — Транскрипт:
1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС БАНКА Выполнила Грищенко Любовь Александровна Осипова Надежда Валерьевна. 194ЭК По отраслям
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС БАНКА В БАНКЕ ВЕДЕТСЯ: ПОЛНЫЙ УЧЕТ ВСЕХ ОПЕРАЦИЙ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ И ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ
3 РАЗЛИЧАЮТ БАНКОВСКИЕ СЧЕТА
4 БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА ВКЛЮЧАЕТ СЕМЬ РАЗДЕЛОВ
5 СХЕМА НУМЕРАЦИИ ЛИЦЕВОГО СЧЕТОВ
6 ОБОЗНАЧЕНИЯ (СЧЕТ ПЕРВОГО ПОРЯДКА) ПРИНАДЛЕЖНОСТЬ К СЧЕТАМ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИИ 407
7 ОБОЗНАЧЕНИЯ (СЧЕТ ВТОРОГО ПОРЯДКА) «Коммерческие организации» 02
8 ОБОЗНАЧЕНИЯ ВАЛЮТА(Рублю РФ) (840-доллар,978-евро,А98-золото,А99-серебро) 810
9 ОБОЗНАЧЕНИЯ Защитный ключ
10 ПЛАН СЧЕТОВ ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО КАССОВОМУ МЕТОДУ СВОЕВРЕМЕННОСТЬ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ РАЗДЕЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ АКТИВОВ И ПАССИВОВ ПРЕЕМСТВЕННОСТЬ ВХОДЯЩЕГО БАЛАНСА ДОСТОВЕРНОЕ ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ УЧЕТ АКТИВОВ И ПАССИВОВ ПО ИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ НА МОМЕНТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ИЛИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
11 ЕЖЕДНЕВНЫЙ БАЛАНС ОТВЕЧАЕТ СЛЕДУЮЩИМ ТРЕБОВАНИЯМ СОСТАВЛЯЕТСЯ ПО СЧЕТАМ ВТОРОГО ПОРЯДКА ПО КАЖДОМУ СЧЕТУ ПЕРВОГО ПОРЯДКА, ПО ГРУППЕ ЭТИХ СЧЕТОВ, ПО РАЗДЕЛАМ ПО ВСЕМ СЧЕТАМ ВЫВОДЯТСЯ ИТОГИ ПО РЯДУ АКТИВНЫХ (ПАССИВНЫХ) СЧЕТОВ В БАЛАНСЕ ПОКАЗЫВАЮТСЯ СУММЫ ПО КОНТРСЧЕТАМ И ВЫВОДИТСЯ ИТОГ ЗА МИНУСОМ СУММ КОНТРСЧЕТОВ. ПО КАЖДОМУ СЧЕТУ ВТОРОГО ПОРЯДКА СУММЫ ПОКАЗЫВАЮТС Я ОТДЕЛЬНО
12 ОБЯЗАННОСТИ СОГЛАСНО УКАЗАНИЮ БАНКА РОССИИ «О ПУБЛИКУЕМОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И БАНКОВСКИХ ГРУПП» КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗАНЫ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО И ЕЖЕГОДНО ПУБЛИКОВАТЬ ОТЧЕТ. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ПУБЛИКУЕМАЯ ФОРМА) СОСТАВЛЯЕТСЯ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО НА ОСНОВЕ БАЛАНСА ПО СЧЕТАМ ВТОРОГО ПОРЯДКА
13 БАЛАНС ПОДПИСЫВАЮТ РУКОВОДИТЕЛЬ БАНКА; ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР; ЗАМЕСТИТЕЛИ (ПО ИХ ПОРУЧЕНИЮ)
14 СТАНДАРТЫ МСФО. Ы СТАНДАРТЫ ПРЕДСТАВЛЯЮТ СОБОЙ СИСТЕМУ ПРИНЯТЫХ В ОБЩЕСТВЕННЫХ ИНТЕРЕСАХ ПОЛОЖЕНИЙ О ПОРЯДКЕ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОЛОЖЕНИЙ О ПОРЯДКЕ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОЛЬЗОВАТЕЛИ КОТОРОЙ ПОЛАГАЮТСЯ НА НЕЕ КАК НА ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ
15 МСФО ПРЕДСТАВЛЯЮТ СОБОЙ СОВОКУПНОСТЬ СЛЕДУЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ: ПРЕДИСЛОВИЕ К ПОЛОЖЕНИЯМ МСФО РАЗЪЯСНЕНИЯ ОСНОВОПОЛАГАЮЩИХ ПРИНЦИПОВ ПОДГОТОВКИ И ФОРМЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДАННОГО ВИДА ОТЧЕТНОСТИ, ПО СУТИ КОНЦЕПЦИИ МСФО СТАНДАРТЫ И СООТВЕТСТВУЮЩИ Е ИНТЕРПРЕТАЦИИ К ЭТИМ ДОКУМЕНТАМ
16 СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ !
Источник: www.myshared.ru
Баланс банка и принципы его построения
Последний элемент метода бухгалтерского учета — баланс.
Баланс — сгруппированная по счетам таблица о средствах банка (актив) и его ресурсах (пассив).
Баланс (от французского balance — весы) означает равенство актива и пассива.
Таблица баланса состоит из двух частей: актив характеризует состояние (остаток — сумма) и размещение (вложение) средств банка. Пассив — состояние (остаток на счетах) ресурсов (источников) тех же средств на определенную дату (ежедневно, на первое число месяца, квартала, года). Следовательно, денежной сумме источников должно соответствовать денежное вложение средств, т.е. при заполнении (сведении) баланса необходимо обязательно добиваться равенства актива и пассива — это и будет балансом — равновесием.
Балансом с остатками средств предпочитают пользоваться руководители банка, а бухгалтера — так называемой сальдово-оборотной ведомостью. Это разновидность баланса, іде видны не только остатки (сальдо) по балансовым счетам, но и обороты по ним.
Счета в балансе располагаются в порядке возрастания их номеров: первый раздел, второй и т.д.
Приведем сокращенную, укрупненную схему баланса по балансовым счетам.
Основные активы банка (активбаланса): наличные деньги и драгметаллы; корсчета в банках; кредиты предоставленные;
ценные бумаги, приобретенные и финансовые вложения; дебиторская задолженность;
имущество банка-здания и другие основные средства, нематериальные активы, хозматериалы и др.; прочие активы; расходы; убыток;
Итого активов — баланс.
Основныепассивы банка (пассив баланса) состоят издвухчас-
собственные средства: уставный капитал; добавочный капитал; прочие фонды; привлеченные средства: средства клиентов на счетах;
кредиты полученные — в основном, межбанковские; депозиты привлеченные;
выпущенные банком облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты;
Итого пассивов — баланс.
Балансом (или валютой баланса) также называется сумма активов или пассивов банка.
Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (под солидностью понимается достоверность).
Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, что в значительной степени гарантирует
правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров выписок их лицевых счетов, в которых исключается (или сразу же выявляется) наличие ошибочных записей.
При построении банковских балансов используется принцип группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности, что обеспечивает конкретность информации. В балансе прослеживается тенденция понижения ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования (срочности востребования) привлеченных средств по пассиву.
Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка.
По данным баланса контролируется: формирование и размещение денежных ресурсов; состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильность отражения операций в бухгалтерском учете. Таким образом, баланс — основной документ бухгалтерского учета в банке.
Как и вышеизложенный баланс, составляется баланс в форме сальдово-оборотной ведомости: сначала идут активные счета (актив баланса), затем пассивные. Кроме исходящего, показаны входящий остаток и обороты по дебету и кредиту счетов, причем обороты и остатки разделены на рублевые и инвалютные в рублевом эквиваленте.
Однако основной баланс построен иначе — входящие и исходящие остатки по активу и пассиву располагаются в колонках рядом по мере возрастания счетов. Остаток активного счета показан в первой колонке — актив, пассивного — во второй колонке — пассив.
Основной баланс должен отвечать следующим принципам построения:
составляться по счетам второго порядка;
по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках:
по счетам в рублях;
по счетам в инвалюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгметаллах по их балансовой стоимости;
по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам, например, ссудная задолженность минус созданные резервы;
баланс должен быть читаемый, в заголовке указывается текстом: название банка; дата, на которую баланс составлен; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма должна называться «баланс»;
в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Первичные балансы (банка без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в единицах, указанных для составления отчетности.
Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.
Рабочий план счетов — перечень синтетических счетов, выделенный из общего Плана счетов бухгалтерского учета кредитной организации, должен быть отражен в учетной политике банка.
Источник: economy-ru.com