Под управлением производством понимается направленное воздействие администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития предприятия. Управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.
Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах. Контроль и оперативное регулирование осуществляется в основном по данным журналов оперативного и бухгалтерского учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правила, данные планирования и бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.
Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, государственные органы управления, общественность. Инвесторов и их консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, его финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды.
Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия, т. е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др.
Органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности предприятий, выработки налоговой политики, решения социальных вопросов и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность предприятия для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой утраты частных налогов, определения направления развития предприятий и др.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность.
Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.
Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не напрасно поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.
Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:
1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.
2. Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.
3. Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса).
Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества.
Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.
Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:
- – баланс — это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;
- – отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?»;
- – заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.
Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:
1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.
2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.
3. Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:
- — широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- – репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;
- – степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста.
Источник: studwood.net
ИНФОРМАЦИОННОЕ СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерский баланс как источник информации бухгалтерской отчетности
Одним из основополагающих понятий бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс (Приложение 1).
Бухгалтерский баланс — это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета — имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности является первое число каждого месяца.
Поскольку отчетными периодами являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода — заключительным или отчетным. Так как бухгалтерский учет ведется непрерывно во времени, то заключительный (отчетный) баланс на конец прошедшего (отчетного) периода одновременно является начальным (вступительным) балансом на начало нового отчетного периода. Этим обеспечивается также и преемственность бухгалтерского учета. [18, С.162]
В бухгалтерском учете баланс означает равенство, равновесие. Это равенство возникает на основе двойной классификации одного и того же предмета учета — средств предприятия: по их виду (роли в производстве) и по источникам формирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двух классификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т.е. равенство, баланс.
Баланс, как форма отчетности, представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив, правая часть — пассив. В активе баланса по отдельным его строкам, которые называются статьями баланса, приводят классификационные группы видов средств и их величину в суммовом выражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указывают наименование источников этих же средств и их величину (сумму).
Наименование отдельных видов средств и источников, которые приводятся по статьям соответственно в активе и пассиве баланса, зависит от принятой их классификации в экономике страны и отраслях. В составе средств или источников могут выделяться их отдельные виды с углубленной детализацией или наоборот, несколько видов, классификационных групп могут объединяться в один. Отдельные виды средств или источников могут переименовываться, их названия уточняться. Все эти изменения в наименовании и группировках средств вызываются изменениями, происходящими в реальной экономике, в реальной деятельности предприятия, в системе его управления. [10. C. 24-25]
Тем не менее, основные классификационные группы средств и источников в балансах остаются неизменными в течение длительного времени.
Для более удобного использования информации в управлении отдельные взаимосвязанные статьи баланса объединяют в разделы. Разделы баланса — это укрупненные классификационные группы средств или источников, выделяемые по определенным признакам.
Таким образом, бухгалтерский баланс как заключительный элемент метода бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой отражается наличие средств (имущества) и источников их образования у предприятия на определенную дату в денежном выражении.
Следовательно, балансовый отчет — это отчет об активах и обязательствах предприятия, которые имеют денежное выражение. В нем представлены активы и источники их финансирования. Обязательства показывают — сколько денег получено предприятием и откуда, активы — как предприятие использовало полученные им деньги. Общая сумма активов всегда должна быть равна общей сумме обязательств перед кредиторами и акционерами.
Баланс характеризует имущественное положение фирмы с двух сторон: активов, и источников финансирования этих активов.
Активы-ресурсы фирмы, выражаемые в денежном измерителе; сложившиеся в результате событий прошлых периодов; принадлежащие ей на праве собственности; обещающие получения дохода в будущем.
Активы делятся на: оборотные (многократно обращающиеся в течение отчетного периода); внеоборотные (длительного использования).
Актив играет доминирующую роль в балансе — именно здесь отражается информация о реальных ценностях ООО «ТРИО», которые были получены от инвесторов. Также выбор оценок в учете и отчетности отражается прежде всего в активе баланса.
Изменение принадлежащих ООО «ТРИО» ресурсов может происходить по причинам:
- — реальное изменение совокупности средств как результат хозяйственных операций (например, в результате успешной деятельности ООО «ТРИО»);
- — реальное изменение совокупности средств как результат непредусмотренных фактов хозяйственной деятельности (например, естественная убыль, моральное старение, злоупотребление, угоны);
- — изменение оценок актива.
Источники финансирования делятся на группы:
- — собственный капитал и резервы;
- — привлеченные долгосрочные и краткосрочные обязательства.
По данным бухгалтерского баланса выявляются недостатки в работе и финансовом положении, а также их причины. На основе информации, которая содержится в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.
Информация, содержащаяся в балансе, применяется для исследования положения предприятия (информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества), всеми категориями пользователей.
Кредиторов в основном интересует платежеспособность предприятия, потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей (работников предприятия) также интересует оценка финансового состояния, т.е. способности организации формировать свои запасы и затраты. [14, C. 52-53]
Перед составлением баланса журналы-ордера закрываются, итоговые данные заносятся в Главную книгу. Из Главной книги суммы, подтвержденные годовой инвентаризацией, переносятся в баланс и другие формы отчетности.
Данные баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.
Источник: vuzlit.com
Бухгалтерский баланс: активы
• навыками обобщения учетной информации о внеоборотных и оборотных активах.
Бухгалтерский баланс как источник информации о деятельности организации
Основной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности является бухгалтерский баланс, характеризующий финансовое положение организации на разные отчетные даты. В переводе с французского языка слово balance означает равновесие. Рекомендованная форма представлена в приложении 1.
Следует заметить, что бухгалтерский баланс всегда составляется на конкретную дату. Основными отчетными датами являются 31 декабря, 31 марта, 30 июня и 30 сентября. Однако организация инициативно имеет возможность формирования бухгалтерского баланса на конец каждого месяца. Для некоторых видов деятельности законодательно предусмотрено формирование ежемесячного бухгалтерского баланса.
Как мы отмечали в первой теме настоящего курса, основными элементами бухгалтерского баланса являются показатели активов, капитала и обязательства. Эти элементы характеризуют финансовое положение организации, иллюстрируют группировку ресурсов в разрезе:
• их состава — отражаются как активы Бухгалтерского баланса;
• источников их образования, т. е. за счет чего данные ресурсы образовались, — показываются в пассиве бухгалтерского баланса, подразделяясь на капитал и обязательства.
Для любой организации должно всегда выполняться основное балансовое уравнение
Активы = Пассивы. (2.1)
В Российской Федерации принято использовать «сальдовый» бухгалтерский баланс, в котором на отчетную дату показывается стоимость имеющихся активов, обязательств и капитала без отражения их изменения (увеличения, уменьшения) в течение отчетного года. Движение объектов, характеризующих финансовое положение организации, представляется в приложениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке.
Другая отличительная особенность российского бухгалтерского баланса — использование «нетто-оценок». Баланс в Российской Федерации называется «баланс нетто», т. е. баланс, в котором амортизируемое имущество (объекты основных средств и нематериальных активов) отражается по остаточной стоимости, за минусом начисленной амортизации.
Пример 2.1
Организация приобрела объекты основных средств, их первоначальная стоимость составляет 300 тыс. руб. За первый год эксплуатации сумма начисленной амортизации составила 60 тыс. руб. В российском бухгалтерском балансе по строке «Основные средства» будет отражена остаточная стоимость, т. е. 240 тыс. руб. (300 тыс. руб. за минусом 60 тыс. руб.).
Активы в бухгалтерском балансе расположены по степени увеличения ликвидности, пассивы — по уменьшению степени закрепления.
Актив бухгалтерского баланса разделен на два раздела: «Внеоборотные активы» (первый раздел бухгалтерского баланса); «Оборотные активы» (второй раздел бухгалтерского баланса).
Деление осуществляется исходя из срока использования ресурсов, а также срока их оборачиваемости. Те активы, которые имеют срок использования менее одного календарного года, т. е. быструю оборачиваемость, высокую степень ликвидности, относятся к оборотным активам. Примерами оборотных активов можно назвать запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и др. Активы, которые участвуют в нескольких кругооборотах, используются более 12 месяцев или обычного операционного цикла (если он больше 12 месяцев) [1] , относят к внеоборотным. К активам данного вида относят объекты основных средств, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и т. д.
Пассив бухгалтерского баланса делится на три раздела: «Капитал и резервы» (третий раздел бухгалтерского баланса); «Долгосрочные обязательства» (четвертый раздел бухгалтерского баланса); «Краткосрочные обязательства» (пятый раздел бухгалтерского баланса).
Раздел «Капитал и резервы» содержит показатели собственных источников образования ресурсов, начиная с момента создания организации, например, вкладов в уставный капитал (уставный фонд, др.), заканчивая собственными источниками, образовавшимися в процессе деятельности организации, например, нераспределенной прибылью (непокрытым убытком). Напомним, что общее название собственных источников формирования ресурсов — капитал. Использование термина «резерв» в названии третьего раздела бухгалтерского баланса уходит корнями в историю российского бухгалтерского учета и не в полной мере соответствует терминологии, применяемой в международной практике.
Разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» показывают информацию о привлеченных заемных источниках образования имущества. Обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам, более 12 месяцев — долгосрочным.
Важно отметить, что в международных стандартах финансовой отчетности в качестве аналога бухгалтерского баланса предусмотрен отчет о финансовом положении, при этом IAS 1 «Представление финансовой отчетности» не регламентирует единых требований к структуре и порядку отражения показателей данного отчета. Однако в основу МСФО также закладывается логика деления активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные, отдельное выделение собственного капитала организации. Использование «нетто-оценок» допускается по решению организации, в случае отсутствия желания, компания имеет право отдельного представления в отчете о финансовом положении сумм накопленной амортизации как показателей, сокращающих балансовую стоимость объектов основных средств и нематериальных активов.
Пример 2.2
Воспользуемся условиями примера 2.1. Согласно МСФО, организация может представить объекты основных средств в отчете о финансовом положении двумя способами.
Вариант 1. Строка «Основные средства» — по остаточной стоимости 240 тыс. руб. (300 тыс. руб. за минусом 60 тыс. руб.). Данный вариант полностью совпадает с российской практикой.
Вариант 2. Строка «Основные средства» — по первоначальной стоимости 300 тыс. руб., с отдельным представлением суммы накопленной амортизации по соответствующей строке «Накопленная амортизация» — (60 тыс. руб.). Представление показателя в круглых скобках означает отрицательную величину, которая по экономическому смыслу сокращает стоимость активов организации.
Строки в разделах бухгалтерского баланса называются статьями. По каждому разделу подводится итог, который является суммой показателей статей данного раздела. В свою очередь итоги разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» складываются и отражаются по строке «Баланс» — это итог актива баланса. Исходя из равенства (2.1), показатель этой строки должен в обязательном порядке равняться значению в строке «Баланс», которая является итогом пассива баланса. Последний рассчитывается как сумма итогов разделов «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Ранее уже указывалось, что в России используется «сальдовый» бухгалтерский баланс. «Сальдо» в переводе с испанского означает «остаток средств», в разговоре про отчетность — это остатки средств по счетам бухгалтерского учета.
Фактически для заполнения отдельных статей бухгалтерского баланса используются остатки на тех или иных счетах бухгалтерского учета, предусмотренных планом счетов бухгалтерского учета. Интересно, что МСФО не регламентирует обязательных требований по применению счетов бухгалтерского учета, данный вопрос не отражен в текстах международных стандартов. Однако анализ практики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности свидетельствует о том, что счета бухгалтерского учета являются удобным инструментом, апробированным компаниями разных стран.
Некоторые счета бухгалтерского учета отдельно не отражаются в бухгалтерском балансе, сальдо по этим счетам вычитается из сальдо других счетов. Примером таких счетов являются счета учета накопленной амортизации, мы уже говорили выше, что сумма накопленной амортизации вычитается из первоначальной стоимости объектов при формировании бухгалтерского баланса. Далее, в отдельных параграфах второй и третьей тем настоящего курса, вы сможете познакомиться с такими специфичными счетами.
Таким образом, технология составления баланса состоит в том, что по каждому бухгалтерскому счету определяется сальдо (остаток) на дату составления бухгалтерского баланса, которое указывается в соответствующей статье (строке) бухгалтерского баланса. Некоторые строки баланса содержат информацию об остатке на одном бухгалтерском счете. Часть строк включает информацию об остатках нескольких бухгалтерских счетов.
Например, в строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» показывается остаток на счете 80 «Уставный капитал». Строка«Денежные средства и денежные эквиваленты» может иметь в своем составе сумму остатков по таким счетам, как «Касса» (счет 50), «Расчетные счета» (счет 51), «Валютные счета» (счет 52), «Специальные счета в банках» (счет 55), «Переводы в пути» (счет 57) и «Финансовые вложения» (счет 58). Есть счета бухгалтерского учета, сальдо которых показывается отдельными частями на нескольких строках баланса. Например, остаток по счету «Финансовые вложения» (счет 58) распределяется между строками «Финансовые вложения», находящимися в разделе «Внеоборотные активы», аналогичной строкой «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разделе «Оборотные активы» и строкой «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе «Оборотные активы». Технически такую информацию обеспечивает ведение учета с использованием субсчетов и аналитических счетов (т. е. детализированных счетов, группирующих обобщенную информацию по разным основаниям и признакам).
Стоит помнить, что бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках, в то время как бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется в тысячах рублей. Округление производят по правилам арифметики: если значение после запятой больше 0,5, то округляется в большую сторону; если значение после запятой меньше 0,5, то округляется в меньшую сторону.
В каждом бухгалтерском балансе пользователи отчетности могут увидеть не только значения статей на отчетную дату, но и значения аналогичных статей на конец предшествующего года и конец года, предшествующего предыдущему. Заполнение данных столбцов происходит путем переноса соответствующих значений из бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год. Таким образом, любой заинтересованный пользователь, изучая баланс на отчетную дату, имеет возможность оценить тенденции в изменении за три последних года финансового положения организации, составившей бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Показатели бухгалтерского баланса важны для пользователей отчетности, ведь информация об активах, капитале и обязательствах позволяет оценить различные аспекты деятельности организации, например, ликвидность организации, ее деловую активность; выявить и предупредить признаки несостоятельности; идентифицировать кредитные риски и др.
- [1] Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01».
Источник: studme.org