Финансовая аренда (лизинг) – это форма инвестирования, при которой один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у определённого им продавца и представляет это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой аренде право собственности за всё время действия договора сохраняется за лизингодателем.
Субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик лизингового имущества.
При организации бухгалтерского учёта следует учитывать два момента:
– возможность учёта лизингового имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. В этом случае учёт предмета лизинга на балансе одной из сторон договора предполагает его забалансовый учёт у другой стороны;
– варианты перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (по окончанию договора лизинга или до истечения его срока).
Рассмотрим вариант учёта, при котором лизинговое имущество, учитывается на балансе лизингодателя. В этом случае будет рассмотрен учёт с двух сторон: у лизингодателя и лизингополучателя.
1. Учёт у лизингодателя при варианте учёта имущества на балансе лизингодателя.
При этом варианте лизингодатель использует счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которому открываются субсчета: 03-1 – имущество для передачи в лизинг; 03-2 – имущество, переданное в лизинг (см. таблицу 4.8.1.).
Таблица 4.8.1 – Учёт у лизингодателя (при учёте лизингового имущества на балансе лизингодателя)
Источник: studfile.net
Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя
Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 23.01.2001 № 7н. Указания устанавливают лишь основные моменты учета лизинговых операций.
В методике ведения бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя выделяют два варианта: имущество учитывается на балансе лизингодателя; имущество учитывается на балансе лизингополучателя. При заключении лизинговых сделок в Департаменте лизинга имущество учитывается на балансе ОАО «КАМАЗ», т.е. лизингодателя, поэтому рассмотрим только первый вариант учета лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
В бухгалтерском учете у лизингодателя отражаются следующие операции:
- — передача лизингового имущества в лизинг;
- — учет реализации и финансового результата деятельности;
- — возврат или выкуп имущества.
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя (ОАО «КАМАЗ»), затраты, связанные с приобретением лизингового имущества производятся у лизингодателя за счет собственных или заемных средств и отражаются в бухучете следующим образом
Учёт лизинга имущества по ФСБУ 25/2018 — 1C
Д08-11 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»
К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по:
Д03-1 «Доходные вложения в материальные ценности»
субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду»
К08-11 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:
Д03-2 субсчет «Имущество, переданное в аренду»
К03-1 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду».
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности для целей налогообложения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов.
Начисление амортизации лизингового имущества, которое учитывается лизингодателем на своем балансе (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), производится линейным способом:
Д 20 «Основное производство»
К 02 «Амортизация основных средств».
Затраты, накопленные на счете 20 ежемесячно списываются на счет реализации:
Д90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
К20 «Основное производство».
Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по:
Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К90-1 «Продажи» субсчет «Выручка».
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по:
Д51 «Расчетные счета»
К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи отражаются:
Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К90-1 «Продажи» субсчет «Выручка»,
а фактически поступившие денежные средства:
Д51 «Расчетные счета»
К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Выкуп имущества происходит по цене не ниже остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Выкупленное имущество списывается с баланса, что отражается:
а) списывается начисленная амортизация:
Д02 «Амортизация основных средств»
К03-2 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет
«Имущество, переданное в аренду»
б) списывается остаточная стоимость:
Д91-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
К03-2 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет
«Имущество, переданное в аренду».
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, его стоимость отражается обратной внутренней проводкой по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:
Д03-1 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду»
К03-2 субсчет «Имущество, переданное в аренду»
и переносится на счет 01
Д01 «Основные средства»
К03-2 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет
«Имущество, переданное в аренду».
Рассмотрим на конкретном примере порядок бухгалтерского учета лизинговых операций. Пример составлен таким образом, чтобы осветить существующие трудности в квалификации операций при принятии решения о порядке их отражения в учете.
Пример. Условия договора лизинга: Предмет лизинга — автопогрузчик. Стоимость договора (общая сумма лизинговых платежей) — 6000000 руб., в том числе НДС — 1000000 руб. Срок договора — три года.
График платежей: 12 платежей по 500000руб., в том числе НДС — 83333руб. Первый платеж — 31 марта 2005 года, второй платеж — 30 июня 2005 года, третий платеж — 30 сентября 2005 года, четвертый платеж — 30 декабря 2005 года и т. д.
Дополнительные условия: Лизингодатель приобрел автопогрузчик 10 января 2005 года стоимостью 4200000 руб., в том числе НДС — 700 000 руб. Акт приемки-передачи имущества в лизинг подписан 2 февраля 2005 года. В I квартале 2005 года лизингополучатель осуществил следующие платежи: 30 января 2005 года — 300 000 руб. с учетом НДС; 4 апреля 2005 года — 200 000 руб. с учетом НДС, далее — по графику. По окончании срока действия договора автопогрузчик переходит в собственность лизингополучателя.
При выборе норм амортизации для бухгалтерского и налогового учета лизингодатель и лизингополучатель руководствуются Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В соответствии с данной классификацией шифр автопогрузчика 14 2915070, срок полезного использования — от 5 до 7 лет (утвержден 6 лет). Согласно п. 8 ст. 259 НК РФ по условиям договора лизинга стороны начисляют амортизацию с применением коэффициента 3.
Порядок бухгалтерского учета этой лизинговой операции отражен в таблице 2.7.
Корреспонденции счетов по учету лизинговых операций
Источник: vuzlit.com
Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
— Дебет 91 К редит 76 субсчет «НДС неоплаченный» — начислена сумма НДС.
НДС от суммы задолженности по лизингу учитывается на отдельном субсчете 76 до момента фактического получения платежа.
— Дебет 91 Кредит счета 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду» — списана балансовая стоимость лизингового имущества;
— Дебет 51 Кредит счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — поступила оплата от лизингополучателя;
— Дебет 76 субсчет «НДС неоплаченный» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — погашена отложенная начисленная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа);
— Дебет 91 Кредит 99 — после получения оплаты, начисленные доходы отнесены на прибыль.
Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.
Сумма задолженности по стоимости имущества, числящаяся по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»), будет уменьшаться по мере поступления платежей, и, когда она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.
Это должно быть оформлено двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием лизингового имущества с забалансового учета.
В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся учетные записи:
— Дебет 01 Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;
— Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 02.
Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.
Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.
При возврате имущества также производится списание его стоимости с забалансового счета 011 (кредит счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»).
Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.
Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), то делаются следующие бухгалтерские записи:
— Дебет 62 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» Кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;
— Дебет 90-2 Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;
— Дебет 90-2 Кредит 20 — списаны затраты по лизинговому имуществу;
— Дебет 90-2 Кредит 99 — выявлен финансовый результат;
— Дебет 51 Кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.
Лизингополучатель должен ежемесячно начислять износ по сданному в лизинг имуществу, которое учитывается на его балансе, по установленным нормам:
— Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, сданному в лизинг».
При возврате лизингового имущества делается проводка, отражающая его оприходование в состав основных средств лизингодателя:
— Дебет 01 Кредит 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг».
Пример 6.
АО «Лагуна» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). На балансе актива грузовой автомобиль числится на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», так как использовался для сдачи в аренду другим организациям (лизинг). Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.
Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Бухгалтер «Лагуны» должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 – 118 000 руб. – отражена задолженность покупателя;
Дебет 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» Кредит 03-1 – 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» – 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» – 80 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71 – 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);
Дебет 51 Кредит 76 – 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Лагуны».
Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000 – 1000).
Если в течение месяца у «Лагуны» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер сделает проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 – 19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.
Пример 7.
ООО «Трейд» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300 000 руб. (включая НДС 45762,71 руб.).
По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Получено оборудование от лизингодателя | 300 000 | ||
| Начислены лизинговые платежи | 7 627,12 | ||
| Отражена сумма НДС по лизинговым платежам * | 1 372,88 | ||
| Перечислены лизинговые платежи лизингодателю | 9 000 | ||
| Принята к вычету сумма НДС | 1 372,88 | ||
| Возвращено оборудование лизингодателю | 300 000 |
Источник: infopedia.su