Одной из особенностей бухгалтерского учета является определенная последовательность обобщения учетных данных от отдельных экономических показателей (натуральных и стоимостных), сгруппированных в первичные документы, до балансового обобщения. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть данных, собирается на счетах аналитического учета с последующим обобщением на синтетических счетах. Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня. Единичные балансы самостоятельных хозяйствующих структур организации обобщаются в сводные (консолидированные) балансы и вместе с другими формами отчетности образуют отчетность организации за определенный период.
Существующая бухгалтерская отчетность трудна для восприятия даже специалисту, владеющему техникой учета, которому не всегда удается уловить взаимосвязи отчетных форм, экономический смысл отдельных статей баланса.
Особенно трудно приходится бухгалтерским работникам сейчас, когда многие понятия, несмотря на прежнюю терминологию, обретают новый смысл, требуют иного подхода к обычным процедурам учета. Бывшая жесткая регламентация процедур учета, показателей учетных форм, уступает место самостоятельности, требующей инициативы, которая опирается на знание практического опыта стран с рыночной экономикой.
Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, изложенных в положениях (стандартах) по ведению бухгалтерского учета.
Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности). К настоящему времени подготовлено более 40 международных стандартов финансовой отчетности, рекомендации которых в той или иной степени следует учитывать.
Кроме бухгалтеров-специалистов все, кто, так или иначе вовлечен в деловую жизнь: менеджеры, собственники, инвесторы, банкиры, юристы, оперируют терминами и понятиями бухгалтерского учета. Но не всегда они в эти понятия вкладывают настоящий смысл.
Объект исследования — бухгалтерский баланс.
Предмет исследования — бухгалтерский баланс как метод бухгалтерского учета.
Цель работы выявить сущность и проблемы применения бухгалтерского баланса как метода бухгалтерского учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
. Рассмотреть методы бухгалтерского учета
. Сформулировать понятие и структуру бухгалтерского отчета.
. Изучить бухгалтерскую сбалансированность и виды бухгалтерской отчетности
. Проанализировать алгоритм составления бухгалтерского баланса
. Исследовать популярные программы автоматизации бухгалтерского учета.
сбалансированность отчетность баланс автоматизация
1. Сущность бухгалтерского баланса как одного из методов бухгалтерского учета
1.1 Методы бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета — совокупность способов и приемов, с помощью которых хозяйственная деятельность предприятия отражается в учете.
Элементы метода бухгалтерского учета:
Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации (по видам и размещениям, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени и содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.
Бухгалтерский счет — это специальный прием, который позволяет осуществлять экономическую группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета; вид хозяйственных средств или их источников или хозяйственный процесс. Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для применения управленческих решений.
Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Документация — это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризация — это проверки фактического наличия имущества и финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей, а их уточнение в случае выявленных расхождений. Инвентаризация позволяет установить
Источник: geum.ru
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского (финансового) учета.
Специалисты, работающие в различных отраслях экономики, хорошо знакомы с термином «баланс». В общем смысле его трактуют как некое равновесие. Так, известны: баланс доходов и расходов предприятия, баланс трудовых ресурсов, платежный баланс, межотраслевой баланс и др. Особое место в этом ряду занимает бухгалтерский баланс. Именно бухгалтерскому учету принадлежит первый опыт построения балансов.
Бухгалтерский баланс основан на двойственном подходе к отражению информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Все объекты бухгалтерского наблюдения группируются по двум признакам: 1) по функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; 2) по источникам образования имущества хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс служит формой бухгалтерской отчетности и характеризует финансовое положение экономического субъекта на определенную дату, как правило, на первое число месяца, квартала, года. Балансы могут также составлять на дату создания либо ликвидации организации, а также в случаях санации, банкротства, реорганизации и т.д. По данным баланса можно судить о том, чем располагает (владеет) организация, а также за счет каких источников сформировано имеющееся имущество.
Существует несколько принципов, которые должны быть учтены при составлении бухгалтерского баланса:
1. Принцип денежного выражения – все приведенные в балансе показатели отражаются в денежном измерителе, позволяющем обобщить информацию и сопоставить данные о разных объектах;
2. Принцип обособленности – имущество организации обособленно от имущества его учредителей (собственников), таким образом, в балансе отражается лишь имущество, принадлежащее непосредственно рассматриваемому хозяйствующему субъекту;
3. Принцип непрерывности деятельности – период деятельности организации не ограничен, намерения ее ликвидировать у собственников отсутствует;
4. Принцип отражения имущества по фактической себестоимости – все объекты имущества отражаются в балансе по суммарным затратам, связанным с их приобретением или созданием;
5. Принцип двойственности – имуществу противопоставляются источники формирования активов, которые не могут быть меньше или больше его стоимости;
6. Принцип сопоставимости показателей – все данные об имущественном и финансовом положении организации приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец отчетного периода;
7. Принцип нейтральности – информация, представленная в балансе, не должна создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей бухгалтерской информации.
Следует отметить, что баланс – это старейший вид финансового обобщения данных организации. Как бухгалтерское понятие – термин «баланс» существует почти 600 лет.
В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV – началу XV в. Есть свидетельства о том, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам в 1427 г., независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет. С помощью баланса соблюдается принцип сбалансированности, который лежит в основе организации бухгалтерского учета на всех уровнях хозяйственной деятельности.
Даже самой небольшой фирме для того, чтобы действовать, нужны первоначальные средства. Часть средств будет предоставлена собственником организации, другая часть – заимствована. Хозяйственные средства, которыми владеет организация, в балансе отображаются как «Активы», общая сумма внесенных собственником организации средств – как «Капитал».
Если собственник является единственным инвестором средств, то между активами и капиталом можно поставить знак равенства: «Активы» = «Капитал». Но обычно часть активов вносится кем-либо, кто не является собственником. Эта часть представляет задолженность организации – «Обязательства». С учетом этого равенство уравнения имеет такой вид: «Активы» = «Капитал» + «Обязательства».
Суммы левой и правой части уравнения совпадают потому, что мы рассматриваем один и тот же объект – хозяйственные средства с двух разных точек зрения: а) во что вложены средства (в какие виды имущества); б) за счет каких источников они образовались.
Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, причитающиеся организации выплаты, такие как задолженность клиентов, контрагентов, в также деньги на расчетных и других счетах в банках. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары, за произведенные в ее интересах затраты, а также за пользование представленными ей заемными средствами.
Истинность того, что итоги левой и правой части уравнения будут всегда равны друг другу, не зависит от количества проведенных операций: могут меняться размеры активов, капитала и обязательств, но равенство активов сумме капитала и обязательств будет сохраняться всегда.
Таким образом, основополагающим признаком, по которому строится баланс, является деление средств организации по составу и размещению (основные, оборотные) и по источникам их формирования (собственные, привлеченные). В соответствии с этим баланс состоит из двух равных частей «Актива» и «Пассива». В левой части баланса – Активе, отражаются средства по их составу и размещению (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства, инвестиции и т. д.) В правой, пассиве – по источникам формирования (капитал, кредиты, займы, кредиторская задолженность и т. д.).
Термины «актив» и «пассив» – латинского происхождения. Актив от латинского aktivus– деятельный, действенный, пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины уже утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и тоже. Каждый элемент актива и пассива (вид средств в активе, или источников в пассиве) называют статьейбаланса.
То есть статья бухгалтерского баланса – это показатель, отражающий состояние отдельных видов хозяйственных средств и их источников. Каждая статья баланса имеет свое денежное выражение, которой называется оценкой статьи. Наиболее важные (существенные) статьи баланса отражаются самостоятельно, менее существенные статьи объединяются в группы.
Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве распределяют по разделам, имеющим определенный экономический смысл. Для удобства составления и чтения (анализа) баланса, строки на которых располагаются статьи баланса, нумеруются. Баланс позволяет устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, динамику основных показателей с течением времени, в связи с чем широко применяется в учете и анализе финансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия управленческих решений. Так как две стороны баланса представляют собой денежную оценку финансового состояния одного и того же предприятия с разных точек зрения, то общие суммы данных, отраженных в пассиве и активе баланса, должны быть равны между собой. Эта сумма называется валютой баланса.
Первоначально баланс не строился как отчет, он выступал побочным результатом периодического закрытия бухгалтерских книг в системе двойной записи. В настоящее время бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. В то же время баланс не является мертвой схемой, а развивается вместе с развитием экономики. Его развитие идет по пути непрерывного агрегирования (обобщения) данных с целью нахождения оптимальных показателей, наиболее рационально и экономично отображающих финансово-хозяйственное положение организации.
Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы: статические и динамические. Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации. Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.
Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы.
Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Так как составление динамических балансов преследует цель обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы, которые составляются, как минимум, трижды в течение процедуры ликвидации хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами, что гарантирует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой указанной в нем суммы.
Данные баланса служат основным источником информации для различных пользователей; выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение. По данным бухгалтерского баланса определяется обеспеченность организации хозяйственными средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность, а также финансовое положение организации, то есть можно определить, чем собственник владеет, в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. Кроме того, по балансу можно определить, способно ли предприятие выполнять свои обязательства и грозят ли ему финансовые затруднения. Баланс дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период.
Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:
— знакомит пользователей с имущественным положением организации;
— по данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять дополнительные обязательства перед третьими лицами (платежеспособность предприятия);
— позволяет оценить деятельность руководства организации.
Источник: cyberpedia.su
Балансоведение: учебное пособие
Метод бухгалтерского учета – совокупность приемов и способов отражения хозяйственной деятельности предприятия, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в бухгалтерской отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует совокупность свойств отдельной хозяйственной организации.
Бухгалтерский баланс – модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени.
С точки зрения счетоводства, баланс – отчетная форма. С точки зрения счетоведения, баланс – экономическая категория, отражающая существенные свойства и отношения, представленные в балансе на момент составления.
Проблемой счетоведения является анализ соотношения между конкретным балансом и категорией «баланс».
Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации и позволяет свести частные показатели в целостную систему обобщенных данных.
При построении бухгалтерских балансов должны соблюдаться принципы:
♦ денежного выражения – показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;
♦ обособленного предприятия – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т. д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в соответствии с МСФО – контролируемое имущество);
♦ действующего предприятия – допущение, что предприятие действует и будет действовать в обозримом будущем (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса);
♦ учета по себестоимости – активы, как правило, отражаются в балансе по суммам, оплаченным в момент приобретения активов денежных средств и их эквивалентов (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (сумма, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же актив приобретался сейчас);
♦ двойственности – концепция двойственности вытекает из того, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.
Благодаря проводимым в конце XIX в. научным исследованиям в области теории бухгалтерского баланса и использованию метода двойной записи появляются два вида баланса: баланс инвентарный (статический) и баланс оборотный (динамический). Производится разделение в балансе статической и динамической частей. Используется метод вертикального разделения баланса – на дебет и кредит и горизонтального деления баланса – на статическую и динамическую составляющие. При этом выводятся три стороны хозяйственных операций:
1) юридические отношения (пассивные операции);
2) экономические отношения (активные операции);
3) административные отношения (хозяйственный оборот).
Данные подходы определили таким образом, что баланс предприятия, отображая определенные отношения, состоит из актива, пассива и оборота.
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния организации. Информация этой модели выступает надежным источником при оценке эффективности функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности. Поскольку актив и пассив баланса характеризуют один и тот же объект, но в разных аспектах, то итоговые суммы по активу и пассиву баланса совпадают и называются валютой. Баланс может составляться в различных оценках, при этом существуют два основных подхода, когда используются соответственно оценки по себестоимости или оценки, основанные на справедливых стоимостях.
Бухгалтерский баланс является методом изучения процесса воспроизводства капитала, происходящего на предприятии, по своему предметному содержанию несет в себе практическую цель – оценочное значение. При этом в активе отражается основное (гносеологическое) свойство баланса – совокупность экономических отношений. В пассиве баланса определяется целевое (телеологическое) свойство как совокупность правовых отношений. Определителями актива баланса являются: ценность, хозяйствующий субъект, хозяйственная деятельность, инвентарь. Пассив баланса характеризуется иными категориями – стоимостью, причинами деятельности хозяйствующего субъекта, волей участников данных правоотношений.
В настоящее время подходы к классификации имущества по сравнению с периодом начала XX в., когда балансовая теория находилась в стадии наибольшего расцвета, значительно изменились. К имуществу предприятия теперь относят все активы, приносящие доход, в том числе основные средства, финансовые вложения, ценные бумаги, нематериальные активы, права требования и др. Правильному отражению состояния предприятия в балансе способствует группировка счетов по экономически однородным признакам, что определяется экономическим смыслом счетов, связанным с их назначением и структурой. Благодаря систематизации счетов в балансе реализуются основные цели учета и методы контроля осуществляемых операций.
В настоящее время экономико-правовая связь между элементами бухгалтерского баланса достаточно условна, что определяется значительной свободой предприятия в использовании привлеченных средств (авансированного капитала), за исключением случаев получения целевых инвестиций и договорной основы передачи имущества на определенных условиях. Поэтому требования кредиторов к предприятию-должнику, как правило, не имеют цели получить какое-то определенное имущество, а претендуют на получение денежных средств от должника. По этой причине имущество предприятия можно разделить на два вида: имущественные права (чистый актив) и имущественные обязательства. При этом необходимо различать реальное имущество и условные активы. Балансовая теория определяет бухгалтерский баланс предприятия как главный счет (счет счетов), разделяя его при этом на три основных компонента: активы (имущество), капитал (собственный капитал) и пассивы (обязательства).
Активы – это ресурсы организации:
♦ выраженные в денежном измерителе;
♦ сложившиеся в результате событий прошлых периодов;
♦ принадлежащие организации на праве собственности или находящиеся под ее контролем;
♦ способные приносить доход в будущем.
Капитал – ключевое понятие в экономической науке. Существует три основных подхода к трактовке категории капитала:
1) экономический: капитал – совокупность ресурсов, являющихся универсальным источником доходов общества;
2) бухгалтерский: капитал – интерес собственника в активах предприятия;
3) учетно-аналитический: капитал – совокупность ресурсов, которая характеризуется одновременно с двух сторон (направлений вложения и источников происхождения).
Обязательство – гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие.
Для повышения аналитичности баланса системообразующие элементы дают в аналитической расшифровке, поэтому в балансе появляются производные элементы (оборотные активы, краткосрочные обязательства, расходы по основной деятельности и др.).
Баланс как обобщение данных по счетам бухгалтерского учета можно составлять различными способами, что сказывается на составе статей, последовательности их представления, оценках статей, разделов и совокупности отражаемых объектов в целом.
Пользователи финансовой отчетности с помощью модели баланса решают собственные задачи:
♦ бухгалтеров интересует выполнение постулатов бухгалтерского учета, так как они должны контролировать правильность оценки объектов учета и ведения бухгалтерских процедур;
♦ кредиторов интересует платежеспособность фирмы, поэтому они рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации;
♦ покупателей и продавцов интересует оценка предприятия как имущественного комплекса с точки зрения выгоды: продать предприятие в целом либо после ликвидации распродать его имущество;
♦ администрацию и собственников интересует движение капитала, которое должно приносить прибыль, поэтому они определяют баланс как категорию, позволяющую представить финансовый результат деятельности за отчетный период.
Формируемая в совокупности с бухгалтерским балансом предприятия бухгалтерская (финансовая) отчетность, состоящая из «Отчета о прибылях и убытках», «Отчета о движении денежных средств», «Отчета об изменениях капитала» и приложений к балансу, несет в себе возможность более четкого представления оборота и кругооборота капитала предприятия, процессов его накопления и использования. При этом современная информационная база бухгалтерского учета, основанная на применении компьютерной техники и развитых программных продуктов, позволяет достаточно детально и своевременно рассматривать процесс формирования активов и их источников.
Источник: www.livelib.ru