Аннотация: Эта лекция является введением в налоговый учет. Она рассматривает особенности классификации доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей исчисления налога на прибыль, рассматривает проблему выявления бухгалтерской прибыли и реформирования баланса. Так же в данной лекции некоторое внимание уделено вопросам применения специальных налоговых режимов на малых предприятиях.
Цель лекции: рассмотреть основы налогового учета и вопросы выявления прибыли.
Общие положения
Выше мы уже упоминали о том, что введение 25-й главы НК РФ » Налог на прибыль организаций «, фактически, привело к тому, что организации вынуждены вести наряду с бухгалтерским учетом, учет налоговый. В частности, ст. 313 НК РФ, дает такое определение налогового учета:
«Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом»
5. Счета отражения доходов и расходов
В соответствии с той же статьей:
«Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога».
Как видите, отдельная система учета предусмотрена специально для налога на прибыль организаций.
Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей главы 25 НК РФ различается. В итоге оказывается, что прибыль , исчисленная в бухгалтерском учете, отражающая реальное состояние дел, и прибыль , с которой взимается налог на прибыль — это разные суммы. Рассмотрим подробности учета расчетов по налогу на прибыль , особенности классификации доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах, а так же поговорим о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это ПБУ призвано сблизить налоговый и бухгалтерский учет , в идеале, превратив их в единую систему учета.
Начнем с классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете.
Доходы в бухгалтерском учете
Особенности классификации и учета доходов организации в бухгалтерском учете установлены в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В частности, ПБУ делит доходы на два вида — доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Что считать доходом от обычных видов деятельности — зависит, собственно, от вида деятельности организации. Как правило, доход от обычных видов деятельности организации представлен выручкой за продажу товаров, оказание услуг, а прочие доходы — это, например, доходы от реализации ненужных организации основных средств, штрафы в пользу организации, подаренные организации ценности и так далее.
В соответствии с ПБУ 9/99, выручку можно признать в учете при выполнении следующих условий:
Аналитика учета прочих доходов и расходов в 1С:УНФ
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность , а не выручка .
Расходы в бухгалтерском учете
Особенности классификации расходов в бухгалтерском учете регулирует ПБУ 10/99 » Расходы организации». В частности, классификация расходов очень похожа на классификацию доходов. Это расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы . Расходами по обычным видам деятельности являются расходы , связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы , осуществление которых связано с выполнением работ , оказанием услуг. Расходы , которые не являются расходами от обычных видов деятельности, признаются прочими расходами.
В соответствии с ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность .
Финансовый результат, реформация баланса
Выше мы упоминали о том, что для учета доходов и расходов организации применяются два счета — счет 90 «Продажи», на котором отражаются доходы и расходы от основных видов деятельности, и счет 91 «Прочие доходы и расходы «. Наименования счетов соответствуют классификации расходов, принятой в бухгалтерском учете. Окончательное выявление прибыли или убытка организации производится на счете 99 «Прибыли и убытки». Именно на него переносятся суммы прибылей или убытков, выявленные на счетах 90 и 91, а так же, в некоторых случаях, с другими счетами.
Выше, в лекции 15, мы рассматривали подробности, касающиеся учета реализации и выявления финансового результата.
Напомним, что финансовый результат от обычных видов деятельности (после проведения внутренних операций между субсчетами счета 90) отражается одной из двух записей:
Д99 К90 — на сумму убытка от обычных видов деятельности Д90 К99 — на сумму прибыли от обычных видов деятельности
Похожие записи делаются в корреспонденции со счетом 91:
Д99 К91 — отражен убыток после сопоставления прочих доходов и расходов Д91 К99 — отражена прибыль после сопоставления прочих доходов и расходов
После того, как на счете 99 выявлена прибыль либо убыток, а делается это в конце года, этот счет закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Соответственно, при выявлении прибыли делается запись :
Д99 К84 — отражена прибыль по итогам отчетного года (реформирован баланс)
При выявлении убытка делается обратная запись :
Д84 К99 — отражен убыток отчетного года (реформирован баланс)
Бухгалтерские записи в корреспонденции счетов 99 и 84 называют реформацией баланса.
Счет 84 хранит историю деятельности фирмы, в то время как счет 99 служит лишь для временного хранения сведений о прибылях и убытках.
Ознакомившись с классификацией доходов и расходов для целей бухгалтерского учета, можно отметить, что она призвана отражать реальное состояние доходов и расходов в организации. Надо отметить, что ранее ПБУ предусматривали более сложную классификацию доходов и расходов, которая, в итоге, была упразднена, сведя разделение доходов и расходов на две группы.
Как уже было сказано, в учете для целей исчисления налога на прибыль принята другая классификация доходов и расходов. Познакомимся с этим налогом поближе.
Налог на прибыль организаций
Глава 25 НК РФ рассматривает особенности Налога на прибыль организаций в применении к российским и зарубежным организациям. Ниже мы будем говорить лишь о российских организациях. Итак, плательщиками налога на прибыль признаются российские организации.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это — ключевая особенность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не всё, что является доходом или расходом с точки зрения бухгалтерского учета, признается доходом или расходом в целях 25-й главы НК РФ.
Источник: intuit.ru
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов нужен для подведения финансовых итогов по прочей деятельности. Какие расходы и доходы считаются прочими? Как правильно определить их сумму? В каком периоде они должны быть учтены? Изучим основные вопросы в нашей статье.
- Общие положения бухучета прочих доходов и расходов
- Бухучет прочих доходов
- Бухучет прочих расходов
- Итоги
Общие положения бухучета прочих доходов и расходов
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в которых представлены:
- открытый список видов прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99);
- порядок определения величины прочих доходов и расходов (п. 10 ПБУ 9/99, п. 14 ПБУ 10/99);
- порядок признания прочих доходов и расходов в бухучете (пп. 12–16 ПБУ 9/99, п. 16-18 ПБУ 10/99).
Принципы составления проводок для бухгалтерского учета прочих доходов и расходов регламентируются в плане счетов (приказ Минфина России от 30.10.2000 № 94н).
Чтобы было легче ориентироваться в указаниях ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и плана счетов, предлагаем ознакомиться с 2 наглядными таблицами: «Бухучет прочих доходов» и «Бухучет прочих расходов».
В них напротив отдельного вида дохода (расхода) можно увидеть:
- проводки, отражающие сумму дохода (расхода) в бухучете;
- дату внесения дохода (расхода) в бухучет;
- порядок определения суммы дохода (расхода) в бухучете.
Пример от КосультантПлюс:
Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды 37 200 рублей, в том числе НДС 20%. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно узнайте, как организация отобразила прочие доходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухучет прочих доходов
Дата внесения дохода в бухучет
Сумма доходов, фиксируемая в бухучете
Передача в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность
Дата расчетов, конец месяца
Сумма, указанная в расчетных документах, договоре аренды
Участие в уставных капиталах (УК) сторонних организаций, в совместной деятельности
Сумма, указанная в договоре реализации
Проценты по выданным займам
Дата расчета процентов по договору, конец месяца
Сумма процентов по договору.
Подробнее об отражении займов в бухучете читайте в статье «Учет займов и кредитов в бухгалтерском учете»
Санкции за несоблюдение условий договорных соглашений, возмещение убытков
Дата признания санкций нарушителем или дата решения суда о взыскании
Сумма, подтвержденная нарушителем или утвержденная решением суда
Безвозмездное поступление активов
07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52
Дата безвозмездного поступления
Рыночная стоимость имущества или фактическая сумма полученных денежных средств
Прибыль предыдущих лет, найденная в текущем году
02, 05, 60, 62, 76 и т. д.
Фактическая величина найденного дохода
Списание долга с прошедшим сроком исковой давности
Последний день срока исковой давности
Положительные курсовые разницы
50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76
Дата расчета в валюте, конец периода
Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях
ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации
Дата обнаружения таких ТМЦ
Источник: nalog-nalog.ru
18. Учёт прочих доходов и расходов.
Доходами организации признаётся: увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества, в т.ч. дебиторской задолженности) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников или собственников имущества.
Расходами организации признается: уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются:
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, продукции, товаров;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставления в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы.
По дебету счета 91:
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим описанием основных средств и иных активов, товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебитного оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы » сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Счет 91 активно – пассивный. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 15
Бухгалтерские проводки по учёту прочих доходов и расходов
Прочие доходы и расходы
Источник: studfile.net