Банк-эмитент может выкупать собственные акции в следующих случаях: принятия общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества акций, образования дробных акций при консолидации ранее размещенных акций, реорганизации банка, по требованию акционеров о выкупе у них акций, в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номинала, возникает разница между выкупной и номинальной стоимостью акций, которую следует относить на счета доходов или расходов соответственно. Согласно Правилам учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на активном балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Рассмотрим на примере возможные варианты отражения в учете операций, связанных с выкупом и повторным размещением собственных акций.
5.8 Приобретение и выкуп акций у акционеров
Пример. Акция номинальной стоимостью 100 ед. выкуплена у акционера-физического лица по рыночной цене -80 ед., а затем размещена повторно: а) по цене 90 ед., б) по номинальной стоимости, в) по цене 110 ед.
Выкуп акции отразится в учете таким образом:
Д-т сч. 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — 100 ед. — по номиналу
К-т сч. 20202 «Касса кредитной организации» — 80 ед. — по выкупной цене,
К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» — по статье 12603 «Доходы по другим операциям с ценными бумагами» — 20 ед. — на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций и одновременно данная операция отражается в аналитическом учете по счету «Уставный капитал акционерных банков», а также на счетах депо в соответствии с правилами ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации:
Д-т сч. 10205 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих физическим лицам» — по лицевому счету акционера-продавца акции
К-т сч. 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям» — по лицевому счету банка-эмитента — 100 ед. — по номинальной стоимости.
В депозитарном учете банка-эмитента при этом делается проводка:
Д-т сч. 98040 «Ценные бумаги владельцев» — по лицевому счету акционера-продавца акции
К-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения11 — по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги» -на количество выкупленных акций.
Повторное размещение акции в соответствии с перечисленными вариантами будет отражено в учете:
1) поступление средств за проданную акцию: Д-т сч. 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России»
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 070 Собственные акции, выкупленные у акционеров
Д-т сч. 20202 «Касса кредитной организации» — 90 ед. — по
Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» -по статье 24106 «Расходы при перепродаже (погашении) ценных бумаг» — 10 ед. — на величину разницы между продажной и номинальной стоимостью акции К-т сч.10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — 100 ед.-по номиналу одновременно данная операция отражается в аналитическом учете по счету «Уставный капитал акционерных банков», а также на счетах депо. Кроме того, следует напомнить, что полученные расходы (убыток от продажи акции) согласно п.77 Положения № 490 не уменьшают налогооблагаемой базы по налогу на
2) поступление средств за проданную акцию:
Д-т сч. 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России»
Д-т сч. 20202 «Касса кредитной организации» — 100 ед. -по
К-т сч. 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — 100 ед. — по номиналу.
В этом варианте финансового результата не возникает;
3) поступление средств за проданную акцию: Д-т сч. 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России»
Д-т сч. 20202 «Касса кредитной организации» — ПО ед. — по
К-т сч. 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — 100 ед. — по номиналу,
К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» — по статье 12403 «Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг кредитных организаций» — 10 ед. -на величину разницы между продажной и номинальной стоимостью акции. Эти доходы облагаются налогами на общих основаниях.
Во всех трех вышеизложенных вариантах в депозитарном учете банка-эмитента делается следующая проводка: Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги» К-т сч. 98040 «Ценные бумаги владельцев» — по лицевому счету акционера-покупателя акции — на количество проданных акций.
Как видно из приведенного примера, для случая (1), когда акция выкуплена за 80 ед. и реализована затем за 90 ед., имеем: финансовый результат — доход 10 ед. (20- 10), налогооблагаемую базу по налогу на прибыль — 20 ед. (так как при повторном размещении убыток в 10 ед. не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль), налогооблагаемую базу по налогам «с оборота» — 20 ед. (хотя реально полученный доход составил 10 ед.). Аналогичная ситуация с неадекватностью отражения финансового результата от операций, связанных с выкупом и повторным размещением собственных акций, возникает и в случае, когда акция выкупается по цене выше номинала (отражается убыток от выкупа), а затем размещается по цене еще более высокой. На доходах отражается не разница между продажной и покупной ценой, а превышение продажной цены над номиналом акции, что также завышает базу налогообложения по налогам «с оборота» (дороги, жилфонд).
Следует отметить, что доходы, отражаемые на соответствующем счете, возникшие в результате выкупа собственной акции по цене ниже номинала, не поименованы ни в одном пункте первого раздела Положения № 490, так же. как и расходы, возникающие при выкупе собственной акции по цене выше номинала, не предусмотрены во втором разделе Положения.
Решить проблему неадекватного отражения финансовых и налоговых результатов можно путем внесения изменений в методику бухгалтерского учета этих операций, а именно: разницы между выкупной стоимостью акций и их номиналом, возникающие при выкупе собственных акций у акционеров по цене, отличной от номинала, следует относить на доходы или расходы будущих периодов по ценным бумагам, а при повторном размещении этих акций, разницу между продажной ценой и номиналом относить на те же лицевые счета доходов или расходов будущих периодов, тем самым сальдируя результаты двух операций — выкупа и повторного размещения. Сальдо, возникшее по итогам двух операций, следует списывать на доходы или расходы того отчетного периода, в котором реализована акция. Если же в течение года она не размещена повторно, то учитываемый на счетах доходов или расходов будущих периодов результат от ее выкупа будет переноситься на доходы или расходы того отчетного периода, когда происходит погашение выкупленной акции.
Следует напомнить, что выкупленные банком акции не представляют права голоса, дивиденды по ним не начисляются. Если эти акции не будут реализованы в течение года, то после принятия общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала акции должны быть погашены. Об отражении в учете этих операций будет сказано в следующем разделе.
СОДЕРЖАНИЕ КНИГИ: «Банковский учет»
Источник: bibliotekar.ru
Выкуп собственных акций проводки
По строке 1320 бухгалтерского баланса акционерных обществ отображается та часть собственных ценных бумаг, которая была приобретена на баланс компании обратно у действующих акционеров общества с целью их дальнейшей реализации или аннулирования. Строка 1320 также может заполняться в отчетности по бухгалтерскому учету обществ с ограниченной ответственностью или товариществ для отображения выкупленных долей учредителей.
Примечание от автора! Суммы, вносимые в данную строку баланса, фиксируются в круглых скобках.
Согласно федеральному закону, регулирующему деятельность акционерных обществ, собственные акции организаций могут пройти процедуру обратного выкупа в следующих случаях:
- Внесение корректировок в величину уставного капитала (например, общим собранием было утверждено решение о снижении размера уставного фонда путем аннулирования приобретенных ценных бумаг для перераспределения роли акционеров в деятельности общества). Примечание от автора! Акционерное общество имеет право приобретать обратно собственные ценные бумаги только в пределах минимального размера уставного фонда АО: 100 тыс. рублей для публичных обществ, 10 тыс. рублей для непубличных организаций. Изменения в уставном капитале подлежат обязательной государственной регистрации. Внесение информации в бухгалтерский учет компании допустимо только после смены учредительной документации и внесения корректировок в ЕГРЮЛ.
- Для целей перераспределения уставного фонда без его уменьшения, например инвестирование собственных ценных бумаг в уставный фонд сторонних организаций, перераспределение количества акций между акционерами и т.д. Примечание от автора! Выкупленные собственные акции должны быть проданы в течение календарного года. Если этого не произошло, на собрании акционеров общества принимается решение об аннулировании данных ценных бумаг и, соответственно, снижении величины уставного капитала фирмы.
Строка 1320 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассива баланса: здесь отображается информация по дебету 81 счета: суммы фактически понесенных издержек организации на выкуп ценных бумаг акционеров или долей учредителей общества и товарищества по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.
Примечание! Списание приобретенных у акционеров ценных бумаг отображается в Кт81.
Нормативное регулирование
Использование дебета 81 счета для формирования информации о понесенных затратах на обратный выкуп собственных акций осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами, определяющими правила корректировки уставного капитала общества (например, ФЗ № 208 от 26.12.1995 для акционерных обществ).
Практические примеры по операциям с выкупленными у акционеров собственными ценными бумагами
Пример 1
14.12.2017 АО «Полис» выкупило у акционеров 25 собственных акций по реализационной цене 1100 рублей за 1 шт. Номинальная цена акций – 900 рублей.
Проводки по осуществленным хозяйственным операциям в бухгалтерском учете АО
27,5 тыс. рублей – принятие выкупленных акций к учету.
Так как решения по данным акциям на конец отчетного года принято не было, в строке 1320 бухгалтерского баланса фиксируется сумма 27,5 тыс. рублей.
Пример 2
14.12.2017 АО «Полис» выкупило у акционеров 25 собственных акций по реализационной цене 1100 рублей за 1 шт.
Обратный выкуп акций
Номинальная цена акций – 900 рублей. 20.12.2017 года компания реализовала 11 собственных акций по 1300 рублей за единицу.
Проводки по осуществленным хозяйственным операциям в бухгалтерском учете АО
27,5 тыс. рублей – принятие выкупленных акций к учету.
14,3 тыс. рублей – отражена реализация ценных бумаг.
12100 – списана учетная цена ценных бумаг.
2200 (14,3 – 12,1) – финансовый результат сделки.
В данном примере при составлении бухгалтерского баланса в строке 1320 следует отобразить 15400 рублей.
Пример 3
14.12.2017 АО «Полис» выкупило у акционеров 25 собственных акций по реализационной цене 1100 рублей за 1 шт. Номинальная цена акций – 900 рублей.
Проводки по осуществленным хозяйственным операциям в бухгалтерском учете АО
27,5 тыс. рублей – принятие выкупленных акций к учету.
На общем собрании 20.12.2017 года было принято решение об уменьшении величины уставного фонда общества путем аннулирования 10 приобретенных у акционеров ценных бумаг.
После внесения корректировок в учредительную документацию были сделаны следующие бухгалтерские проводки:
9000 – процедура уменьшения уставного капитала.
2000 – отражение разницы между затратами денежных средств на приобретение собственных акций и их первоначальным номиналом.
Распространенные проводки по операциям с выкупленными у акционеров собственными ценными бумагами
- Операции по выкупу собственных акций организации у акционеров (приобретение долей собственников в обществе или товариществе) Дт81 Кт50,51,52,55 – наличными денежными средствами в кассе или безналичным перечислением. Дт81 Кт75 – для приобретения долей, внесенных собственниками при принятии ими решения выйти из состава учредителей юридического лица.
- Уменьшение размера уставного капитала организации путем аннулирования некоторых собственных ценных бумаг, приобретенных у акционеров
- Фиксирование разницы между затраченными на возвращение собственных ценных бумаг в имущество фирмы денежными средствами и номиналом самой ценной бумаги Дт91.02 Кт81 – если затраты превысили номинал. Дт81 Кт91.01 – если номинал превысил затраты.
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Сохраните статью в социальные сети:
Для учета выкупленных собственных акций используются счета:
7331 — Акции на данном счете учитываются по фактической цене приобретения.
99741– учет ведется по номинальной стоимости выкупленных собственных акций
Операции по выкупу собственных акций будут отражены в банке след. образом:
Дебет 7331 Кредит счет продавца акций (тек. счет) или 1010– по факт. стоимости
если в другом банке – через корсчет
Одновременно
Приход 99741- на суммы их номинальной стоимости.
В случае, когда аналитика ведется на лицевых счетах в разрезе акционеров, составляется проводка: Дебет 7301 Кредит 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента — на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций.
Если аналитика ведется во внесистемном учете, проводка не составляется, а изменение в составе акционеров отражается тем способом, который используется в банке для ведения реестра акционеров.
Продажа акций, выкупленных у акционеров, отражается следующими проводками:
Д-т счет нового акционера – Кт 7331 – по цене продажи акционеру
В случае расхождения между ценой покупки и ценой продажи акций банк отражает в учете фин. результат:Положительный – на счете 8231, Отрицательный – на счете 9231
Одновременно Расход 99741 – по номиналу
При ведении анал. учета на лиц. счетах в разрезе акционеров составляется проводка:Д 7301 по лиц. счету банка-эмитента К-т 7301 «Уставный фонд» по лиц.
Учет операций по выкупу собственных акций
счету акционера-покупателя – по номиналу акций
При аннулировании акций уменьшается УФ банка:
Дебет 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента —
Кредит 7331 “Собственные выкупленные акции” – на сумму аннулированных акций по их номинальной стоимости.
Также, как и в случае перепродажи, при наличии расхождения между ценой покупки и номиналом акций банк отражает в учете финансовый результат:
Положительный – на счете 8231
Отрицательный – на счете 9231
Одновременно Расход 99741 – по номиналу
Операции по начислению и выплате дивидендов и их отражение в учете
Основными источниками выплаты дивидендов является прибыль банка или фонд дивидендов, созданный за счет отчислений от прибыли. При необходимости (при отсутствии прибыли) для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут быть использованы средства других фондов, например, резервного.
Учет начисленных дивидендов осуществляется на пассивном счете 6662 «Дивиденды к выплате». Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику).
Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:
Дебет источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 – фонд дивидендов)
Кредит 6662 «Дивиденды к выплате»
Выплата дивидендов производится в безналичном порядке. Начисленные дивиденды перечисляются акционерам за минусом удержанного налога на доходы:
Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»
Кредит текущие счета акционеров
Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до истечения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы:
Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»
Кредит — депозитный счет нотариальной конторы
Дата добавления: 2018-02-20; просмотров: 48; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Источник: obd2bluetooth.ru
Собственные акции, выкупленные у акционеров
АО по данной строке отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров.
ООО отражают стоимость долей в УК, выкупленных у участников.
Пример. 5 января отчетного года организация выкупила 10 собственных акций по цене 900 рублей за акцию. Номинальная стоимость акций – 1000 рублей. 20 февраля общее собрание акционеров приняло решение уменьшить УК, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены изменения.
Сделать проводки.
Д81 К50, 51 – 9 000 рублей
Д80 К81 – 4 000 рублей
Д81 К91.1 – 400 рублей
В балансе покажем 5 400 рублей
Переоценка внеоборотных активов
Сумму увеличения стоимости ОС, НМА, материальных и нематериальных поисковых активов от переоценки. Остаток по счету 83, связанных с дооценкой внеоборотных активов.
Добавочный капитал (без дооценки)
Показывают кредитовый остаток по счету 83 на отчетную дату без включения суммы дооценки.
Элементы добавочного капитала:
- Эмиссионный доход — положительная разница между номинальной и продажной стоимостью акций, образовавшуюся за счет продажи в процессе формирования УК.
- Курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в УК, выраженных в иностранной валюте – разница между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты, действовавшего на дату поступления вклада или на отчетную дату и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах.
Пример. УК АО может быть увеличен путем размещения дополнительных акций в пределах количества объявленных акций, установленных уставом. В отчетном году организация выпустила дополнительные акции на общую сумму 100 000 рублей. Выпуск состоит из 100 акций номиналом по 1 000 рублей. Все акции размещены среди акционеров путем закрытой подписки по цене 1 300 рублей за штуку.
Д51 К75.1 – 130 000 рублей
Д75.1 К80 – 100 000 рублей
Д75.1 К83 – 30 000 рублей.
Резервный капитал
По данной строке необходимо указать сумму, учтенную по К82.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
По данной строке показываем сумму нераспределенной прибыли по состоянию на отчетную дату. Прибыль, как прошлых лет, так и отчетного года. Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и участниками или израсходована иным способом.
Сумму совокупного убытка прошлых лет и отчетного года, непокрытого соответствующими источниками финансирования, вписывают в круглых скобках. Данная сумма уменьшает итог третьего раздела баланса. Убыток может образовываться в результате превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности, выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, изменения учетной политики.
Пример. В отчетном году организация получила выручку от реализации продукции без НДС в размере 360 000 рублей. Себестоимость поданной продукции – 290 000 рублей, сумма прочих расходов – 80 000 рублей. Налог на прибыль – 15 000 рублей.
Источник: studentopedia.ru