В соответствии с п. 302.1 Инструкции N 157н в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат деятельности учреждение может создавать резерв предстоящих расходов. В силу норм, приведенных в данном пункте, резерв может формироваться по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения:
1) возникающим вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств):
– предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;
– предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, технического обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;
– иной аналогичной предстоящей оплаты;
Отражение ТМЦ через 401.60 Резервы предстоящих расходов
2) возникающим в силу законодательства РФ при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе при создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов его деятельности, а также при принятии решения о реорганизации или ликвидации учреждения;
3) возникающим из претензионных требований и исков по результатам хозяйственной жизни в размере сумм предъявленных учреждению штрафных санкций, иных компенсаций по причиненным ущербам, включая вытекающие из условий гражданско-правовых договоров и др.;
4) возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых на отчетную дату существует неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных документов;
5) по иным обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятого при формировании его учетной политики.
В силу п. 302.1 Инструкции N 157н, если организация примет решение о формировании указанного резерва, она должна зафиксировать данный факт в своей учетной политике. При этом недостаточно указать только применение счета, на котором будут аккумулироваться суммы накопления (резервирования) предстоящих расходов. Учреждению следует отметить:
– виды резервов, которые будут создаваться в учете (например, резерв для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, резерв на восстановление основных средств, для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке);
– порядок формирования резерва (в данном случае следует отразить, каким образом он будет формироваться, то есть указать метод его определения);
— дату, на которую будет формироваться резерв (например, последнее число месяца, квартала, полугодия или года).
Обратите внимание! Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он был изначально создан.
Расчет предполагаемого резерва. Из чего исходить?
Предположим, что бюджетное учреждение приняло решение формировать резерв предстоящих расходов. Как произвести стоимостную оценку для создания необходимого резерва? На этот вопрос ответа в Инструкции N 157н нет. Постараемся найти ответ в других документах Минфина, регламентированных для коммерческих организаций.
Военный эксперт: Что Пригожин хотел на самом деле, Лукашенко в новых переговорах Киева и Кремля
В соответствии с п. 15 ПБУ 8/2010*(2) оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.
Так, при определении величины оценочного обязательства, связанного, например, с реализацией работниками права на ежегодные оплачиваемые отпуска в соответствии с ТК РФ, следует учитывать: утвержденный график отпусков, различия в условиях оплаты труда и количество дней отпуска отдельных категорий работников. Далее, так как выплаты, связанные с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, облагаются страховыми взносами, фактические затраты организации на оплату отпусков работников складываются из оплаты среднего заработка за время нахождения в отпуске и соответствующих страховых взносов. Следовательно, величина оценочных обязательств по отпускам должна отражать не только стоимостное выражение фактических затрат на оплату отпускных, но и соответствующую величину страховых взносов. Дополнительно к сказанному отметим, что при формировании резерва на оплату отпусков, учреждение должно самостоятельно разработать свою методику формирования резерва предстоящих расходов с учетом отраслевой специфики.
Пример 1
Бюджетное образовательное учреждение приняло решение о формировании резерва расходов на оплату отпусков. В учетной политике утвержден метод расчета суммы резерва на основе норматива отчислений, который рассчитывается исходя из доли расходов на выплату отпускных в общей сумме расходов на оплату труда.
Резерв формируется на последнее число каждого квартала.
Общий годовой фонд оплаты труда за 2014 год составляет 20 500 000 руб. Сумма отпускных за истекший финансовый год – 3 500 800 руб.
Сумма заработной платы за I квартал равна 2 625 000 руб. Рассчитаем сумму резерва расходов на оплату отпусков на 31.03.2015.
1. Определим норматив отчислений в резерв расходов на оплату отпусков. Он составит 17,077% (3 500 800 руб. / 20 500 000 руб. x 100%).
2. Определим сумму резерва, формируемого на отчетную дату. Она будет равна 448 271,25 руб. (2 625 000 руб. x 17,077%).
3. Рассчитаем сумму страховых взносов, необходимую для включения в резерв расходов на оплату отпусков. Она составит 134 481 руб. (448 271,25 руб. x 30%).
4. Определим квартальную сумму резерва, подлежащую начислению за I квартал 2015 года, включающую также сумму страховых взносов. Она будет равна 582 752,25 руб. (448 271,25 + 134 481).
Следующим требованием, на которое указывает п. 16 ПБУ 8/2010, является то, что величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также при необходимости мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.
Пример 2
Бюджетное учреждение спорта планирует провести реконструкцию здания в 2016 году. Предполагается увеличить этажность здания за счет надстройки верхнего этажа. Для расчета строительной сметы привлечена специализированная организация. Общая сумма строительных работ без учета строительных материалов составляет 450 000 руб. (цифра в примере приведена условная), стоимость предлагаемых строительных материалов – 200 000 руб.
Величина оценочного обязательства составляет 650 000 руб. (450 000 + 200 000).
При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего (п. 17 ПБУ 8/2010):
1) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;
2) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
Бюджетное медицинское учреждение является одной из сторон продолжительного судебного разбирательства. На основе экспертного заключения юристов учреждение оценивает: достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в его пользу и сумма потерь составит от 100 000 до 400 000 руб. Принято решение сформировать резерв под данные финансовые потери. Определим оценочное обязательство.
Руководствуясь методикой, изложенной в п. 17 ПБУ 8/2010, учреждение произведет расчет величины оценочного обязательства: (100 000 + 400 000) / 2 = 250 000 руб.
Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 250 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составит 20 833 руб. (250 000 руб. / 12 мес.).
Пример 4
Воспользуемся условиями примера 3. Вероятность того, что размер потерь составит 100 000 руб. составляет 35%, а вероятность того, что учреждение понесет максимальную сумму потерь – 75%.
Величина оценочного обязательства составит: 335 000 руб. (100 000 x 0,35 + 400 000 x 0,75).
Отражение в учете резервов предстоящих расходов
В соответствии с п. 302.1 Инструкции N 157н для отражения резервов предстоящих расходов введен счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов». Что касается корреспонденции счетов, то на момент выхода журнала в печать на сайте Минфина размещен проект о внесении изменений в Инструкцию N 174н*(3). В нем предлагается следующим образом отражать операции по начислению и расходованию резервов предстоящих расходов:
Начислена сумма резерва на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время)
0 109 00 211
0 401 20 211
Начислена сумма резерва на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов)
0 109 00 213
0 401 20 213
Начислена сумма резерва на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемая в стоимость основных средств (оценочные значения)
Начислена сумма резерва по понесенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений)**
0 109 00 000
0 401 20 000
Начислены суммы резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам)
Начислена сумма резерва по отложенному обязательству по уплате налога на прибыль
2 401 10 130
2 401 10 180
Обратите внимание! Аналитический учет по счету 401 60 «Резервы предстоящих расходов» необходимо будет вести в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов по видам создаваемых резервов (п. 302.1 Инструкции N 157н).
Операции по начислению расходов за счет сумм резервов отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Начислена сумма отпусков, компенсаций
Начислены страховые взносы на суммы отпускных
Учтены расходы на утилизацию основных средств, для восстановления последствий эксплуатации которых начислялся резерв
Учтены расходы на оплату обязательств при поступлении расчетных документов
0 302 21 730
0 302 22 730
0 302 23 730
0 302 25 730
0 302 26 730
Учтены расходы на оплату обязательств, в том числе признанных в судебном порядке за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам
0 302 00 730
0 303 00 730
Поскольку в настоящий момент утвержденного Минфином документа нет, то бюджетному учреждению необходимо согласовать бухгалтерские операции с финансовым органом, осуществляющим в отношении данного учреждения функции полномочия учредителя, и утвердить их в своей учетной политике.
Рассмотрим несколько примеров по отражению операций с резервами предстоящих расходов.
Пример 5
Бюджетное образовательное учреждение приняло решение о формировании резерва расходов на оплату отпусков. Резерв формируется путем ежемесячных начислений на последнее число каждого месяца. Сумма отпускных составляет 35 000 руб., сумма страховых взносов – 10 500 руб.
Предположим, что в апреле 2015 года двум работникам были начислены отпускные в сумме 25 000 руб., сумма страховых взносов равна 7 500 руб.
Все начисления произведены за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Ежемесячно начиная с 1 января 2015 года
Отражены затраты на создание резерва расходов на оплату отпусков
4 109 60 211
4 109 60 213
4 401 60 211
4 401 60 213
Источник: www.finexg.ru
Резервы предстоящих расходов
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:
— предстоящую оплату отпусков работникам;
— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— выплату вознаграждений по итогам работы за год;
— ремонт основных средств;
— производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
— предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
— предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
— покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
7.3. Учет прочих доходов и расходов, учет чистой прибыли и нераспределенной прибыли.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84. По дебету счета делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года.
На счете 84 ведется также учет полученного убытка.
Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при: доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации, направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала, при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
» 91-1 «Прочие доходы»;
» 91-2 «Прочие расходы»;
» 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Помимо указанных организации могут вводить также дополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных доходов и расходов:
» 91-3 «Внереализационные доходы»;
» 91-4 «Внереализационные расходы».
По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим образом.
Если получена прибыль, то производится запись:
Д-т 91-9 К-т 99 — отражена сумма прибыли за месяц.
Если получен убыток, то производится запись:
Д-т 99 К-т 91-9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Д-т 91-1, 91-3 К-т 91-9 — списано сальдо субсчетов «Прочие доходы» и «Внереализационные доходы»;
Д-т 91-9 К-т 91-2, 91-4 — списано сальдо субсчетов «Прочие расходы» и «Внереализационные расходы».
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99. По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. Кроме того, там же отражаются чрезвычайные доходы. Чрезвычайные доходы — это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.). К ним относят страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Такие операции отражаются следующими записями:
Д-т 10, 41, 43 и др. К-т 99 — оприходование имущества, пригодного для использования после стихийных бедствий, пожаров, аварий и других экстремальных ситуаций.
По дебету счета 99 отражают, во-первых, чрезвычайные расходы организации, штрафы за налоговые правонарушения, во-вторых, сумму условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. Сумма условного расхода (дохода) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Эта сумма учитывается на счете 99 на отдельном субсчете. Можно рекомендовать следующие наименования субсчетов по балансовому счету 99:
» 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
» 99-3 «Постоянное налоговое обязательство»;
» 99-9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года».
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (текущий налог на прибыль), определяется исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА), отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.
Постоянное налоговое обязательство (или постоянный налоговый актив) в бухгалтерском учете также отражается по дебету (кредиту) счета 99 (например, субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68).
Исходя из изложенного ОНА и ОНО не учитываются на счете 99 и, следовательно, не участвуют в формировании чистой прибыли отчетного года.
Таким образом, в данном случае чистая прибыль по результатам отчетного года исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью до налогообложения и суммами условного расхода по налогу на прибыль и ПНО (ПНА). Следовательно, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», образец которой рекомендован приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н.
ПНО и ПНА признаются организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы. В свою очередь, постоянные разницы возникают в следующих случаях: если в бухгалтерском учете признаны расходы и (или) доходы, которые не признаются в целях налогообложения прибыли ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах; если налоговом учете признаны расходы и (или) доходы, которые не признаются в бухгалтерском учете ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах (п.4 ПБУ 18/02).
Под ОНА понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02). ОНА возникает в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях: если в бухгалтерском учете расходы признаны раньше, чем в налоговом учете; если в налоговом учете доходы признаны раньше, чем в бухгалтерском учете.
Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02). ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях: если в налоговом учете расходы признаны раньше, чем в бухгалтерском учете; если в бухгалтерском учете доходы признаны раньше, чем в налоговом учете.
В соответствии с п.24 ПБУ 18/02 ПНО, ПНА, ОНА, ОНО и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. Сумма условного расхода по налогу на прибыль раскрывается отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п.25 ПБУ 18/02). Поскольку отдельной строки в форме № 2 для отражения условного расхода по налогу на прибыль не предусмотрено, для расчета показателя, отражаемого по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», можно воспользоваться следующей формулой:
Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Прибыль (убыток) до налогообложения — Текущий налог на прибыль + ОНА — ОНО.
Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84.
Если организация по итогам года получила прибыль, то в учете производится запись:
Д-т 99 К-т 84 — списана чистая прибыль отчетного года.
Если организация по итогам года получила убыток, то производится запись:
Д-т 84 К-т 99 — списан убыток отчетного года.
Раздел 8. Составление отчетности
Источник: kazedu.com
Изменения в бухгалтерском учете резервов и оценочные обязательства
Комментарий к поправкам в Положение N 34н, вступившим в силу с отчетности за 2011 г., и к новому ПБУ 8/2010. Комментарий к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н (далее — Приказ N 186н); ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н
Довольно серьезные поправки в нормативные акты по бухгалтерскому учету, вступившие в силу с 2011 г., касаются правил формирования резервов.
Кроме того, вступило в силу новое ПБУ 8/2010, о котором есть что рассказать.
Изменения, касающиеся резервов предстоящих расходов
При обсуждении проекта изменений в нормативные акты по бухучету специалисты Минфина говорили о том, что ведомство внесет изменения и в План счетов бухгалтерского учета, и в Инструкцию по его применению. В частности, планировалось, что счет 96 «Резервы предстоящих расходов» будет переименован в «Оценочные обязательства». Таких поправок в План счетов нет, однако внесены изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
(!) Из Положения N 34н удален п. 72, который, в общем-то, и позволял нам создавать резервы предстоящих расходов в бухучете, в том числе и резервы на оплату отпусков, на ремонт основных средств.
(!) Из Методических указаний по учету ОС вычеркнули п. 69, посвященный созданию резерва на ремонт основных средств (Подпункт 12 п. 7 Приложения к Приказу N 186н).
Таким образом, создавать резервы предстоящих расходов мы сможем только по правилам, предусмотренным каким-либо ПБУ. И при решении этого вопроса нам нужно обратиться к новому ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», действующему с этого года. Оно заменило ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Новое ПБУ 8/2010 об оценочных обязательствах
В новом ПБУ регламентирован порядок учета оценочных обязательств, а также условных обязательств и активов.
(!) ПБУ 8/2010 не применяется в отношении договоров, по которым хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств по состоянию на отчетную дату, за исключением заведомо убыточных договоров (Подпункт «а» п. 2 ПБУ 8/2010).
Заведомо убыточный договор — это такой договор, неизбежные расходы на исполнение которого превосходят выручку по нему, а отказ от договора влечет уплату существенных санкций. К примеру, выручка по договору — 1 000 000 руб. Предполагалось, что затраты на исполнение договора составят 800 000 руб. Однако из-за роста цен на сырье расходы на производство возросли до 1 200 000 руб.
Убыток от исполнения договора — 200 000 руб. Если санкции за расторжение договора превысят убыток от его исполнения, например составят 300 000 руб., такой договор является заведомо убыточным (Примеры 5, 6 из Приложения N 1 к ПБУ 8/2010). При принятии организацией решения не отказываться от такого договора в бухучете надо признать оценочное обязательство в размере убытка от его исполнения. Возникает вопрос: можно ли назвать заведомо убыточным договор в случае, если санкции за отказ от исполнения договора есть, однако они меньше, чем сам убыток от исполнения договора? На этот вопрос нам ответили в Минфине.
Из авторитетных источников
Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России
«Даже если санкции за отказ от договора меньше, чем сумма убытков от его исполнения, договор можно считать заведомо убыточным».
(!) Также ПБУ 8/2010 не применяется в отношении:
— резервного капитала и резервов, формируемых из нераспределенной прибыли (Подпункт «б» п. 2 ПБУ 8/2010);
— оценочных резервов (Подпункт «в» п. 2 ПБУ 8/2010), то есть резервов под обесценение финансовых вложений, МПЗ;
— резерва сомнительных долгов;
— сумм, которые влияют на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах (Подпункт «г» п. 2 ПБУ 8/2010), то есть сумм отложенных налоговых активов и обязательств.