Любая организация в России должна осуществлять бухгалтерский учет и предоставлять отчетные формы, заполненные в соответствии с требованиями систем учета РСБУ и МСФО, сходства и различия между которыми весьма существенны.
Огромное число отечественных фирм сегодня испытывает необходимость в составлении отчетности, учитывая не только российские принципы бухучета, но и международные стандарты. Несмотря на то, что РСБУ значительно приблизились к международным, разница между ними по-прежнему внушительна. Поэтому компании, формирующие финансовую отчетность по МСФО, зачастую вынуждены вести параллельный учет или осуществлять трансформацию готовых отчетных форм.
Осмысление отличий между этими двумя системами дает возможность с меньшими затратами сблизить бухгалтерский учет с МСФО, а знание корректировочных операций – спрогнозировать и оперативно регулировать возникающие отклонения. Сравнение МСФО и РСБУ – тема настоящей публикации.
Принципиальные различия
Обе системы учета отличаются, прежде всего, целями использования содержащейся информации: составленная по МСФО отчетность направлена на выявление экономической сущности процессов, происходящих в компании. Ее главными пользователями выступают финансовые институты, учредители, инвесторы и другие заинтересованные лица. Составление отчетности по РСБУ преследует фискальные цели, и предназначена она, в основном, для контроля организаций налоговыми и статистическими органами.
Отличие РСБУ от МСФО. Корпоративные финансы
Разная целевая направленность – основа различных подходов к составлению отчетности. К примеру, в РСБУ существует термин «отчетная дата». Это всегда 31 декабря – рубеж отчетного периода, продолжающегося с 1 января по 31 декабря. В МСФО же, при требовании обязательного ежегодного составления отчетности, отчетная дата не привязана к календарному году, не существует даже такого понятия. Обеспечивая сопоставимость информации, компании устанавливают отчетный период исходя из соображений наибольшего удобства.
Российскими правилами предусмотрено ведение учета и составление отчетности исключительно в рублях, по правилам МСФО – в функциональной валюте, т.е. той, в которой устанавливаются цены и производятся расчеты. Операции в другой валюте осуществляются с последующим пересчетом в функциональную и отнесением разницы в состав прочего совокупного дохода.
Российские фирмы применяют единый План счетов и унифицированные формы отчетности (кроме предприятий банковской сферы и госсектора). В МСФО единого плана не существует: компании разрабатывают собственные планы счетов, опираясь на специфику работы и детализацию учетной информации. Не существует и утвержденных отчетных форм, МСФО предлагают лишь общие рекомендации и требования к формированию отчетности и ее содержанию.
Актуален для МСФО и термин «профессиональное суждение», не применяемый в российском, строго регламентируемом учете. В МСФО профессиональное суждение имеет широкое хождение, например, его используют при определении срока полезного использования объектов основных средств, в РСБУ же придерживаются правила присвоения объекту СПИ, соответствующего амортизационной группе из Классификатора ОС, утвержденного 01.01.2002.
Отличия МСФО от РСБУ
Особенности ведения учета: отличия МСФО от РСБУ
Таблица № 1 демонстрирует различия в учете и отражении операций.
МСФО
РСБУ
Момент признания выручки
Выручка от продаж признается при передаче покупателю рисков и выгод, связанных с правом владения товаром, независимо от факта перехода права собственности. Работают программы лояльности клиентов в розничной торговле. К ним относятся мероприятия, направленные на развитие повторных продаж – дисконтные карты, бонусы, накопительные баллы, учитываемые как отдельный компонент сделки.
Право собственности на товар переходит от компании к покупателю при реализации. В РСБУ не рассматриваются программы лояльности клиентов.
ОС
1. Первоначальная стоимость ОС (IAS 1) включает предполагаемые затраты на будущий демонтаж, вывоз оборудования и восстановления природных ресурсов после того, как демонтажные работы закончены. Т.е. в амортизацию объекта изначально закладываются расходы по ликвидации.
2. При приобретении ОС (IAS 16) с отсрочкой платежа, первоначальная стоимость формируется с учетом дисконта, поскольку фактически средство приобретается дешевле.
В ПБУ 6/01 такая возможность не предусмотрена, подобные затраты признаются расходами при их возникновении.
Приобретенное ОС приходуется по номинальной стоимости.
МПЗ
По IAS 2 запасы учитываются по меньшей из величин – себестоимости или чистой продажной цене, складывающейся из разности предполагаемой цены реализации и всех расходов, связанных с производством и транспортировкой.
Чаще всего материалы согласно ПБУ 5/01 приходуются по фактической себестоимости.
Расходы будущих периодов
В МСФО РПЗ не признаются в качестве активов.
РПЗ отражаются в прочих внеоборотных активах или запасах.
Прибыль по МСФО и РСБУ при признании расходов будущих периодов рассчитывается по-разному. РБП по РСБУ в финансовой отчетности отражаются в составе оборотных активов, увеличивая в конечном итоге прибыль. По МСФО эти расходы признаются затратами текущего периода, следовательно, в финансовом отчете прибыль будет меньше на эту величину.
Отчетность: сравнение МСФО и РСБУ
Таблица № 2 представляет различия в структуре и особенностях формирования отчетов.
МСФО
РСБУ
Активы и обязательства можно отражать в порядке их ликвидности без разбивки на текущие и долгосрочные.
Активы и обязательства имеют четкую градацию, разделяющую их на текущие и долгосрочные
Отчет о прибылях и убытках
Отражают расходы по функциональности или содержанию. При решении о представлении затрат по функциям, в примечаниях к отчету раскрывается информация по содержанию. Чрезвычайные статьи в отчете не предусмотрены.
Расходы классифицируются по функциям, а в примечаниях – по содержанию. В составе прочих затрат предусмотрены чрезвычайные статьи, расшифровываются которые в примечаниях.
Отчет о движении денежных средств
Составляется прямым или косвенным методом. Наряду с денежными средствами отражают их эквиваленты (овердрафты, краткосрочные депозиты).
Составляется только прямым методом, детализируя информацию о видах денежных поступлений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Включаются только денежные средства.
Отличие МСФО от РСБУ – факт неоспоримый, однако знания особенностей ведения учета и составления финансовой отчетности в разных стандартах существенно облегчит работу финансиста.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Сравнение РСБУ и МСФО
Эмитенты, ценные бумаги которых торгуются на биржевых площадках России, составляют отчетность двух видов: МСФО и РСБУ. Данные с финансовыми результатами открыто публикуются на сайте компании и помогают инвесторам принимать решение о проведении торговой сделки с акциями. В обзоре подробно освещаются понятия обоих видов финансовой отчетности, назначения и особенностей каждого из них, а также сравнительная характеристика для составления документов. Ранее, мы вкратце уже писали о разнице, но сегодня поговорим подробнее. Содержание
- Определение обоих видов отчетности
- Ориентация на МСФО: для инвесторов и кредиторов
- Ориентация на РСБУ: для налоговиков
- Главные сходства и различия
Определение обоих видов отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности (от англ. International Financial Reporting Standards) — это набор правил, которым подчиняются компании при ведении финансового учета. В МСФО содержатся виды операций и формы их отражения, а также другие события, подлежащие финансовому учету. Определение норм возложено на Совет по международным стандартам финотчетности.
Они устанавливают критерии ведения деятельности компании и фиксации ее результатов посредством отражения бухгалтерами сумм на счетах. Международные стандарты поддерживают единство бухучета, ведь нормы его ведения отличаются в зависимости от специфики бизнеса и страны месторасположения предприятия.
МСФО затрагивает широкий спектр финансово-хозяйственных операций. К их основам относятся:
- инструменты финотчетности;
- принципы;
- виды основных отчетов.
Основополагающие принципы МСФО:
- Правило начисления. События, вне зависимости от движения денежных средств, отражаются в фактически произошедшем периоде.
- Правило непрерывности деятельности. Предприятие стабильно развивает бизнес и не испытывает финансовых сложностей, выраженных в убытках от ведения деятельности.
Финансовая отчетность организации в соответствии с МСФО содержит четыре отчета:
- О финансовом положении.
- О совокупном доходе.
- О движении денежных средств.
- Об изменении капитала.
Международные стандарты поддерживают стабильность и прозрачность финансового мира. Благодаря этому предприятия и частные инвесторы принимают объективные финансовые решения на основе точного видения финансового состояния компании, в которую они планируют вкладывать деньги.
Справка. МСФО применяют многие страны Европейского Союза и Азии. США предпочитают подчиняться национальным стандартам.
Российские стандарты бухгалтерского учета — это комплекс мер, регламентируемых федеральным законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ), который издается МинФином России. В соответствии с ФЗ № 402 от 06.12.11 на территории всех российских регионов применение РСБУ небанковскими коммерческими организациями обязательно. Контроль за банковской деятельностью осуществляется согласно правилам, издаваемым ЦБ РФ.
Составляемая в соответствии с РСБУ отчетность содержит набор отчетов, идентичный МСФО, а также дополнена следующими документами:
- Бухгалтерским балансом.
- Приложениями к формам.
- Аудиторским заключением-подтверждением правильности ведения бухучета.
- Пояснительными записками.
Назначение РСБУ состоит в обеспечении единства формы составления и публикации финансовой отчетности российских компаний-эмитентов для инвесторов, принимающих решение об инвестировании собственных денежных средств.
Ориентация на МСФО: для инвесторов и кредиторов
Отличия МСФО и РСБУ состоят непосредственно в стандартах, а также подходах к формированию отчетности. Документы, составленные по международным правилам, в первую очередь, преследуют интересы инвесторов и кредиторов. Во время выбора акций отечественных и иностранных эмитентов, потенциальному акционеру важна уверенность в положительном прогнозе финансовых показателей в отношении стоимости активов и дивидендов по ним. Первичный анализ опубликованной компанией отчетности помогает избежать рисковых инвестиций и понести убытки в будущем.
Кредиторам ориентация на МСФО позволяет составить объективную картину того, стоит ли предоставлять предприятию заемные средства. При выявлении информации, не внушающей доверия, кредитные структуры воздерживаются от выдачи ссуд, тем самым, сокращая риски непогашения задолженности.
Пример отчетности МСФО компании «Роснефть» за 2017 — 2018 гг. по данным информационного портала Московской биржи.
Ориентация на РСБУ: для налоговиков
Отчетность в соответствии с требованиями РСБУ используется контролирующими финансовыми органами для проверки корректности составленных документов. ИФНС осуществляет контроль за отчетностью по причине того, что некоторые эмитенты иногда вместо одного документа о финансовых результатах предоставляют два или несколько. Разделение сведений о результатах деятельности и движениях денежных средств по разным отчетам позволяет скрыть нежелательные моменты деятельности предприятия, что и призвана не допустить налоговая инспекция.
Отчетность РСБУ за разные периоды времени на примере компании «Транснефть» опубликована на ее официальном сайте.
Главные сходства и различия
В целом финансовая отчетность по МСФО аналогична той, что предусмотрена в соответствии с РСБУ. Вместе с тем, между ними отмечаются и некоторые различия. К числу основных сходств относятся:
- базовые стандарты ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности: непрерывность деятельности, начислительный метод учета и последовательность действий при представлении;
- состав бухгалтерской отчетности;
- дисконтирование.
С учетом непрекращающейся процедуры сближения обеих учетных систем предполагается, что сходств со временем станет намного больше.
Основные отличия МСФО и РСБУ представлены в сравнительной таблице.
- капитала;
- активы;
- обязательства;
- доходы и расходы.
Наиболее информативной для инвесторов считается документация, сформированная в соответствии с международными стандартами. В связи с тем, что полнота и качество финансовых сведений напрямую влияют на объем привлеченных инвестиций, компании строго придерживаются установленных норм отчетности об осуществляемой деятельности. Доверия инвесторов заслуживают предприятия-эмитенты, информация о финансовом состоянии которых предоставлена в полной и понятной форме.
Источник: a2-finance.com
Отчетность по МСФО и РСБУ: в чем разница?
В этой публикации я расскажу вам, чем отличается отчетность по МСФО и РСБУ, почему одновременно существуют два этих стандарта, и какое значение они имеют для инвестора при анализе финансовых показателей компании-эмитента. Сначала объясню максимально простыми словами, а затем рассмотрю и более подробные бухгалтерские отличия между МСФО и РСБУ, которые представляют интерес уже для более детального финансового анализа. Итак, начнем.
МСФО — что это такое?
МСФО расшифровывается как Международные Стандарты Финансовой Отчетности. Это универсальный стандарт финансовой отчетности, использующийся во многих странах мира, прежде всего, с целью ознакомления кредиторов и инвесторов с финансовыми результатами деятельности компаний.
В России тоже действует стандарт отчетности МСФО, он введен соответствующим распоряжением Минфина.
Отчетность по МСФО готовят и публикуют акционерные компании, чьи акции и облигации обращаются на фондовом рынке. То есть, она всегда носит публичный характер. Изначально это было необходимо для привлечения зарубежных инвесторов и кредиторов, для которых понятным является именно такой стандарт, но в дальнейшем все его преимущества осознали и российские инвесторы. Отчетность по МСФО является максимально простой и понятной человеку, не особо разбирающемуся в бухгалтерии.
Важно понимать, что формирование отчетности по МСФО не отменяет необходимости формировать и сдавать ее также по российским стандартам, которые сокращенно называют РСБУ.
РСБУ — что это такое?
РСБУ расшифровывается как Российские Стандарты Бухгалтерского Учета. Это внутренний российский стандарт финансовой отчетности, по которому ее принимают российские финансовые ведомства ФНС и Росстат. Отчетность по РСБУ обязаны формировать и сдавать все российские предприятия, отчитывающиеся перед государством о своей деятельности.
Каждая организация обязана формировать и сдавать отчетность по РСБУ, такая отчетность имеет более строгий и формальный вид, требует обязательного документального подтверждения каждой операции, каждая строка отчетности имеет свое строго закрепленное название и порядковый номер. При этом для простого обывателя или инвестора такая отчетность, ввиду ее бухгалтерской специфики, является менее информативной, понятной и показательной. Она нужна, в первую очередь, контролирующим органам.
Отчетность по МСФО и РСБУ: основные отличия
Минфин постепенно старается сблизить отчетность по МСФО и РСБУ, однако между этими стандартами до сих пор остается много существенных отличий. Назвать их схожими на данный момент нельзя.
Главное отличие МСФО от РСБУ заключается в разных целях ее составления: отчетность МСФО предназначается для инвесторов и кредиторов и носит публичный характер, а отчетность РСБУ — это, как правило, непубличная бухгалтерия, предназначающаяся для контролирующих органов.
Рассмотрим более детально отличия между МСФО и РСБУ по ряду параметров и критериев.
Отчетность по МСФО отображает экономическую сущность производимых операций, и основополагающим моментом здесь выступает профессиональное суждение бухгалтеров: они решают, как классифицировать финансовые инструменты, как оценивать денежные потоки, какие ставки дисконтирования использовать, и т.д. Экономический смысл преобладает над юридическими формальностями.
Отчетность по РСБУ составляется на основе документооборота компании. Документальное оформление и строгое соответствие законодательным аспектам здесь выступает основополагающим фактором. Любое бухгалтерское «творчество» строго запрещено.
Учет доходов и расходов
Бухгалтерский учет по МСФО основан на соблюдении принципа равенства доходов и расходов. Отчет о совокупном доходе включает данные и о расходах компании.
Принципы ведения учета по РСБУ тоже включают в себя правило соответствия доходов и расходов, но на практике оно часто нарушается, что не считается ошибкой.
Отчетный период
Отчетность по РСБУ в обязательном порядке формируется в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря). В отчетности по МСФО компания сама может выбирать периоды, за которые она будет подготавливать информацию и отчитываться перед инвесторами (исходя из специфики своей работы, например). Поэтому нередко можно встретить отчеты за месяцы, кварталы, полугодия, а иногда — и за количество дней, не соответствующее конкретному календарному периоду.
Консолидация отчетности
Отчетность по МСФО формируется общей по всей группе взаимозависимых компаний (например, материнская и дочерние структуры). Доходы, расходы, активы и обязательства учитываются здесь как одно целое.
В стандартах РСБУ понятие консолидации отчетности практически отсутствует, каждая компания в группе составляет свой отдельный баланс и другие отчетные формы. Именно этим, в первую очередь, обусловлены, к примеру, разные финансовые результаты в отчетах по МСФО и РСБУ.
Валюта
Отчетность по российским стандартам в обязательном порядке составляется исключительно в рублях. Отчетность по международным стандартам составляется в функциональной валюте, то есть, в валюте, в которой компания получает выручку и производит расчеты. Поэтому, например, отчетность по МСФО российских экспортеров публикуется в долларах.
Финансовые инструменты
При составлении отчетности по МСФО все производные финансовые инструменты распределяются по трем категориям:
- Капитал.
- Активы.
- Обязательства.
А конвертируемые инструменты — по двум категориям:
- Капитал.
- Обязательства.
Капитал учитывается по остаточной стоимости без возможности переоценки, а обязательства — по справедливой стоимости.
В отчетности по РСБУ производные финансовые инструменты не выделяются в особые категории и учитываются на внебалансовых счетах. А правила распределения конвертируемых инструментов вообще отсутствуют: они могут быть как капиталом (например, акции), так и обязательствами (например, облигации).
Справедливая стоимость активов
В отчетах по МСФО часто используется понятие «справедливая стоимость активов», поскольку инвесторам и кредиторам важно знать текущую стоимость активов, обязательств и самой компании. Балансовая стоимость активов не может быть выше той, что может быть получена от их продажи или использования в текущий момент времени — это важно.
В отчетах по РСБУ основные средства учитываются по исторической балансовой стоимости, что часто приводит к ее завышению.
Налоговая база
По российским стандартам отчетности налоговой базой считается объем доходов или расходов, который облагается налогом на прибыль. По международным стандартам определение налоговой базы зависит от выбора способа погашения балансовой стоимости актива (через использование или через продажу). Таким образом, налоги по МСФО объективнее отражают реальные экономические процессы, приведшие к их начислению.
Аренда
Классификация аренды по МСФО зависит от того, как распределяются риски и вознаграждения от владения активом между собственником и арендатором. В РСБУ аренда классифицируется не как форма взаимоотношений между сторонами сделки, а как форма договора.
Нематериальные активы
В отчетах по МСФО под нематериальным активом понимают идентифицируемый неденежный поток, не имеющий материальной формы. Нематериальные активы отображаются с учетом времени поступления вероятных экономических выгод.
В РСБУ нет конкретного определения нематериального актива. Их учитывают с акцентом на потенциальные выгоды в будущем и предназначение актива.
Отчет о движении денежных средств
Российские стандарты ведения бухгалтерского учета предполагают только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. По МСФО есть возможность составлять данный отчет как прямым, так и косвенным методом, при котором чистая прибыль корректируется с учетом операций неденежного характера. Например, к чистой прибыли могут прибавляться расходы на амортизацию, поскольку они не порождают реального движения денежных средств. А дебиторская задолженность, наоборот, может вычитаться из прибыли, поскольку ее увеличение не приводит к росту денежных средств компании.
Использование косвенного метода дает более конкретное представление о природе денежных потоков и их перспективах. А отсутствие такого метода в РСБУ затрудняет использование отчетной информации для финансового анализа.
Раскрытие качественной информации
Отчетность по МСФО подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом, куда включаются стратегические цели и политика компании, количественные данные по управлению капиталом, данные об изменениях в этой информации, в сравнении с предыдущим периодом. РСБУ не подразумевает раскрытия качественной информации.
Преимущества МСФО перед РСБУ
В заключение хочу сделать вывод о том, что формат отчетности МСФО является более удобным и информативным для инвестора, чем РСБУ. Официальная отчетность по РСБУ во многом основана на бюрократическом формальном подходе, не дает возможности бухгалтерам проявлять гибкость при оценке финансовых процессов, происходящих в компании.
МСФО включает в себя только три основные отчетные формы:
- Баланс.
- Отчет о движении денежных средств.
- Отчет о финансовых результатах.
Причем составляются они последовательно в обратном порядке, и два последних отчета практически независимы друг от друга. Такой подход обеспечивает максимально полную, достоверную и удобную для восприятия информацию о финансовом состоянии и деятельности компании.
Теперь вы знаете основные отличия МСФО от РСБУ, а также какую из этих форм отчетности следует использовать инвестору для фундаментального анализа компаний-эмитентов.
Сайт Финансовый гений — ваш проводник в мир финансовой грамотности. Оставайтесь с нами и учитесь грамотно управлять личными финансами. До новых встреч!
Источник: fingeniy.com