Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки обобщения

Метод любой науки представляет собой совокупность способов и приемов, при помощи которых она изучает и раскрывает свой предмет.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность взаимосвязанных способов и приемов ведения учетного процесса: документирование, инвентаризация, оценка, калькулирование, счета, двойная запись, баланс, отчетность.

На рисунке 3 представлена последовательность использования бухгалтерских способов в процессе сбора, обработки и обобщения экономической информации. Все элементы метода бухгалтерского учета используются не изолированно, а как составные части единого целого.

Рис.3. Составные элементы метода бухгалтерского учета.

Документирование и инвентаризация обеспечивают первичный учет за движением экономических ресурсов, контроль за их состоянием и использованием.

К текущему бухгалтерскому учету принимаются только такие операции, которые оформлены документально. Необходимым условием объективного ведения учета является составление бухгалтерских документов в момент совершения хозяйственной операции или в момент её завершения.

Счета бухгалтерского учета и их группировка

Документирование – этоспособ сплошного и непрерывного отражения финансово-хозяйственной деятельности организации путём регистрации каждой хозяйственной операции (движения экономических ресурсов) в целях текущего бухгалтерского учёта.

Но в хозяйственной практике имеют место и такие явления хозяйственной жизни, которые невозможно зафиксировать в документе в момент их совершения (или завершения), и можно отразить документально только в момент их обнаружения. Естественная убыль материальных ценностей, неточности в совершении складских операций и в бухгалтерском учете, хищения и т.п., приводят к отклонениям фактического наличия ресурсов от зафиксированного в документах и отраженного в бухгалтерских регистрах. Эти отклонения выявляются и оформляются документально в момент обнаружения при помощи такого способа бухгалтерского учета как инвентаризация.

Инвентаризация – это специальный приём, предназначенный для приведения в соответствие показателей бухгалтерского учета о ресурсах организации — их фактическому наличию. Инвентаризация, как способ наблюдения объектов учёта в натуре и сопоставления с отражёнными бухгалтерскими данными, позволяет оформить выявленные расхождения и является необходимым дополнением документирования.

Экономические ресурсы организации разнообразны по природе, качественным признакам, поэтому операции с ними должны быть выражены в едином стоимостном измерении. Обязательным условием обобщения экономической информации в бухгалтерском учете является выражение её в денежном измерителе, на который влияет множество факторов.

Оценка – это способ выражения имущества, обязательств и финансового результата в обобщающем денежном измерителе, посредством механизма цен и тарифов. Использование стоимостного измерения (оценки) позволяет принимать к учету различные виды имущества и обобщать информацию об их наличии и движении.

Однако некоторые виды имущества нельзя оценить в момент их принятия к учету, используя механизм цен и тарифов. Это – готовая продукция, полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство. Оценка данных объектов учета осуществляется на основе калькулирования (исчисления себестоимости).

Калькулирование – это процесс подсчета затрат живого и овеществлённого труда, денежных расходов, их обобщения и группировки по конкретным объектам в соответствии с местом возникновения этих затрат.

Документирование и оценка обеспечивают лишь регистрацию, сбор и отражение многочисленных хозяйственных операций, тогда как для полного ведения учета хозяйственной деятельности необходима классификация, обобщение и сопоставление информации. Обобщение информации осуществляется на основе группировки и суммирования данных из первичных документов в бухгалтерских счетах.

Бухгалтерский счет – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля информации об объектах учета и их движении. На каждый объект бухгалтерского учета открывается отдельный счет, который связан в единую информационную систему с другими счетами. Отражение хозяйственной информации на счетах осуществляется посредством двойной записи.

Сущность двойной записи заключается в том, что любую хозяйственную операцию (движение объектов в бухгалтерском учете) можно разделить на два (и более) явления. Например: операцию по поступлению от поставщика и оприходование материалов на склад организации можно разделить на два явления, два изменения в объектах учета: имуществе (появление материально-производственных запасов) и в обязательствах (появление задолженности перед поставщиком).

Итоговое обобщение учетных данных осуществляется в балансе и отчетности.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и экономической группировки в денежном выражении имущества, обязательств и капитала на определенную отчетную дату.

По данным бухгалтерского баланса можно осуществить систематическое обозрение экономических ресурсов по их размещению в имуществе и источникам формирования (капитал, обязательства). Показатели баланса используются для анализа обеспеченности экономическими ресурсами, основными материальными и денежными средствами, оценки уровня платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Обзор хозяйственной процессов, произошедших в организации за определенный период происходит по данным бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчётность – это совокупность показателей, характеризующих условия и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за определённый период.

В отличие от баланса бухгалтерская отчётность может составляться за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Составление бухгалтерских отчетов завершает учетный процесс, является результатом использования всех остальных способов и приемов, и представляется пользователям информации для принятия обоснованных управленческих решений.

Вопросы для контроля:

1) Дайте характеристику основным функциям бухгалтерского учёта.

2) Что является предметом бухгалтерского учёта?

3) В чём заключается взаимосвязь объектов бухгалтерского учёта?

4) Какие способы и приёмы включает метод бухгалтерского учёта?

Тема 2. Балансовое обобщение. Система бухгалтерских счетов, двойная запись.

2.1. Понятие, назначение и виды бухгалтерских балансов.

Сведения об имеющихся в распоряжении организации экономических ресурсах, их размещении и источниках образования, содержатся в бухгалтерском балансе.

Экономическое значение термина «баланс» — означает систему интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования а определённый период (балансы доходов и расходов организации, денежных доходов и расходов государства, производства и распределения ВВП, материальные, платёжный, межотраслевой балансы, трудовых ресурсов и др.).

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отражения и экономической группировки в денежном выражении имущества, обязательств и капитала на определенную отчетную дату. По данным бухгалтерского баланса можно судить о размерах организации, структуре хозяйственных средств и их источниках, финансовом положении организации за определённый период и многих других сторонах её деятельности.

Бухгалтерский баланс состоит из двух взаимосвязанных частей:

Ø актив, где отражается состав имущества (внеоборотные и оборотные активы);

Ø пассив, где отражаются собственные и привлечённые источники образования имущества (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства организации).

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Баланс содержит колонки для статей и их сумм на разные отчетные даты (начало и конец периода). Итоговые суммы статей актива и пассива называют валютой баланса.

Взаимосвязь актива и пассива баланса заключается в том, что в балансе дается двух-аспектная характеристика финансовых ресурсов организации, следовательно, итоговая сумма актива должна быть равна итоговой сумме пассива бухгалтерского баланса.

Если итоговые суммы двух частей баланса равны, значит он составлен правильно. Баланс означает равновесие (лат. bis — дважды и lanx – чаша весов- двучашие – символ равновесия или франц. вalance – весы).

Правильность построения бухгалтерского баланса заключается в:

1) полноте охвата хозяйственной деятельности организации во всей ее многоплановости;

2) надлежащей группировке хозяйственных явлений;

3) определении связи между данными явлениями, т.е правильной корреспонденции счетов.

Принципы построения балансовой формы могут быть следующими:

ü расположение в активе имущества по принципу возрастающей (или убывающей) ликвидности;

ü расположение в пассиве обязательств и капитала по принципу возрастающей (или убывающей) срочности погашения обязательств;

ü «нетто-оценка» (чистая) или «брутто-оценка» статей в балансе.

Ликвидность означает способность имущества превращаться в денежную форму: высоколиквидные активы – финансовые вложения и дебиторская задолженность, менее ликвидные — нематериальные активы, основные средства, незавершенные капиталовложения.

Менее срочными обязательствами является задолженность перед учредителями по их вкладам в уставный капитал организации, а более высокой срочностью обладает кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда, бюджетом по налогам и сборам и т.п.

«Нетто-оценка» означает выражение активов в рыночных ценах или по остаточной стоимости.

Например: Первоначальная стоимость основных средств 108000 рублей, накопленная по ним амортизация — 64500 рублей. В бухгалтерском балансе отражается при «нетто-оценке» только остаточная стоимость основных средств — 43500 руб. (108000руб.-64500руб.).

При «брутто-оценке» – первоначальная стоимость основных средств 108000руб. отражается в активе баланса, а накопленная по ним амортизация 64500 руб.- в пассиве.

В экономической литературе используются различные виды балансов. Классификация балансов в бухгалтерском учёте представлена в таблице 2.

Классификация бухгалтерских балансов

К подготовительным работам перед составлением бухгалтерского баланса относят проведение инвентаризации имущества и расчётов, разграничение отдельных доходов и расходов между смежными периодами, списание стоимости амортизируемого имущества, закрытие счетов и подведение итогов в учетных регистрах. Основной для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные бухгалтерскими документами.

Как правило, бухгалтерский баланс составляется на основании показателей Главной книги, куда записываются обороты по дебету и кредиту, остатки по счетам из учетных регистров, журналов-ордеров, мемориальных ордеров и т.п. В бухгалтерском балансе одномоментно показываются данные о состоянии экономических ресурсов организации, сложившиеся в результате финансово-хозяйственной деятельности за предшествующий период. Это своего рода «фотография» размещения и источников образования экономических ресурсов, которыми оперирует организация в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности.

Баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По данным баланса пользователи управленческий аппарат организации знакомятся с её имущественным состоянием, проводят анализ финансового состояния — платежеспособности, ликвидности, путем расчета различных финансовых коэффициентов. Балансовые показатели служат средством контроля эффективности административного управления организацией, базой для оперативного финансового планирования.

Пользователи с прямым финансовым интересом (настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы) определяют по балансовым цифрам степень финансового риска невозврата вложенных в организацию средств. Пользователи в непрямым финансовым интересом (государственные органы, фондовые биржи, профсоюзы и др.) используют данные бухгалтерского баланса для решения задач планирования, регулирования, контроля и анализа экономической жизни общества на государственном и региональном уровнях.

Источник: infopedia.su

Лекция 2. Бухгалтерский баланс

Сущность и значение балансового обобщения учетной информации

Для управления предприятиями, организациями и учреждениями всегда нужны сведения об имеющихся у них средствах. При этом надо знать, какими видами средств они располагают и из каких источников эти средства получены. Такие сведения должны представляться в обобщенных денежных показателях на определенную дату.

Для изучения состава и назначения средств необходима их экономическая группировка. Все эти сведения получают при помощи бухгалтерского баланса. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) — по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года.

Бухгалтерский баланс построен на основании классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, товарно-материальные запасы, денежные средства и т.д.), а в другой — по источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т.д.).

Первая часть баланса называется активом, а вторая — пассивом. Актив от латинского aktivus — деятельный, действующий; пассив от латинского passivus — страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.

Важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку в активе и в пассиве отражается одно и то же — хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве — за счет каких источников они сформированы.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы — в разделы исходя из их экономического содержания.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец года». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis — дважды и lanx — чаша весов. Буквально обозначает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Балансом называют равновесие между какими-то двумя факторами, событиями или показателями.

Сущность, структура, значение и функции бухгалтерского баланса

— имеющий две весовые чаши) — одна из четырех основных составляющих бухгалтерской отчетности. [1] В соответствии с международными правилами финансовой отчетности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. [2] Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату[3].

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.

Бухгалтерский баланс — представляет собой способ экономической группировки обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, который выражается в денежной оценке. Он является важнейшей формой бухгалтерской отчетности

По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы. Левая сторона, где сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом.

Статья бухгалтерского баланса — показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризует отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Общий итог баланса называется его валютой. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве — их же источники образования, то есть обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам. В активе — по составу и его функциональной роли, то есть показывает, в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет; в пассиве — по источникам образования, то есть показывает, откуда (от кого) получены средства.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию.

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки / принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизиты «подпись» должны включать: наименование должности лица, который подписывает отчет (генеральный директор, главный бухгалтер организации); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее[5].

В современных экономических условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, которые содержатся в балансе. В основу построения современных балансов положена классификация хозяйственных средств и источников их формирования. Вместе с тем возможен и функциональный подход к созданию формата баланса.

В экономике любой страны бухгалтерский баланс реализует следующие важные функции, в том числе:

— бухгалтерский баланс информирует собственников предприятия, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, имущественным состоянием организации;

— по балансу определяются ликвидность и показатели платежеспособности организации;

— по балансу определяется конечный финансовый результат деятельности организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период;

— на показателях баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

— данные баланса широко используются налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления для анализа деятельности организации и контроля за ней.

Многие организации имеют сложную структуру, а их подразделения ведут самостоятельный бухгалтерский учет и составляют самостоятельные балансы. Располагая балансами и отчетностью дочерних и зависимых организаций, руководители акционерного общества могут координировать деятельность всей группы взаимосвязанных организаций.

Каждый пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности с помощью модели баланса стремится решать свои задачи.

Кредиторов волнует платежеспособность организации, поэтому они склонны рассматривать баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.

Покупателей и продавцов волнует вопрос, что выгоднее: продать предприятие в целом или же, ликвидировав его, распродать его имущество.

В этом случае составляется актуарный баланс, в котором имущество оценивается по цене возможной реализации и который представляет собой одну из разновидностей статического баланса.

Администрацию и собственников волнует движение капитала, который должен приносить прибыль, поэтому они рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую представить финансовый результат хозяйственной организации за отчетный период.

Для налоговых органов составляются налоговые декларации, которые могут быть увязаны с балансом, например по налогу на имущество организации.

Источник: studentopedia.ru