В МСФО 1 установлены общие правила составления бухгалтерского баланса, сформулированы требования к его представлению. В стандартах не определена конкретная форма баланса, она устанавливается каждой компанией (организацией) самостоятельно.
В МСФО 1 не регламентирован исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приведены их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе обязательно, а именно:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
3) финансовые активы (инвестиции, учтенные по методу участия, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты и др.);
5) кредиторская задолженность;
6) налоговые обязательства и требования;
8) долгосрочные обязательства (включая выплату процентов);
9) доля меньшинства;
10) выпущенный капитал и резервы.
Финансовые активы включают:
— право на получение денежных средств или других финансовых активов от других компаний, обусловленное договором (дебиторская задолженность);
Изучение МСФО: с чего начать?
— право на обмен финансовыми инструментами с другой компанией (организацией) на потенциально выгодных условиях, обусловленное договором;
— долевые инструменты другой компании (организации) — инвестиции, учтенные по методу участия.
Доля меньшинства — это часть в капитале и чистых результатах материнской компании, которая приходиться на долю дочерних компаний. Материнская компания владеет данной долей на прямую, только косвенно, через дочерние компании.
Перечисленные статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. По усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в балансе могут представляться и другие статьи. При выборе дополнительных статей согласно МСФО следует принимать во внимание характер и существенность активов, функции активов в рамках компании.
Линейные статьи в соответствии с характером деятельности организации могут разбиваться на подклассы. Такие статьи рекомендуется раскрывать в балансе и в пояснениях к нему. Так, линейная статья «Запасы» подразделяется в МСФО на следующие подклассы: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи.
В МСФО не предписано деление статей активов и обязательств в зависимости от срока их действия на краткосрочные и долгосрочные. Подобное деление активов и обязательств не является обязательным, решение о его применении зависит от мнения администрации хозяйствующего субъекта. Активы и обязательства в балансе представляются в порядке их ликвидности. Но независимо от принятого порядка представления статей в балансе суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, учитываются отдельно.
Российский бухгалтерский баланс составляется по номенклатуре статей и форме, представленной в приказе Минфина России от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Сравнение статей отечественного бухгалтерского баланса (форма №1) с линейными статьями баланса, составленного в соответствии с правилами МСФО (таб. 1.1), позволяет сделать вывод о сходстве данных форм между собой. В таблице 1.1 приведено сравнение статей российской формы №1 «Бухгалтерский баланс» с линейными статьями, предусмотренными МСФО 1.
Таблица 1.1 — Сравнение статей российского бухгалтерского баланса, составленного согласно МСФО
Статьи баланса, составленного согласно МСФО
Статьи российского бухгалтерского баланса
Инвестиции, учтенные по методу участия
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность
Денежные средства и их эквиваленты
Торговые и другие кредиторские задолженности
Налоговые обязательства и требования
Задолженность по налогам и сборам, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы
Резервы предстоящих расходов
Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов
Долгосрочные обязательства, займы и кредиты
Выпущенный капитал и резервы
Уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль
Таким образом, в отечественном бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1. Исключение составляет статья «Доля меньшинства».
Статья «Выпущенный капитал и резервы» бухгалтерского баланса по МСФО 1 характеризует собственный капитал организации. В российской форме баланса ей соответствуют статьи «Уставной капитал, «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль».
Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли.
В соответствии с российским законодательством за счет нераспределенной прибыли в обязательном порядке должен создаваться резервный капитал в акционерных обществах и совместных предприятиях, другие организации могут формировать его по своему усмотрению. По статье «Резервный капитал» формы №1 показывают резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами, что соответствует регламентациям МСФО 1 относительно содержания статьи бухгалтерского баланса «Выпущенный капитал и резервы».
Статья «Резервы» бухгалтерского баланса, составленного по МСФО 1, характеризует резервы, суммы которых включены в затраты на производство продукции и продажи. В балансе, составленном по российским стандартам, к ним относятся резервы предстоящих расходов. Оценочные резервы — по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг — как в российской, так и в международной практике в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, но включаются в нетто-оценку соответствующих активов.
При этом ряд расхождений между отечественными и международными стандартами в части отражения положения хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе остается. В российской форме баланса в составе запасов выделена статья «Товары отгруженные», что свойственно для МСФО, так как это всего лишь разновидность товаров. В форме №1 включена статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО 1. А в форме №1 отсутствует статья «Доля меньшинства», не раскрывается предусматриваемая МСФО 1 информация о категориях акций и долях капитала.
Порядок составления бухгалтерского баланса согласно российскому законодательству приводится как рекомендуемый образец, следовательно, организации вправе разрабатывать собственные формы отчетности, сохраняя коды итоговых строк разделов и групп статей, поэтому, если организацией принято решение об использовании собственной формы бухгалтерского баланса, то соотношение, показанное в таблице 1 не нарушиться. [3, с. 62]
Источник: studbooks.net
Баланс МСФО
В международных стандартах составления финансовой отчетности (система МСФО) в стандарте представления финансовой отчетности применяется понятие отчета о финансовом положении. Фактически он соответствует отечественному термину «баланс», и их можно использовать как взаимозаменяемые.
В полный комплект представления финансовой отчетности по МСФО входят следующие отчеты:
· о финансовом положении по состоянию на конец данного периода;
· о прибылях и убытках и другом совокупном доходе за отчетный период;
· об изменениях капитала за прошедший период;
· примечания, в которые входит краткое обоснование ключевых принципов учетных политик и др.
В МСФО не нужно применять точные шаблоны форм отчетных документов. Поэтому бухгалтерский баланс, составленный в соответствии с международными стандартами формирования финансовой отчетности, можно представлять в произвольной форме, выбор которой остается за компанией. В то же время представление и классификация статей финансовой отчетности должны быть одинаковыми во всех периодах. Исключение составляют следующие ситуации:
· если другое представление либо классификация являются более достоверными. Параметры выбора и использования учетных политик отображены в международных стандартах в параграфах, относящихся к учетной политике изменения в бухгалтерских оценках и ошибках. Применение другого представления или классификации обосновано после смены бизнес- деятельности организации или способа анализа отчетности, составленной по международным стандартам;
· еще одним исключением может стать изменение стандарта. В этом случае постановка МСФО потребует изменения в представлении.
Основные элементы баланса МСФО
Главными основами баланса, составленного по международным стандартам финансовой отчетности, являются активы, обязательства и капитал. К активам относят ресурсы, которые находятся под контролем предприятия в результате совершения событий в прошлых отчетных периодах, приведших к получению финансовой выгоды. К обязательствам относятся существующие задолженности, возникшие из-за совершенных действий и приведшие к потере финансовой выгоды. Капиталом считается доля в активах организации после погашения ею обязательств. Это активы за вычетом обязательств.
На основании международных стандартов активы компании в балансе МСФО классифицируются на оборотные, текущие и необоротные. Обязательства разделяют на долгосрочные и краткосрочные. Такая классификация используется всегда, за исключением ситуаций, когда баланс формируется по принципу ликвидности. Если используется этот вид баланса МСФО, обязательства и активы представляются в целом в порядке их общей ликвидности.
В текущие активы входят активы, предназначенные для торговли, которые используются либо реализуются в течение года после прошедшего отчетного периода или в течение операционного цикла. К ним может относиться торговая дебиторская задолженность и запасы. Под операционным циклом предприятия понимают время между получением активов и их реализацией за деньги или их эквивалент. Если цикл нельзя точно установить, то его продолжительность по умолчанию равняется 12 месяцам.
Во внеоборотные активы входят статьи баланса МСФО: нематериальные активы, основные средства, инвестиции в зависимые предприятия, отложенные, арендуемые и финансовые активы, долгосрочная дебиторская задолженность, инвестиционное имущество и т.п.
Некоторые виды обязательств, например, кредиторская торговая задолженность и операционные расходы, могут классифицироваться как текущие обязательства даже в тех случаях, если их можно погасить более, чем через год после отчетного периода.
Долгосрочные обязательства включают следующие статьи в балансе, составленном по международным стандартам финансовой отчетности: долгосрочные займы и кредиты, привилегированные акции, отложенные обязательства по выплате налогов, плановые обязательства с установленными выплатами, обязательства по выплате на базе долевых инструментов и пр.
Нужно ли раскрывать отдельно некоторые субъекты либо группы товаров, определяется в зависимости от их значимости. Главным аспектом является то, будет ли наличие в них ошибки или неточности влиять на управленческое решение, которое пользователь отчетности может принять на основе изучения финансовых документов.
В отчетности, составляемой по МСФО, обычно раскрывается достаточно много деталей: больше, чем нужно для принятия взвешенных решений. Совет по МСФО также заметил, что отображение слишком больших объемов данных может помешать усвоению нужной информации, поэтому необходимо их избегать.
В большинстве случаев баланс предоставляется на отчетную дату и дату окончания предыдущего отчетного периода. В случае изменения в компании учетной политики этот фактор учитывается и в прошлом сравнительном периоде. В подобной ситуации баланс МСФО должен предоставляться на три основные даты: отчетную, начало и конец и сравнительного предыдущего периода.
Уже сегодня наши специалисты
бесплатно проконсультируют
вас по теме:
Источник: www.finprosoft.ru
Финансовая отчетность по МСФО
Правильное ведение финансовой отчетности — важное условие для успеха любой организации. Документация должна соответствовать международным стандартам (МСФО), где указан порядок отражения операций и действий.
Зачем оформлять отчетность по единому образцу?
Цель разработки международных стандартов — создание стабильности и единства в бизнесе, стандарты ведения которого в каждой стране разные. Финансовая отчетность, оформленная по единому образцу, позволяет иностранным инвесторам и партнерам получить представление о деятельности организации и принять важное решение.
МСФО действуют в Европе, некоторых странах Азии и Южной Америки. Единые стандарты позволяют создавать крупные международные корпорации, выходить на новый уровень в бизнесе и получать крупные инвестиции из-за рубежа.
Основные принципы МСФО
Международные стандарты распространяются на активы, обязательства, капитал, расходы и доходы предприятия. Финансовая отчетность должна соответствовать следующим международным принципам:
- Принцип начисления. Любые действия организации должны быть отражены в документации в том времени, когда они были совершены. При этом движение средств не имеет значения.
- Принцип непрерывной деятельности. Организация не планирует прекращать свою работу.
По МСФО необходимо составить 4 обязательных отчета:
- О финансовом положении предприятия (балансе).
- О совокупном доходе. Может быть составлен как единый документ в виде отдельных отчетов о полученных прибылях/убытках и прочих доходах за отчетный период.
- Об изменениях капитала (или нераспределенной прибыли). Содержит информацию о любых изменениях в прибыли компании за отчетный период.
- О движении денежных средств. Отражение всех финансовых операций предприятия за отчетный период, разделенных по направлениям (операционная деятельность, финансирование и инвестиции).
Вместе с указанными документами необходимо предоставить сведения об учетной политике организации. Если было создано несколько дочерних предприятий, отчетность формируется для каждого отдельно.
Требования к отчетным документам
Оформленные по МСФО документы должны соответствовать таким критериям:
- полнота информации с учетом затрат на создание;
- своевременность отражения сведений, соблюдение баланса между уместностью и надежностью;
- осмотрительность.
В финансовой отчетности по МСФО не должно содержаться противоречий, а сведения должны быть рациональными.
Для кого соблюдение МСФО обязательно?
Отечественное законодательство (ст. 2 ФЗ № 208) устанавливает такую обязанность для следующих субъектов:
- кредитных организаций;
- страховых компаний (кроме ОМС);
- негосударственных пенсионных фондов;
- клиринговых организаций;
- ФГУП из специального перечня;
- управляющих компаний различных инвестиционных, паевых фондов;
- акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности ;
- организаций, чьи ценные бумаги допущены к участию в организованных торгах.
Если организация применяет МСФО впервые, необходимо сначала выбрать учетную политику, подготовить вступительный бухгалтерский баланс, раскрыть особенности перехода. В дальнейшем проводится проверка капитала и финансового результата.
Порядок оформления по МСФО
Основной метод подготовки финансовой отчетности по международным стандартам — трансформация. Процедура включает следующие этапы:
- Разработка учетной политики.
- Определение валюты для представления и функционирования.
- Расчет начального баланса фирмы.
- Пересчет денежных потоков по актуальным процентным ставкам.
- Оценка стоимости активов предприятия.
- Определение и разработка модели трансформации.
- Определение структуры — выявление дочерних и зависимых предприятий, которые включаются в бухгалтерскую отчетность
- Приведение отчетных документов в соответствие с международными нормами.
Существует еще два способа подготовки документов по международному стандарту: параллельный учет и полуавтоматическая подготовка при помощи единого хранилища. Первый вариант в основном используется дочерними предприятиями зарубежных организаций, а второй требует больших затрат и доступен только крупным предприятиям.
По результатам работы составляется книжка финансовой отчетности в едином формате. Здесь содержатся формы отчетов и примечания к ним.
Составление финансовой отчетности по МСФО — сложный и трудоемкий процесс, требующий экспертных знаний. «Кроу Аудэкс» предоставляет полный спектр услуг в данной сфере, помогает бизнесу избегать ошибок и выходить на новый уровень. Стоимость зависит от масштаба работ и специфики деятельности компании. Мы составляем финансовую отчетность по всем требованиям МСФО, применяя уникальные методики.
Более подробно про Услуги и цены на МСФО можно посмотреть тут
Источник: crowe-audex.ru