Бухгалтерский баланс долгосрочная кредиторская задолженность

Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета обязательства, выпущенные на срок свыше одного года, представляют собой долгосрочную задолженность. В западной системе бухгалтерского учета существует три основных источника долгосрочной задолженности:

1. Банковские ссуды со сроком погашения свыше одного года
2. Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года
3. Аренда на срок свыше одного года

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в РФ и инструкцией по его применению долгосрочными обязательствами считаются те, которые взяты на срок более одного года. Существует четыре основных группы долгосрочных задолженностей:

1. Долгосрочные банковские кредиты и займы
2. Переводные векселя со сроком погашения свыше одного года
3. Небанковские долгосрочные кредиты и займы
4. Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года

4.12.2 Различия

В общем, определения долгосрочной кредиторской задолженности в Международной и Российской системах бухгалтерского учета не имеют существенного различия. Решающим фактором в обоих определениях является срок погашения: обязательства со сроком погашения свыше одного года относятся к долгосрочным обязательствам. Однако, если производственный цикл предприятия более одного года, то в соответствии с западными стандартами, обязательства этого предприятия могут рассматриваться как долгосрочные, если срок их погашения свыше одного года.

Пример роста кредиторской задолженности

4.12.2.1 Долгосрочные банковские займы

В системе IAS не существует принципиальной разницы в учете краткосрочных и долгосрочных банковских займов. Займы учитываются в балансе предприятия по основной сумме долга. Проценты, начисленные на момент составления баланса, указываются отдельно как начисления.

В Российском бухгалтерском учете все банковские займы, включая долгосрочные, традиционно учитываются по сумме основной невыплаченной задолженности. До последнего времени сумма процентов, начисленных, но не выплаченных к моменту составления баланса, суммировалась с основной невыплаченной задолженностью.

4.12.2.2 Долгосрочные облигации

Одним из способов привлечения средств на развитие бизнеса на долгосрочной основе является выпуск облигаций. Это позволяет компании получить средства от различных инвесторов или групп инвесторов. Согласно IAS облигации учитываются в балансе как долгосрочные обязательства, за вычетом обязательств с текущим сроком погашения. Облигации продаются с надбавкой или со скидкой.

При учете облигаций надбавка или скидка, полученные в результате выпуска, должны быть отнесены на расходы за оставшийся срок выпуска. Таким образом производятся амортизационные отчисления на сумму скидки или надбавки. Амортизационные отчисления осуществляются либо равными частями на протяжении всего срока жизни облигаций, либо с применением реальной ставки к сумме непогашенного долга. Первый метод пользуются большей популярностью благодаря своей простоте.

Что такое кредиторская задолженность?

В соответствие с Законом об акционерных обществах в Российской Федерации для привлечения средств российские компании могут выпускать облигации или другие ценные бумаги. Если компания размещает акции по цене выше номинала, то сумма, превышающая номинальную стоимость, отражается как доходы будущего периода и относится равными частями на доходы в период обращения облигаций. Если компания продает облигации по цене ниже номинала, сумма скидки относится на уменьшение нераспределенной прибыли.

4.12.2.3 Долгосрочная аренда

В соответствии со стандартами IAS, финансовый лизинг рассматривается как долгосрочное финансовое соглашение на приобретение собственности арендатором. В этом случае, в соответствии с IAS, арендатор должен учитывать аренду как покупку имущества с соответствующими долгосрочными обязательствами в отношении владельца имущества (арендодателя).

Обязательства по финансовому лизингу должны отражаться в балансе арендатора по наименьшей из двух сумм: по сумме, равной на начало срока аренды рыночной стоимости арендуемого имущества, за вычетом чистой суммы субсидий и налоговых кредитов, получаемых арендодателем, или, по текущей стоимости минимального арендного платежа. При расчете суммы минимального арендного платежа учитывается скрытая процентная ставка аренды, если эта ставка может быть определена; если нет, то используется приростная процентная ставка.

В российском бухгалтерском учете обязательство в отношении финансовой аренды отражаются в балансе по стоимости арендованного имущества, указанного в договоре аренды. Рыночная стоимость не учитывается.

4.12.3 Информационные требования

Для учета долгосрочной кредиторской задолженности российскому предприятию не требуется собирать дополнительную информацию. Необходимая информация как правило уже имеется на российских предприятиях. Существуют следующие источники информации:

• Кредитный договор с банком или другими учреждениями
• Документы компании, относящиеся к выпуску облигаций:

• Проспект
• Условия выпуска

Может также потребоваться некоторая другая информация.

4.12.4 Устранение различий

4.12.4.1 Долгосрочные банковские кредиты и займы

На 1 января 1994 АООТ «Утюг» получило банковский займ на 10 лет под 50 % годовых. Основная сумма долга составляет 100 миллионов рублей и выплачивается ежегодно равными частями. Годовой процент выплачивается в конце каждого года.

На 1 января 1996 в российской финансовой отчетности компания указала основную сумму задолженности в размере 80 млн. рублей. В соответствии с IAS, данная часть долгосрочной задолженности должна быть отдельно отражена в разделе краткосрочных обязательств балансового отчета. Сумма, подлежащая выплате в течение последующих 12 месяцев, составляет 10 млн рублей. Она должна быть отражена в части долгосрочной задолженности, погашаемой в текущем периоде. Оставшиеся 70 млн рублей отражаются как долгосрочная задолженность.

4.12.4.2 Долгосрочные облигации

АООТ «Утюг» выпускает и размещает 2-годичные облигации за 1.000 млн рублей. Они размещаются с 30% скидкой и должны быть погашены по номинальной стоимости через 2 года. В российских бухгалтерских регистрах компания сделала следующие проводки:

В соответствии с IAS амортизационные отчисления на сумму скидки должны начисляться в течение срока обращения облигаций. Должны быть сделаны следующие проводки:

Если используется метод равномерного (прямолинейного) начисления износа, то сумма скидки должна быть начислена равными частями следующей проводкой:

К моменту погашения в регистрах компании «Утюг» сумма скидки полностью самортизируется.

Если облигации погашаются по номинальной стоимости, следует сделать следующую проводку:

4.12.5 Информация

В соответствии с IAS следующие статьи должны отражаться отдельно, исключая сумму, выплачиваемую в течение одного года:

• Обеспеченная ссуда
• Необеспеченная ссуда
• Внутрифирменные кредиты
• Межфирменные кредиты

Должна быть указана информация по процентным ставкам, условиям выплаты, гарантийным обязательствам, эмиссии обязательств пониженного статуса, условиям конвертации и суммам недоамортизированных надбавок или скидок.

Текущая часть долговых обязательств должна быть отражена в составе краткосрочных обязательств.

Источник: gaap.ru

Баланс дебиторской и кредиторской задолженности

Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего погашения.

Затем составляется и анализируется баланс дебиторской и креди­торской задолженности, поскольку кредиторская задолженность считается источником финансирования дебиторской задолженности (таблица 6.4).

В таблицах помещаются все имеющиеся статьи дебиторской задолженности и все имеющиеся статьи кредиторской задолженности, определяются общие объемы дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, после чего производится их сравнение и определяется пассивное или активное сальдо дебиторской и кредиторской задолженности.

Весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и креди­торской задолженности. По результатам анализа традиционно ре­комендуют проводить следующие мероприятия: следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности (значительное увеличение последней создает угрозу финансовой устойчивости организации, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования); контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др., кредиторская задолженность по претензиям, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам, просроченная дебиторская задолженность и т. д.

Пассивное сальдо — это превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью.

Активное сальдо — это превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью.

После определения активного или пассивного сальдо обе части таблицы уравниваются путем сложения активного (пассивного) сальдо и итога кредиторской (дебиторской) задолженности. Полученное число помещается в строку «Баланс». С противоположной стороны, где сальдо отсутствует, результат из строки «Итого» переносится в строку «Баланс».

Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской и кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность — источник финансирования дебиторской задолженности. Менее оптимальная ситуация связана с наличием пассивного сальдо, которое рассматривается в качестве своеобразного дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена существованием активного сальдо, которое может быть охарактеризовано как своеобразное дополнительное отвлечение средств из оборота.

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:

Источник: studopedia.ru

Бухгалтерский баланс долгосрочная кредиторская задолженность

В отчете о прибылях и убытках (ф. №2) должны быть отражены: кредиторская задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с истечением срока исковой давности и сумма отложенного налогового обязательства.

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н) суммы списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав внереализационных доходов. В ф. № 2 указанные суммы должны быть отражены по строке «Внереализационные доходы». Кроме того, данная сумма приводится в колонке «Прибыль» расшифровки отдельных прибылей и убытков по строке «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Сумма отложенного налогового обязательства, сформированного по состоянию на отчетную дату в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н) на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», подлежит отражению по строке «Отложенные налоговые обязательства» ф. № 2.

Отражение кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу

Кредиторская задолженность отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделах «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Обеспечения».

В разделе дебиторская и кредиторская задолженность» должна быть отражена вся сумма кредиторской задолженности организации. При этом суммы отраженные в ф. № 5, должны соответствовать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разделе отдельных расшифровок.

Перечень рекомендуемых расшифровок кредиторской задолженности, представленный в данном разделе ф. № 5, более узкий по сравнению с перечнем, представленным в ф. № 1, однако организация может расширить представляемый перечень в соответствии с п. 3 приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.

Долгосрочная кредиторская задолженность в ф. № 5, рекомендуемой приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:

Краткосрочная кредиторская задолженность в ф. № 5 предполагает отражение данных в разрезе следующих расшифровок:

— расчеты с поставщиками и подрядчиками;

— расчеты по налогам и сборам;

По сравнению с ф. № 1 в данном разделе ф. № 5 добавлена только одна расшифровка — «Авансы полученные». По данной строке следует отразить сумму полученных авансов, учитываемых на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В разделе «Обеспечения» должны быть отражены векселя, выданные организацией по состоянию на отчетную дату. При заполнении данной строки следует отразить:

— суммы, учтенные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за приобретенные товары, работы, услуги;

— суммы, учтенные на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по векселям, выданным в обеспечение полученных займов.

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 в бухгалтерской отчетности организации должна быть отражена информация:

— о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

— о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

— о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов и т.д.

Отсутствующие в типовых формах показатели должны быть отражены в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности.

Источник: studbooks.net