Бухгалтерский баланс в соответствии с концепцией финансовой отчетности отражает

Содержание

Принципы составления и представления отчетности как теоретическая база МСФО
Пользователи бухгалтерской информации и их интересы
Конфликт интересов пользователей бухгалтерской отчетности
Платежеспособность, прибыльность и изменения в финансовом положении компании
Границы бухгалтерской информации
Понимание целей бухгалтерской отчетности — необходимое условие работы с МСФО

Начиная знакомство с МСФО, прежде всего следует понять, что эти стандарты имеют под собой совершенно определенную теоретическую базу, в основе которой лежат положения англо-американской школы учета. Это обстоятельство формирует как в определенной степени отличную от привычной нам трактовку таких фундаментальных понятий как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и проч., так и в целом взгляд на бухгалтерский учет и бухгалтерскую информацию и их роль в экономической жизни общества.

Следовательно, прежде чем знакомиться с конкретными правилами учета, предписываемыми тем или иным стандартом, необходимо понять идеологию МСФО и их теоретические основы.

То, что можно назвать теоретической концепцией Международных стандартов, излагается в специальном документе, который называется Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — Принципы). Они служат методологической основой для обеспечения целостности всей системы норм МСФО и национальных стандартов, ориентированных на МСФО.

И здесь сразу же нужно обратить внимание на очень важный момент: все положения стандартов посвящены именно содержанию отчетности общего назначения, то есть той информации, которая попадет в руки внешних пользователей.

Вопросы процедуры учета, предшествующей созданию отчетности, выходят за рамки регулирования стандартов. В МСФО вы не найдете ни одной проводки. Нет здесь и рекомендуемого плана счетов.

Принципы не являются стандартом и не заменяют никаких конкретных стандартов. В связи с этим Принципы не содержат предписаний ни по какому конкретному вопросу учета тех или иных фактов хозяйственной жизни или раскрытия конкретной информации в отчетности. Данный документ предназначен в основном для содействия:

совету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;
национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами;
составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка отражения в финансовой отчетности таких фактов хозяйственной жизни, которые не попали в сферу регулирования конкретным стандартом;
аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации.

В такой ситуации, как определено в самих Принципах, требование конкретного стандарта финансовой отчетности будут превалировать над их (Принципов) предписаниями.

Финансовый менеджмент. Лекция 4. Отражение операций в финансовой отчетности

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности состоят из четырех разделов:

Цели финансовой отчетности;
Качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;
Определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность;
Понятия капитала и поддержания капитала.

Принципы составления и представления отчетности как теоретическая база МСФО

совету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;
национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами;
составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка отражения в финансовой отчетности таких фактов хозяйственной жизни, которые не попали в сферу регулирования конкретным стандартом;
аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации.

Цели финансовой отчетности;
Качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;
Определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность;
Понятия капитала и поддержания капитала.

Пользователи бухгалтерской информации и их интересы

инвесторы;
работники;
заимодавцы;
поставщики и прочие торговые кредиторы;
покупатели;
правительство и его органы;
общественность.

Инвесторы

В основном эта группа состоит из имеющихся и потенциальных акционеров. Инвесторам, вкладывающим капитал, и их консультантам нужны сведения о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определиться, покупать, держать или продавать ценные бумаги компании.

Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды. Таким образом, у инвесторов одно желание или сочетание двух: рост прибыли (то есть получение доходов в виде дивидендов) и прирост капитала (рост цен акций на рынке и получение доходов при их продаже по более высоким ценам). Следовательно, основное внимание инвесторов сосредоточено на демонстрируемых в отчетности прибылях, которые определяют размеры будущих дивидендов и влияют на курс акций.

Работники

Работников и представляющие их интересы группы пользователей интересуют данные о стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства. Следует отметить, что работникам часто требуется информация не финансовая по своей природе. Например, им могут потребоваться данные о перспективах карьерного роста и т. п. Поэтому могут быть нужны определенные отчеты, содержащие информацию традиционно вовсе не рассматриваемую как «финансовая».

Заимодавцы

Заимодавцев интересует информация, позволяющая им определить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок. Таким образом, основной интерес заимодавцев составляет не прибыльность, а платежеспособность компании, то есть соотношение стоимости ее активов и величины существующих обязательств перед кредиторами.

Поставщики и прочие торговые кредиторы

Поставщикам и прочим торговым кредиторам важно знать, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Поэтому интересы поставщиков и торговых кредиторов практически совпадают с информационными потребностями заимодавцев. Единственное различие между ними состоит в том, что интересы торговых кредиторов, как правило, относятся к более короткому отрезку времени, чем заимодавцев, следовательно, их будет интересовать платежеспособность организации в более короткой перспективе. Однако в случае, когда деятельность торговых кредиторов зависит от продолжения работы компании как основного покупателя, их интересы практически полностью совпадают с интересами заимодавцев.

Покупатели

Покупателей интересует информация о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения. При этом покупателям требуется оценивать надежность бизнеса отчитывающейся организации как в краткосрочной (смогут ли им поставить товары своевременно и в надлежащем состоянии), так и в долгосрочной перспективе (будет ли обеспечено послепродажное обслуживание и выполнение гарантийных обязательств, и сможет ли данный поставщик стать постоянным).

Правительство и его органы

Правительство и его органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний в целом. Однако прежде всего регулирующим органам информация необходима для того, чтобы регулировать деятельность компании, определять свою налоговую политику. Таким образом, в первую очередь здесь можно говорить о фискальных целях. Отчетность с этой точки зрения должна представлять налогооблагаемые величины.

Общественность

Совершенно непривычно для нас называть общественность в качестве пользователя бухгалтерской информации. В Принципах в связи с этим отмечается, что компании оказывают разнообразное воздействие на членов общества. Например, компании могут вносить значительный вклад в местную экономику самыми разными способами, в том числе путем предоставления рабочих мест и обеспечением работой местных производителей. Финансовая отчетность в этом случае может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях имущественного положения компании и о диапазоне ее деятельности.

Конфликт интересов пользователей бухгалтерской отчетности

Платежеспособность, прибыльность и изменения в финансовом положении компании

Границы бухгалтерской информации

Важнейшим с позиций теории учета моментом является раскрытие в тексте Принципов информационных границ бухгалтерской отчетности. Отмечается, что финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, которая может быть полезна пользователям для принятия экономических решений, поскольку в основном отражает финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.

На страницах нашего журнала мы неоднократно обсуждали вопросы информационных границ бухгалтерской отчетности (см., например, номер 8 «БУХ.1С» за 2006 год, стр. 24). МСФО выделяет две из них — отражение в отчетности прошлых фактов хозяйственной жизни при наличии информационных потребностей о будущем компании и ограничение предмета финансового учета исключительно квантифицируемыми (финансовыми) фактами. В данном случае обращает на себя внимание честность содержания МСФО по отношению к пользователям отчетности. Их внимание специально обращается на то, что отчетность, составленная в соответствии с требованиями стандартов, имеет определенные информационные границы, которые необходимо принимать во внимание при анализе бухгалтерской информации.

Источник: buh.ru

16 Вопрос. Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской финансовой отчетности.

В практической деятельности по функциональному назначению выделяют следующие виды баланса:

Вступительный – это баланс вновь создаваемой организации;
Промежуточный (месячный, квартальный) – это баланс, формируемый на основании книжных данных при составлении промежуточной отчетности;
Операционный (годовой баланс) – формируется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Перед составлением операционного баланса проводятся процедуры рассмотренные ранее;
Соединительный баланс – составляется при слиянии 2-х или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Для вновь созданного хозяйствующего субъекта вступительный баланс будет считаться соединительным;
Разделительный баланс – формируется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц. Разделительный баланс формируется так же при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации;
Санируемый баланс – составляется с привлечением аудитора, предполагает обязательное проведение полной инвентаризации, формируется в случаях, когда организация приближается к банкротству с целью принятия решений либо о ликвидации организации, либо о предоставлении отсрочки требований кредиторов;
Ликвидационный баланс – его составление производится в случаях процедуры банкротства организации. При составлении ликвидационного баланса обязательная полная инвентаризация, статьи расходов и доходов будущих периодов в балансе могут не показываться, оценка статей проводится по реализационной стоимости (а не по первоначальной) и может приводиться статья «деловая репутация»;
Сводный баланс – формируется путем соединения отдельных заключительных балансов путем суммирования их статей. Формируется различными министерствами и ведомствами;
Сводно-консолидированный баланс – это объединение балансов юридически самостоятельных, но связанных между собой экономическими взаимоотношениями организаций. В балансе головной организации внутренние обороты с дочерними и зависимыми обществами не показываются.
Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), форма составления которого утверждается в учетной политике организации.

Ограничение

Для продолжения скачивания необходимо пройти капчу:

Источник: studfile.net

ЭЛЕМЕНТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовые результаты хозяйственных операций и других событий, объединяя их в большие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Данные категории называются элементами финансовой отчетности. Таким образом, элемент бухгалтерской отчетности — это обобщенная совокупность объектов, информация по которым отражается в бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

• факты хозяйственной жизни;
• активы;
• обязательства;
• источники финансирования его деятельности;
• доходы;
• расходы;
• иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Все ли объекты бухгалтерского учета выступают в качестве элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности?

Обратимся к международной практике. Согласно положениям международных стандартов каждый раз при отнесении объектов учета к тому или иному элементу отчетности требуется осуществлять проверку их соответствия некоторому общему критерию, который называется критерием признания элементов финансовой отчетности. Этот критерий состоит из двух следующих условий:

• существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная с объектом, будет получена или утрачена;
• объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Например, дебиторская задолженность признается в качестве актива, а кредиторская задолженность — в качестве обязательства, если существует вероятность их погашения, нет доказательств обратного и величина этой задолженности достоверно определяется.

Признание состоит в отражении учетного объекта в виде денежной суммы и включении этой суммы в одну из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, в первую очередь в баланс или отчет о прибылях и убытках. Если критерии признания не выполняются, объект не признается в качестве конкретного элемента отчетности.

В то же время объект, обладающий характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, можно отражать не в основных формах бухгалтерской отчетности, а в пояснениях или примечаниях к этим формам. Это необходимо сделать, если информация о таком объекте является необходимой и уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности или движения денежных средств организации пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Критерии признания элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским правилам изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике и в целом совпадают с принципами МСФО:

• на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;
• объект может быть измерен с достаточной степенью надежности.

И в российских, и в международных стандартах выделяются пять элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• активы;
• обязательства;
• капитал;
• доходы;
• расходы.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Элементами информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о финансовых результатах, являются доходы и расходы организации.

Активы — это хозяйственные средства, которые контролируются организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

При этом будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что актив принесет экономические выгоды в будущем, если он может быть:

• использован в процессе производства продукции, работ и услуг, предназначенных для продажи;
• обменен на другое имущество;
• использован для погашения кредиторской задолженности;
• распределен между собственниками организации.

В новом Законе о бухгалтерском учете понятие «актив» пришло на смену понятию «имущество». Разница между этими двумя категориями принципиальная и основана как раз на критерии признания элемента отчетности. Имущество — это объекты, существующие независимо от бухгалтерского учета, на основании только юридического права собственности, а актив — это имущество, признанное как элемент учета и отчетности, т.е. результат работы бухгалтера. Имущество можно признать активом, если оно приносит экономические выгоды, а если оно имеется в наличии, юридически принадлежит организации, но находится в нерабочем состоянии, не может использоваться по назначению, то такое имущество можно признать скорее обязательством по его утилизации, чем активом.

Обязательства — это задолженность организации, являющаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов, которые могли бы принести ей экономические выгоды.

Погашение обязательств предполагает, что организация лишается экономически выгодных ресурсов — это может быть выплата денежных средств, передача другого имущества, оказание услуг и т.д.

Капитал (или собственный капитал) — это остаток хозяйственных средств организации после вычета их них обязательств. Можно определить собственный капитал и по-другому: величина вложений собственников плюс прирост капитала в результате хозяйственной деятельности организации (например, за счет получения прибыли).

Доходы — это увеличение экономических выход в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации.

Доходы включают выручку от реализации и прочие поступления — проценты к получению, арендную плату, штрафы и неустойки от третьих лиц и т.д.

Расходы — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Расходы состоят из материальных затрат, оплаты труда работников, амортизации, иных расходов на производство продукции, расходов на продажу, прочих расходов и потерь (штрафы и неустойки в пользу третьих лиц, отрицательные курсовые разницы, потери от чрезвычайных ситуаций и т.д.).

Превышение доходов над расходами является прибылью отчетного периода, обратная ситуация — убытком. Прибыль и убыток — это финансовые результаты деятельности организации, они также могут определяться как прирост (или снижение) собственного капитала за отчетный период.

Таким образом, не все объекты бухгалтерского учета отражаются как элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, непосредственно элементом отчетности не являются факты хозяйственной жизни, хотя именно они и приводят к изменению активов, обязательств, собственного капитала, к получению доходов и осуществлению расходов организации за отчетный период.

Объект бухгалтерского учета «источники финансирования деятельности» в бухгалтерской (финансовой) отчетности, по всей видимости, представлен такими элементами, как собственный капитал и обязательства.

Общие критерии признания элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности уточняются для отдельных объектов — активов, обязательств и капитала.

Так, актив признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность притока будущих экономических выгод и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в балансе, если имели место затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод за пределами текущего отчетного периода. В этом случае затраты признаются как расходы в отчете о прибылях и убытках.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность того, что в результате его погашения образуется отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена.

В международных стандартах признание собственного капитала отражено в так называемых концепциях поддержания капитала. Капитал поддерживается (т.е. сохраняется) в том случае, если совпадают его величины на конец и начало отчетного периода. Прибыль считается полученной, если сумма собственного капитала в конце отчетного периода превышает его величину в начале периода.

В российской практике порядок признания собственного капитала не регламентируется, как нет и нормативно определенного понятия «капитал», и концепции его поддержания.

В отличие от МСФО и Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают проведения процедуры признания активов, обязательств и капитала при отражении их в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Как показывает практика, при пересчете показателей бухгалтерской отчетности российских организаций в отчетность, составленную по МСФО, активы значительно сокращаются вследствие их несоответствия критериям признания. Собственный капитал организации по данным российского бухгалтерского баланса также зачастую в несколько раз превышает размер капитала в балансе, составленном по МСФО. Та же ситуация наблюдается с чистой прибылью, отраженной в отчете о финансовых результатах. Таким образом, можно утверждать, что отсутствие требований признания элементов бухгалтерской отчетности отрицательно сказывается на ее достоверности.

Источник: studref.com