Рассмотрим долгосрочные обязательства отчета о финансовом положении по МСФО и US GAAP, и их типичные составляющие — долгосрочные финансовые обязательства и отложенные налоговые обязательства, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
Все обязательства, которые не классифицируются как краткосрочные, считаются внеоборотными или долгосрочными обязательствами (англ. ‘non-current liabilities’).
Иллюстрации 12 и 13 представляют собой выдержки из балансов SAP Group и Apple Inc., показывающие статьи долгосрочных обязательств этих компаний.
Балансы обеих компаний включают внеоборотную отложенную выручку или доходы будущих периодов (статья ‘deferred income’ у SAP Group и ‘deferred revenue’ у Apple). Эти суммы представляют собой выручку будущих периодов, относящуюся к товарам и услугам, которые, как ожидается, будут поставлены более чем через 12 месяцев после отчетного периода.
Рассмотрим более подробно две распространенные категории внеоборотных (долгосрочных) обязательств:
- долгосрочные финансовые обязательства и
- отложенные налоговые обязательства.
Иллюстрация 12. Консолидированный отчет о финансовом положении SAP Group (выдержка с раскрытием долгосрочных обязательств) (в млн. €).
Total current assets
Итого оборотных активов
Total non-current assets
Итого внеоборотные активов
Total current liabilities
Итого краткосрочных обязательств
Trade and other payables
Торговая и прочая кредиторская задолженность
Other non-financial liabilities
Прочие нефинансовые обязательства
Резервы (оценочные обязательства)
Deferred tax liabilities
Отложенные налоговые обязательства
Доходы будущих периодов
Total non-current liabilities
Итого долгосрочных обязательств
Итого собственного капитала
Total equity and liabilities
Итого обязательств и собственного капитала
Иллюстрация 13. Консолидированный баланс Apple Inc. (выдержка с раскрытием долгосрочных обязательств) (в млн. $).
Total current assets
Итого оборотных активов
[All other assets]
[Все прочие активы]
Liabilities and shareholders’ equity
Обязательства и собственный капитал
Total current liabilities
Итого краткосрочных обязательств
Deferred revenue, non-current
Доходы будущих периодов, внеоборотные
Долгосрочные долговые обязательства
Other non-current liabilities
Прочие долгосрочные обязательства
[Total non-current liabilities]
[Итого долгосрочных обязательств]
Total shareholders’ equity
Итого собственного капитала
Total liabilities and shareholders’ equity
Итого обязательств и собственного капитала
Примечание: Выделенные синим промежуточные итоги, представленные в этой выдержке, не показаны явно отчете, подготовленном компанией.
Долгосрочные финансовые обязательства.
Типичные долгосрочные финансовые обязательства включают в себя полученные кредиты (т.е. заимствования у банков) и векселя или облигации (т.е. ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные для инвесторов). Обязательства, такие как полученные кредиты и облигации, как правило, отражаются на балансе по амортизированной стоимости.
Как правильно отразить подраздел 4000 Долгосрочные финансовые обязательства | Бухгалтерские проводки
На момент погашения амортизированная стоимость облигации (балансовая стоимость) будет равна номинальной стоимости облигации.
Например, если компания выпускает облигации по номинальной стоимости $10,000,000, эти облигации будут представлены в отчете о финансовом положении как долгосрочные обязательства на сумму $10,000,000. Балансовая стоимость (амортизированная стоимость) с момента выпуска до даты погашения остается равна $10,000,000.
В качестве другого примера, допустим, что компания выпускает $10,000,000 облигаций по цене 97.50 (дисконтом к номиналу). Облигации будут отражены на балансе как обязательства в размере $9,750,000 на дату выпуска.
В течение срока обращения облигации, дисконт в размере $250,000 амортизируется таким образом, что облигации будут представлены в качестве обязательства на сумму $10,000,000 в конце срока обращения (т.е. на момент погашения).
Аналогичным образом будет амортизироваться любая премия по облигациям для облигаций, выпущенных по цене, превышающей их номинальную стоимость.
В некоторых случаях обязательства, такие как собственные облигации, выпущенные компанией, отражаются в отчетности по справедливой стоимости.
Таки обязательства включают в себя финансовые инструменты, предназначенные для продажи, производные, а также некоторые непроизводные инструменты, хеджируемые производными инструментами.
Баланс SAP в Иллюстрации 12 показывает €5,034 млн. финансовых обязательств, а примечания к отчетности раскрывают, что эти обязательства состоят в основном из облигаций к погашению.
Балансовый отчет Apple содержит $97,207 млн. долгосрочных долговых обязательств, а примечания раскрывают, что этот долг включает в себя векселя к погашению, с плавающими и фиксированными ставками и с различными сроками погашения.
Отложенные налоговые обязательства.
Отложенные налоговые обязательства появляются в результате временных разниц между доходами компании, признанными в целях налогообложения (налогооблагаемый доход) и бухгалтерскими доходами, признанными для представления в финансовой отчетности.
Отложенные налоговые обязательства возникают, когда налогооблагаемая прибыль и фактический налог на прибыль к уплате за период, оказываются меньше, чем признанная в финансовой отчетности налогооблагаемая прибыль и налог на прибыль, признанный на ее основе.
Отложенные налоговые обязательства определяются как суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.
В отличие от этого, включение выручки в налогооблагаемую прибыль в более раннем периоде, приводит к признанию отложенного налогового актива (предоплаченного налога).
Отложенные налоговые обязательства, как правило, возникают, когда статьи расходов включаются в налогооблагаемую прибыль в более ранние периоды, чем в чистую прибыль в финансовой отчетности. Это приводит к тому, что налогооблагаемая прибыль оказывается меньше прибыли до налогообложения в более ранние периоды.
В результате, налоги, подлежащие уплате на основании налогооблагаемой прибыли оказываются меньше, чем налог на прибыль на основе бухгалтерской прибыли до налогообложения.
Разница между налогом на прибыль к уплате и налоговым расходом (т.е. бухгалтерским налогом на прибыль) отражается в отчете о финансовом положении как отложенные налоговые обязательства — например, когда компании используют ускоренные методы амортизации для целей налогообложения и линейную амортизацию для целей финансовой отчетности.
Отложенные налоговые обязательства также возникают, когда статьи доходов включаются в налогооблагаемую прибыль в более поздние периоды — например, когда дочерняя компания получает прибыль, которая еще не была распределена, и, таким образом, не облагалась налогом.
Баланс SAP в Иллюстрации 12 содержит €240 млн. отложенных налоговых обязательств.
Баланс компании Apple в Иллюстрации 13 не содержит отдельной статьи для отложенных налоговых обязательств, однако, раскрытия информации в примечаниях показывают, что большая часть из $40,415 млн. прочих долгосрочных обязательств представляет собой отложенные налоговые обязательства в размере $31,504 млн.
Источник: fin-accounting.ru
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства представляют собой различные виды обязательств юридического лица, срок погашения которых наступает более чем через 12 месяцев после отчетной даты или позже, чем наступит завершение производственного цикла, если длительность производственного цикла превышает 12 месяцев.
Долгосрочные обязательства представляют собой различные виды обязательств юридического лица, срок погашения которых наступает более чем через 12 месяцев после отчетной даты или позже, чем наступит завершение производственного цикла (если длительность производственного цикла превышает 12 месяцев).
Наиболее распространенные виды долгосрочных обязательств:
- кредиты и займы со сроком погашения, превышающим 12 месяцев
- векселя выданные со сроком погашения, превышающим 12 месяцев
- облигации, выпущенные на срок более 12 месяцев
- обязательства по аренде на срок свыше 12 месяцев
- отсроченные налоговые обязательства
При этом последний вид обязательств далеко не всегда отвечает указанному в стандартах критерию долгосрочности, т. к. налоги начисляются и уплачиваются гораздо чаще, чем один раз в год.
В международной практике к такого рода обязательствам еще относятся выданные закладные и обязательства по пенсионным выплатам работникам. В силу того, что второе у нас не практикуется, а выданные закладные на самом деле представляют собой тот же кредит, полученный под залог реальных активов, то статьи обязательств по пенсионным выплатам в нашем балансе быть не может, а «выданные закладные», т. е. кредиты, полученные под залог, мы учитываем в составе кредитов и займов.
Долгосрочные обязательства отражаются на балансе предприятия по текущей стоимости, т. е. в сумме, которая необходима для покрытия этих обязательств, с учетом обязательств по оплате кредитных услуг (проценты, дисконт и пр.).
Источник: buhlabaz.ru
Что такое долгосрочные обязательства? Виды долгосрочных обязательств
В процессе своей деятельности многие предприятия используют не только собственный капитал. Долгосрочные обязательства – один из дополнительных источников средств для компании. При его использовании главной задачей является своевременное погашение образовавшейся задолженности. Еще одним источником являются краткосрочные обязательства. Рассмотрим особенности этих задолженностей.
Общая характеристика
Долгосрочные и краткосрочные обязательства различаются сроком погашения. Для первых он составляет больше года, для вторых – менее 12-ти мес. Общая величина обязательств оказывает влияние на продолжительность финансового цикла фирмы. Так, задолженность, принятая на срок меньше года, корректирует объем средств, необходимый для восполнения оборотных активов.
При этом, чем больше будет обязательств, тем меньше средств расходуется на удовлетворение текущих потребностей предприятия. Общий размер задолженности зависит также и от характера работы компании на рынке. Чем производство активнее, тем, соответственно, выше реализация. Это, в свою очередь, способствует увеличению расходов и возникновению предпосылок для привлечения дополнительных активов.
Краткосрочные обязательства
Их анализ на предстоящий период обладает обычно оценочным характером. Связано это с тем, что в большинстве случаев точные суммы, формирующие задолженность, невозможно определить. Это, в свою очередь, обуславливается неопределенностью многих показателей предстоящей деятельности компании.
Величина краткосрочных обязательств всегда прямым образом зависит от периодичности выплат в счет их погашения. Эта связь позволяет устанавливать уровень и определять возможность регулировать все источники средств в процессе управления. Погашение краткосрочной задолженности осуществляется текущими активами.
Они являются ресурсами, используемыми в ежедневной деятельности фирмы. Этим данная задолженность отличается от капитала долгосрочных обязательств. В отчетности сведения по ней отражают в пассиве. Краткосрочная задолженность может быть обращена в денежный эквивалент. Его можно направить на те или иные нужды компании в течение одного балансового года.
Структура
При формировании отчетности учет обязательств выступает в качестве одной из ключевых задач. Отражаться должны все задолженности предприятия. Краткосрочные обязательства включают в себя:
- Дивиденды, выплачиваемые учредителям.
- Долги по векселям.
- Кредиторская задолженность.
- Анонсы.
- Налоги.
- Возвращаемые депозиты, которые были оформлены менее чем на год.
- Условная оплата.
- Незаработанные доходы.
- Долги до востребования.
- Части долгосрочной задолженности, подлежащие выплате в течение непродолжительного периода.
- Иные долги, срок для погашения которых меньше года.
Долгосрочные заемные обязательства
Как выше указывалось, они представляют собой задолженность, срок погашения которой больше года. Долгосрочные обязательства всегда учитываются при оценке платежеспособности предприятия. Между тем, их наличие негативно отражается на показателях анализа. Это обуславливается тем, что их можно приравнять к собственному капиталу фирмы.
Принимая во внимание показатели инфляции, наличие такой задолженности можно считать даже положительным моментом. Выгода состоит в том, что на момент их получения реальная стоимость этих активов существенно отличается от цены на дату погашения. Долгосрочные обязательства банкам выдаются для приобретения инвестиционных активов, на выплату имеющихся задолженностей или пополнение оборотных средств.
Состав
В долгосрочные обязательства входят долги по кредитам, ссудам. В их состав также включают:
- Векселя, выданные на период больше года.
- Облигации, выпущенные на срок, превышающий 12 мес.
- Отложенные налоговые обязательства.
Дополнительно
В международной практике в долгосрочные обязательства включают также выданные закладные, а также задолженность по выплатам пенсий работникам. Последняя в России не используется. Выданные закладные являются фактически тем же кредитом, только полученным под залог реального актива. Они учитываются по соответствующим статьям баланса.
Долгосрочные обязательства отражаются по текущей стоимости – в сумме, необходимой для их погашения. При этом учитываются проценты, дисконт и прочие начисления за использование средств.
Нюансы
Отсроченные обязательства по обязательным бюджетным платежам – временная разница между суммами, исчисленными по бухгалтерской и налоговой отчетности. Следует отметить, что этот вид не всегда соответствует критериям, установленным для задолженности, период погашения которой больше 12 мес. Дело в том, что налоги начисляются и выплачиваются чаще одного раза в год.
Примером тому — обязательное отчисление в бюджет с прибыли. Этот налог может выплачиваться чаще раза в год (в квартальном, полугодовом и пр. балансе). Соответственно, это обязательство некорректно называть долгосрочным. В таких ситуациях налоговые суммы переносятся в раздел текущей задолженности.
Строка 450
Прочие долгосрочные финансовые обязательства состоят из средств, которые были предоставлены небанковскими организациями, а также задолженности по облигациям. Счета последних представляют при анализе особый интерес. К ним относят:
- Обязательства по облигациям – сч. 521.
- Премию по выпущенным бумагам – сч. 522.
- Дисконт – сч. 523.
Все эти счета вместе отражаются на балансе эмитента в стр. 450 в виде результата сворачивания их сальдо. Данная формула будет применяться только в случаях, когда компания реализовала облигации и с дисконтом, и с премией. Это имеет место при условии эмиссии разных партий бумаг в различное время. При этом вторая выпускается до погашения первой.
Строка 470
49 пункт П(С)БУ 2 не конкретизирован по разновидностям долгосрочных обязательств. Соответственно, нужно понимать, что «прочие» задолженности, которые нельзя отнести на другие статьи раздела, представляют собой сальдо всех счетов 5 класса. Это касается:
- Долгосрочных выданных векселей – сч. 51.
- Задолженностей по аренде – сч . 53.
- Прочих обязательств долгосрочного характера – сч. 55.
На счете 51 обобщается информация об обеспеченных задолженностях, период погашения которых — больше 12 мес. от балансовой даты. Выдача векселей, их акцепт и обязательства, появляющиеся в связи с этим, отражают на момент передачи или принятия. Учет расчетов с собственников по счету 53 касается в большей степени денежной аренды/лизинга. Это обуславливается тем, что оперативные сделки такого характера, как правило, не являются долгосрочными.
Источник: businessman.ru