Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показатель строки рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.
Следует иметь в виду, что в отчете о прибылях и убытках чистая прибыль отражается в валовом значении, а в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи с этим данные по указанным статьям бухгалтерского баланса не должны совпадать с суммой, показанной по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках.
В форме отчета о прибылях и убытках подраздел «Справочно» включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02 статью «Постоянные налоговые обязательства (активы)», а также статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию», при формировании которых следует руководствоваться Методическими рекомендациями и по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000г. №29н), а также ПБУ 18/02.
Расходы. Доходы. Бюджет.
Методические рекомендации применяются в акционерных обществах и вводят два новых для российской практики понятия: базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п.27).
Согласно п.3 Методических рекомендаций базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца отчетного периода и деления полученного результата на число месяцев. Под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» форма №2. Если общество имеет наряду с простыми акциями привилегированные акции, то для определения базовой прибыли (убытка) эта величина должна быть уменьшена на величину дивидендов, начисленных по привилегированным акциям.
Согласно п.9 Методических рекомендаций в некоторых случаях (при заключении обществом договора, предусматривающего продажу обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, при наличии у него конвертируемых ценных бумаг) акционерное общество должно дополнительно определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возможный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров о льготной продаже акций или при конвертации каждого вида конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста складывается из тех расходов, которые акционерное общество прекратит осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обыкновенные акции, а также доходов, которые общество получит в результате конвертации ценных бумаг.
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 139 Форма представления прочих доходов и расходов в отчете о финансовых рез
После справочной информации в форме №2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.
В соответствии с п.2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003г. №67н, показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).
Пример (продолжение). По строке 190 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:
в графе 3 – 478 тыс.руб.;
в графе 4 – 240 тыс.руб.
Отчетные данные о распределении прибыли и использование информации отчета о прибылях и убытках
С ведением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, уточнен порядок формирования и отражения в отчетной чистой (нераспределенной) прибыли. В течение отчетного периода текущие расходы должны финансироваться за счет прибылей и убытков и относиться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующими корректировками финансового результата для целей налогообложения. Эти расходы должны быть учтены максимально, чтобы не завышать дивиденды собственников организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы финансовых результатов по всем видам деятельности организации, а также суммы начисленных налога на прибыль и других налогов, а также суммы уплаченных в бюджет штрафов, пени и финансовых санкций за нарушение законодательства.
По окончании финансового года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли списывается проводкой:
Дт 99 Кт 84-1 – списана сумма чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года (отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»).
Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:
Дт 84-1 Кт 99 — списана сумма убытка отчетного года.
В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели. Остаток нераспределенной прибыли показывается в балансе по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Показатель формы №2 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг», строка 010, является налогооблагаемой базой и используется при расчете следующих налогов:
1. налога с продаж;
2. налога на добавленную стоимость;
3. акцизов по отдельным видам товаров и др.
Показатели формы №2 используются налоговыми органами при проведении камеральных и документальных проверок налоговых деклараций.
Данные отчета о прибылях и убытках используются при расчете ряда финансовых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции. При оценки доходности используются такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (убыток). Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.
Информация формы №2 дает возможность всем заинтересованным пользователям судить об эффективности деятельности данной организации и рисках, связанных с вложениями в ее активы.
к приказу Министерства финансов
Источник: infopedia.su
Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы» статья «Чрезвычайные доходы».
По строке 170 указывается величина чрезвычайных доходов. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 9/99 к таким доходам относятся суммы:
- страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.
- нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.
- Порядок составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
- в гр. 3 «Остаток на начало года» отражаются остатки по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности;
- в гр. 4 «Поступило в отчетном году» отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и других источников в фонды и целевые средства;
- в гр. 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» показываются суммы фактических расходов фондов, целевого финансирования и поступлений или списание средств фондов, например на увеличение добавочного капитала;
- в гр. 6 «Остаток на конец года» данные по каждой строке определяются следующим образом: гр.6 = гр. 3 + гр. 4 – гр.5
14.02.2016 107.01 Кб 9 ЛЕК12_8.DOC
14.02.2016 171.52 Кб 15 ЛЕК15_3.DOC
14.02.2016 121.86 Кб 7 ЛЕК16_1.DOC
14.02.2016 109.57 Кб 11 ЛЕК16_2.DOC
Ограничение
Для продолжения скачивания необходимо пройти капчу:
Источник: studfile.net
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за полугодие
По строке 010 отражаются доходы, которые организация получила от обычных видов деятельности. Согласно ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, такими доходами считается выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ или оказанных услуг. Все эти доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».
Напомним, что в Отчете выручка отражается без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж (дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).
Если организация получила доходы от нескольких видов деятельности, то следует раскрыть строку 010 и заполнить строки 011–013. Отражать доходы по этим строкам следует, если они составляют не менее 5 процентов от общей суммы выручки. В противном случае выделять отдельно их не надо.
Иногда у организаций возникает вопрос, что следует считать обычными видами деятельности. Прежде всего, это те виды деятельности, которые указаны в ее уставе. Если же устав гласит, что организация «может осуществлять любую деятельность, не запрещенную законодательством», то подход немного другой. Тогда основной будет считаться та деятельность, доход от которой поступает регулярно и составляет 5 и более процентов от общей суммы выручки.
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета организация должна показать расходы по обычным видам деятельности. Причем отразить эту сумму следует в круглых скобках.
К таким расходам относятся затраты по изготовлению (приобретению) и продаже продукции (товаров), по выполнению работ и оказанию услуг. На это указано в пункте 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.
Отражать в форме № 2 следует только расходы по товарам (работам, услугам), которые проданы в отчетном периоде.
Если организация отдельно показала различные виды доходов, то она должна отдельно отразить и расходы, которые связаны с их получением по строкам 021–023.
По строке 029 отражается валовая прибыль организации. Ее можно рассчитать по формуле:
Если результат отрицательный, то его показывают в круглых скобках.
По строке 030 отражаются коммерческие расходы организации. К ним относятся:
- транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров;
- оплата погрузочно-разгрузочных работ;
- расходы на тару и упаковку;
- амортизация основных средств;
- зарплата продавцов;
- расходы на рекламу и т. д.
Сумма этих расходов отражается в круглых скобках. Источник для заполнения строки 030 – счет 44 «Расходы на продажу».
Строку 040 заполняют организации, которые списывают общехозяйственные расходы напрямую в дебет счета 90-2, минуя счет 20, то есть ведут учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости. Показатель этой строки отражается в круглых скобках.
По строке 050 отражается финансовый результат от основной деятельности организации (прибыль или убыток). Он определяется по формуле:
Причем убыток следует показывать в Отчете в круглых скобках.
Операционные доходы и расходы
Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету предусмотрены субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Состав операционных доходов есть в ПБУ 10/99. К ним относятся следующие доходы:
- от продажи основных средств и иного имущества организации, кроме денежных средств;
- проценты, полученные по выданным займам;
- прибыль, полученная по договору простого товарищества;
- проценты за использование банком денежных средств организации, находящихся на счетах.
Кроме того, к операционным доходам также относятся поступления, которые не были указаны в составе доходов от обычных видов деятельности. Это могут быть доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций.
Операционные доходы отражаются в Отчете в строках 060, 080 и 090.
Так, проценты к получению следует показать по строке 060. Доходы от участия в других организациях – по строке 080. Остальные операционные доходы – по строке 090.
Операционные расходы – это затраты, которые связаны с получением операционных доходов. Кроме того, к ним относятся:
- проценты, которые организация платит по кредитам и займам;
- расходы по оплате услуг кредитных организаций;
- отчисления в резервы (например, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т. д.);
- суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов;
- остаточная стоимость проданных основных средств и других амортизируемых активов и т. д.
Проценты к уплате надо указать по строке 070. Остальные операционные расходы – по строке 100. Все суммы операционных расходов отражаются в круглых скобках.
Последние изменения к Плану счетов частично коснулись и операционных доходов. Как уже было сказано, отчисления в резервы, в том числе и в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, относятся к операционным расходам.
Однако в Инструкции по применению Плана счетов не было сказано, как отразить увеличение стоимости материальных запасов, под которые был создан резерв. Поэтому такое увеличение относили на уменьшение материальных расходов организации, то есть на счета 20, 23, 25, 44 и т. д. Это было предусмотрено в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Теперь же в Инструкции по применению плана счетов написали, что увеличение стоимости материально-производственных запасов, для которых создан резерв, следует относить к операционным доходам. В Отчете эта сумма отражается по строке 090.
Пример 1
На балансе ООО «Меркурий» на 31 декабря 2002 года числилось 10 000 пачек бумаги. Фактическая себестоимость одного рулона – 50 рублей. Таким образом, себестоимость всех пачек 500 000 рублей (10 000 х 50).
В начале 2003 года рыночная стоимость этой бумаги снизилась до 40 рублей за пачку. Поэтому «Меркурий» создал резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
В бухгалтерском учете при этом сделали проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14
– 100 000 рублей ((50 рублей – 40 рублей) х 10 000 пачек) – создан резерв под снижение стоимости бумаги;
В течение первого полугодия эта бумага в производстве не использовалась. В конце II квартала ее рыночная стоимость повысилась до 60 рублей и стала выше себестоимости. Поэтому бухгалтер списал весь ранее созданный резерв:
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1
– 100 000 рублей – списан ранее созданный резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
По строке 090 Отчета о прибылях и убытках за первое полугодие 2003 года «Меркурий» укажет списанную сумму резерва в размере 100 000 рублей.
Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и т. д.
Внереализационные доходы отражаются по строке 120 Отчета. К ним относятся:
– активы, полученные безвозмездно;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны должником или присуждены судом;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– сумма дооценки активов;
– прочие внереализационные доходы.
Внереализационные расходы отражаются по строке 130 Отчета в круглых скобках. К ним относятся:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией или присуждены судом;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
– сумма уценки активов;
– средства на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и другие аналогичные мероприятия и т. д.
По строке 140 Отчета надо указать прибыль или убыток организации. Определить эту сумму можно по формуле:
(строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 + строка 120)
(строка 070 + строка 100 + строка 130)
Если вы получили убыток, то он отражается в круглых скобках.
В строке 150 отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная за полугодие 2003 года. Также в строке 150 указываются суммы штрафных санкций, которые были начислены организации за нарушения налогового законодательства.
Сумма всех платежей в бюджет отражается по строке 150 в круглых скобках.
Однако у бухгалтеров возникает вопрос, какой налог на прибыль следует указать: налог на так называемую бухгалтерскую прибыль или на прибыль по данным налогового учета?
В пункте 24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, сказано следующее. В отчете о прибылях и убытках отражаются:
– постоянные налоговые обязательства;
– отложенные налоговые активы;
– отложенные налоговые обязательства;
– текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), то есть налог или убыток, который вы рассчитали по данным налогового учета.
Но новой формы Отчета о прибылях и убытках, в которой были бы предусмотрены эти показатели, пока нет. Поэтому, по нашему мнению, организация может поступить следующим образом. Либо ввести в старую форму дополнительные строки и указать в них все требуемые показатели, либо просто отразить в строке 150 текущий налог на прибыль. Еще раз отметим, что его сумма должна соответствовать сумме налога в декларации по налогу на прибыль.
По строке 160 отражается финансовый результат от обычной деятельности. Его можно рассчитать по формуле:
Источник: www.klerk.ru