Приобретение дорогостоящей техники по лизинговым договорам — это эффективное решение для бизнеса, которое позволяет получить необходимые объекты имущественных ценностей без крупных единовременных финансовых затрат и простоев в деятельности. В статье расскажем, как правильно отражать бухпроводки по лизингу у лизингополучателя-юрлица.
Особенности бухучета лизинга, проводки
Лизинговый договор (ЛД) — это письменное соглашение двух сторон, по которому одна сторона обязуется за свои собственные средства приобрести имущественные активы, а затем передать их в пользование или же временное владение другой стороне. Такое определение закреплено в ст. 2 Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ.
По условиям данного договора, должно быть определено:
- кто будет собственником объекта лизинга (ОЛ) по окончании срока действия соглашения;
- правила передачи, сроки и размеры периодических оплат;
- особенности выкупа или возврата арендованного актива;
- порядок уплаты выкупной цены имущественного актива по ЛД (в составе периодических перечислений либо по окончании срока соглашения);
- на чьем балансе будут числиться имущественные ценности, поименованные в ЛД;
- прочее.
Данные условия являются ключевыми при определении порядка отражения типовых бухгалтерских записей. Так, к примеру, бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя будут зависеть от того, на чьем балансе числится ОЛ: к примеру, проводки по лизингу на балансе лизингополучателя или же на балансе организации-лизингодателя.
Также существенные отличия в учете заключаются в способе отражения выкупной цены ОЛ. Бухзаписи в таком случае составляются в зависимости от того, включена ли стоимость в обязательные платежи по договору или нет.
Отметим, что данные особенности ведения учета лизинговых операций характерно только для экономических субъектов, имеющих статус юридических лиц. Для частных или индивидуальных предпринимателей обязанность ведения учета отсутствует.
Лизинг на балансе лизингодателя, проводки
Если имущественный актив учитывается на балансе организации-лизингодателя, то бухгалтерский учет принимающей стороны упрощается. В таком случае объект необходимо учитывать на отдельном забалансовом счете 001 «Объекты основных средств, арендованные», причем по полной стоимости.
Например, при получении автомобиля по ЛД стоимостью 1 750 000 рублей в дебете бухсчета 001 отражается полная стоимость имущества — 1,75 млн рублей.
По таким ОЛ амортизационные отчисления не начисляются и не учитываются.
Вариант № 1. Пример проводки по лизингу на балансе лизингодателя, если цена выкупного объекта включена в состав периодических лизинговых платежей.
ОЛ учтен на забалансовом счете
Начислен очередной платеж по ДЛ
Субсчет «Лизинговые платежи»
Отражен НДС (входной)
Отражен аванс по стоимости ОЛ, учтенный в составе периодического платежа
Субсчет «Авансы выданные»
Произведена оплата с расчетного счета
НДС принят к вычету
Вариант № 2. Отражаем лизинг, проводки у лизингополучателя (на балансе лизингодателя), если цена выкупа в периодические платежи не входит.
Полученный объект учтен на забалансе
Начислен периодический платеж по ДЛ
Отражен входной НДС
Произведена оплата с расчетного счета
Налог на добавленную стоимость принят к налоговому вычету
Выкупленный объект списан с забалансового счета
Имущество принято к учету
76/АВ — если стоимость имущественного актива включалась в лизинговые платежи
76/ЛП — если цена выкупа не была включена в состав периодических платежей по лизинговому договору
Проводки по договору лизинга на балансе лизингополучателя
Если ОЛ учитывается на стороне получателя, то выкупная стоимость имущества может быть распределена пропорционально ежемесячным или ежеквартальным ЛП либо должна быть оплачена по окончанию срока действия договора.
Бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя, проводки:
Отражен ОЛ в сумме общих долговых обязательств по договору (без учета НДС)
Субсчет «Обязательства по аренде»
Отражен входной НДС со всей суммы долговых обязательств
Основное средство введено в эксплуатацию
Субсчет «Имущество по лизинговым договорам»
Отражен периодический платеж
Принят к вычету налог на добавленную стоимость
Начислена амортизация на ОЛ, проводки, лизинг на балансе лизингополучателя
Выкупная стоимость оплачена полностью (периодическими платежами или в конце срока действия ДЛ), имущество переведено в состав собственных основных средств
Субсчет «Основные средства»
Переведена амортизация по выкупленным ОЛ
Источник: ppt.ru
Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете
Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.
Вам помогут документы и бланки:
- Лизинг: особенности, влияющие на бухучет
- Учет у лизингодателя
- Учет у лизингополучателя
- Выкуп объекта лизинга
- Возврат лизингового имущества
- Итоги
Лизинг: особенности, влияющие на бухучет
Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:
- Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
- Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
- На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя и учитывается на его балансе вне зависимости от того, что указано в договоре. Такое правило введено ФСБУ 25/2018, который обязателен к применению с 2022 года.
- В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
- Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.
Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться с использованием курсовой разницы.
Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.
Порядок учета не только предметов лизинга, но и предметов аренды пошагово расписан в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.
Учет у лизингодателя
Лизингодатель отражает в бухгалтерском учете предмет лизинга в качестве актива — инвестиции в аренду в размере чистой стоимости инвестиции в аренду (п. 32, п. 33 ФСБУ 25/2018).
Как определить чистую стоимость инвестиции в аренду, мы писали подробно в статье «Аренда автомобиля ФСБУ 25/2018 (для арендодателя)».
Дт 76 (инвестиция) Кт 60 — отражена чистая стоимость инвестиции в аренду;
Дт 19 Кт 60 — отражен НДС;
Дт 60 Кт 91-1 — разница между чистой стоимостью инвестиции и стоимостью приобретения предмета лизинга включена в доходы.
Как учитывать лизингодателю авансовые платежи при лизинге, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
При получении лизинговых платежей на них следует уменьшать чистую стоимость инвестиции в аренду.
Дт 51 Кт 76 (инвестиция) — получен ежемесячный лизинговый платеж;
Дт 51 Кт 76 (НДС) — отражен НДС в составе лизингового платежа.
Доходом лизингодателя будут проценты по инвестиции в аренду. Они рассчитываются по формуле:
Процентный доход от инвестиции в аренду = Чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывется доход Х Процентная ставка за период начисления процентов
Дт 76 (инвестиция) Кт 90.1 — признана процентный доход за период;
Дт 76 (НДС) Кт 68 — начислен НДС с суммы лизингового платежа.
О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».
Учет у лизингополучателя
Лизингополучатель при получении предмета лизинга отражает в учете право пользования активом и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018):
Дт 08 Кт 76 — отражено обязательство по аренде;
Дт 01 (ППА) Кт 08 — принято к учету право пользования арендой (ППА).
Как рассчитать сумму, по которой принять к учету ППА и обязательство по аренде, мы писали в статье «Аренда автомобиля ФСБУ 25/2018 (для арендатора)».
В каких случаях следует пересчитать сумму ППА, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
ППА списывается в бухгалтерском учета путем амортизации:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 (ППА) — начислена амортизация по ППА.
Лизинговые платежи уменьшают сумму обязательства по аренде:
Дт 76 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
Дт 76 (НДС) Кт 51 — перечислен НДС в составе лизингового платежа.
Если организация не имеет права на упрощенные способы бухучета, то величину обязательства по аренде необходимо будет увеличивать на сумму начисленных процентов. Как это сделать, пошагово рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн-доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале «Разъяснены правила выставления счета-фактуры при лизинге».
Выкуп объекта лизинга
Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.
У лизингодателя выкупные платежи учтены при формировании чистой стоимости инвестиции в аренду. Даже если они отдельно выделены в договоре, отражать их следует так же как и очередной лизинговый платеж.
Лизингополучатель на дату перехода права сосбвтенности переносит балансовую стоимость ППА на стоимость собственного ОС:
Дт 01 (ОС) Кт 01 (ППА) — принят к учету выкупленный предмет лизинга;
Дт 02 (ППА) Дт 02 (ОС) — амортизация ППА перенесена на амортизацию ОС.
Возврат лизингового имущества
После возврата лизингового имущества лизингодатель отражет его в качестве соответствующего актива, например, основные средства или товар. Оставшуюся чистую стоимость инвестиции в аренду необходимо списать.
Лизингополучатель при возврате предмета лизинга списывает балансовую стоимость ППА и обязательство по аренде. Результат учитывают в прочих доходах или расходах:
Дт 01 (выбытие) Кт 01 (ППА) — списана стоимость ППА;
Дт 02 (ППА) Кт 01 (выбытие) — отражена начисленная амортизация ППА;
Дт 76 Кт 01 (выбытие) — списаны ППА и обязательство по аренде;
Дт 76 (91-2) Кт 91-1 (01 (выбытие) — отражен доход или расход после возврата предмета лизинга.
Итоги
Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности. На всем протяжении срока действия договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя и учитывается на его балансе. Лизингодатель отражает в своем учете актив — инвестиция в аренду. Лизингополучатель отражает в своем учете право пользования активом и обязательства по аренде.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru
ФСБУ 25/2018. Лизинг по новым правилам. Учет у лизингодателя
В этой статье мы разберем существенные моменты учета лизинговых операций по новому ФСБУ 25/2018, который с 2022 года обязателен для всех, кроме бюджетников.
Замечу, что теперь порядок учета лизинговых операций в системе бухгалтерского учета и в системе налогового учета значительно отличается.
Думаю, будет уместным добавить, что помимо новшеств в учете аренды и лизинга по ФСБУ 25/2018, изменения коснулись и учета основных средств (ФСБУ 6/2020), и запасов (ФСБУ 5/2019), и в документах и документообороте (ФСБУ 27/2021).
И каждый из них требует тщательного изучения, потому что предполагает множество сложных нюансов применения на практике.
Поэтому, образовательный центр РУНО реализовал комплексный курс, в котором собраны все новые ФСБУ.
Помимо обзора изменений в учете, связанных с применением новых ФСБУ, пожалуй, главным достоинством, является, колоссальный практический материал, от перехода на новые ФСБУ и проводок, до расчетов, отражения в отчетности и учета в 1С. Весь материал основан на практических ситуациях, поэтому знания можно сразу применять в работе.
Программу курса Вы можете посмотреть тут.
А в рамках нашей статьи, мы с вами разберем, какие важные моменты нужно учитывать лизингодателю, чтобы верно применять ФСБУ 25/2018.
Главные правила учета у лизингодателя по ФСБУ 25/2018
Для начала необходимо знать, что для целей бухгалтерского учета лизингодателю важно разделять аренду на:
Но, обратите внимание, те компании, которым в силу законодательства разрешено применять упрощенный учет, могут любую аренду показывать как операционную.
Напомню условия применения упрощенного учета согласно п. 11 ФСБУ 25/2018; п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ от 06.12.2011.:
- Срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды.
- Рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тыс. рублей, а актив можно использовать независимо от других активов.
- Организация имеет право применять упрощённый бухучет. К таковым относятся малые предприятия, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково».
Но и в этом случае не обошлось без исключений. Дело в том, что если в договоре лизинга прописано условие о праве выкупа предмета лизинга, или о последующей сдаче в субаренду, то упрощенный учет применять нельзя.
В каких случаях аренду нужно считать операционной?
- срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;
- предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;
- на дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;
- иное обстоятельство, свидетельствующее о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель
- Лизингополучателю переходит право собственности на предмет аренды;
- Срок аренды сопоставим со сроком полезного использования предмета аренды;
- На дату заключения договора стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
- Только арендатор может использовать предмет аренды;
- В других случаях когда арендатор получает выгоды и риски по праву собственности на предмет аренды.
Главная черта финансовой аренды – это переход к арендатору как экономических выгод, так и рисков, каковыми обладает арендодатель в силу его права собственности на предмет аренды.
А теперь — существенная новация ФСБУ 25/2018, которая влияет на бухгалтерский учет предмета лизинга у лизингодателя.
Мы знаем, что договор лизинга предполагает, что лизингодатель приобретает имущество для дальнейшей передачи лизингополучателю.
Поэтому, согласно новому стандарту ФСБУ 25 лизингодатель не отражает предмет лизинга в своем учете как актив, а признает инвестицию в аренду на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю, которая отражается в размере чистой стоимости на счете 76 как разновидность дебиторской задолженности.
Чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования номинального денежного потока арендных платежей по договору аренды.
Об основных правилах учета лизинга по новому ФСБУ 25/2018 у лизингодателя смотрите в этом видео.
Как лизингодателю вести учет по правилам операционной аренды
Как я уже упоминала ранее, операционная аренда не предполагает дальнейшего выкупа предмета лизинга, и соответственно, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
В этой связи бухгалтерский учет будем вести следующим образом:
Содержание хозяйственной операции
Приобретено оборудование для передачи в лизинг.
Источник: cpb-runo.ru