Если организация была так успешна в своей хозяйственной деятельности, что получила прибыль, учредителей это явно обрадует. Вместе с утверждением бухгалтерской отчетности собственники на общем собрании могут принять решение о выплате дивидендов. В Законе об акционерных обществах (№ 208-ФЗ) прямо называется источник выплаты дивидендов – чистая прибыль по данным бухгалтерской отчетности. А вот в Законе об ООО (№ 14-ФЗ) упоминания об отчетности нет, говорится только о чистой прибыли.
В п. 83 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) нераспределенная прибыль определена как конечный финансовый результат, полученный в отчетном периоде, за минусом налогов и иных обязательных платежей, который отражается на счете 84 после реформации годового баланса. То есть распределяется все-таки бухгалтерская прибыль. Поскольку освобожденных от ведения бухгалтерского учета организаций нет (кроме представительств иностранных государств (п.2 ст.6 Закона № 402-ФЗ)), база для начисления дивидендов одна – чистая (нераспределенная) прибыль по данным бухучета.
Инвестиции в Газпром для рекордных дивидендов. Выплата дивидендов Газпрома
Для выплаты дивидендов установлены сроки:
— в ООО – 60 дней после решения о распределении средств (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ);
— в АО – 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).
За несоблюдение сроков установлена административная ответственность – правда, только для АО: по ст. 15.20 КоАП РФ штрафы составляют от 20 тыс. руб. на должностных лиц до 700 тыс. руб. на юридических лиц. ООО стоит не забывать о возможных претензиях участников при несвоевременной выплате дивидендов по ст. 395 ГК РФ (за пользование чужими денежными средствами) за просрочку исполнения денежного обязательства.
Налоговые агенты рассчитывают
Организация, выплачивающая дивиденды непосредственно российскому юридическому лицу, признается агентом по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ. Обратите внимание, для организаций, применяющих УСН, в этом вопросе исключений нет (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Если дивиденды выплачиваются акционерам через депозитарий (номинального держателя), то он и будет исполнять обязанности налогового агента.
В общем случае налог с дивидендов удерживается по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но ставка может быть и 0 % – если получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате непрерывно в течение 365 дней владеет не менее чем 50 % долей в уставном капитале (пп. 1 п. 3 ст.
284 НК РФ).
Налоговый агент рассчитывает сумму налога на прибыль к удержанию при выплате дивидендов по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = К х Сн х (Д1-Д2),
Н – величина налога, которую нужно удержать;
К – доля дивидендов получателя в общей их сумме;
Сн – налоговая ставка (13%), установленная п. 3 ст. 284 НК РФ;
Д1 – общая сумма распределяемых на всех собственников дивидендов;
Д2 – общая сумма дивидендов, которые налоговый агент сам получил в качестве участника от других организаций. Д2 включает в себя чистые дивиденды, то есть за минусом налогов (п. 5 ст. 275 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-04-07/6168, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581), при этом дивиденды, облагаемые по ставке 0%, в состав Д2 не входят.
Выплата дивидендов имуществом. Как правильно оформить и исчислить налоги?
Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, превышает сумму выплачиваемых дивидендов (Д1 < Д2), то налогооблагаемая база будет отрицательной. В этом случае налог не исчисляется, из бюджета не возмещается.
Когда организация, выплачивающая дивиденды, не является ничьим участником (акционером) и не получает ни от кого дивиденды (Д2=0), формула расчета налога будет иметь вид:
Удержанный при выплате дивидендов налог агент должен перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ, письмо Минфина от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23688).
При опоздании с платежом в бюджет налоговому агенту будет начислена пеня (ст. 75 НК). При выявлении налоговым органом в ходе проверки фактов неправильного исчисления, удержания или неперечисления в бюджет налога с дивидендов для агента может наступить налоговая, административная, а в некоторых случаях и уголовная ответственность (ст. 123 НК, ст. 15.11 КоАП, ст.
199.1 УК).
Налоговые агенты отчитываются
— подразд. 1.3 разд. 1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
— лист 02 – отразить сумму полученных дивидендов в составе внереализационных доходов (строка 020), а также как доходы, исключаемые из прибыли (строка 070);
— приложение 1 к листу 02 (строка 100) – показать полученные дивиденды как внереализационные доходы;
— лист 03, который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» производится расчет налога с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику)).
Декларацию по налогу на прибыль представляют и налоговые агенты на УСН (за тот квартал, в котором была произведена выплата дивидендов акционерам (участникам), и за все последующие периоды до конца года) – в составе их декларации будут только подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03.
Пример расчета и отражения в декларации по налогу на прибыль налога
АО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета», от которого в декабре текущего года им были получены дивиденды в размере 105 000 руб.
В сентябре текущего года АО «Альфа» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам в общей сумме 379 500 руб. При этом 82 500 руб. выплачены через депозитарии, а 297 000 руб. АО «Альфа» выплатило самостоятельно:
— 165 000 рублей в пользу юридического лица – ООО «Гамма»;
— 132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ).
Сумма
в руб.
Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению (Д1)
Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам в текущем налоговом периоде
в т. ч. дивиденды российским организациям
дивиденды, начисленные физическим лицам
дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом (Д2)
Распределяемая сумма дивидендов (Д1-Д2)
Сумма дивидендов для исчисления налогов
Налог с дивидендов к уплате в бюджет
Расчет суммы дивидендов для исчисления налогов стр. 091 Листа 03:
Общая сумма дивидендов – 379 500, из них:
Юридическим лицам – 165 000 (в %: 165 000/ 379 500 х 100 %= 43,478 %)
Депозитарию – 82 500 (в %: 82 500/ 379 500 х 100 %= 21,739 %)
Физлицам – 132 000 (в %: 132 000/ 379 500 х 100 %= 34,783 %)
Распределяемая сумма дивидендов: 274 500
В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:
Сумма дивидендов для исчисления налогов = 274 500 х 43,478% = 119 347
Налог на прибыль = 119 347 х 13% = 15 515 — эту сумму покажем в разделе 1, подразделе 1.3 как сумму налога к уплате с доходов в виде дивидендов.
Источник: taxcom.ru
Дивиденды
Определения термина «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.
Так, в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.
На практике дивидендом принято считать часть чистой прибыли АО, распределяемой между акционерами пропорционально числу и типу принадлежащих им акций, в расчете на одну акцию.
В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) термин «дивиденды» не упоминается.
Порядок распределения чистой прибыли между участниками ООО регулируется ст. 28 Закона N 14-ФЗ.
Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ.
Так, согласно данной норме дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
При этом не признаются дивидендами:
- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) данной организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
- выплаты некоммерческой организации на осуществление ею основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов данной некоммерческой организации.
В какой срок надо выплатить дивиденды
ООО должно выплатить дивиденды своим участникам – организациям и физическим лицам в срок, установленный:
- или уставом общества;
- или решением о выплате дивидендов.
Если ни уставом, ни решением срок выплаты дивидендов не установлен, то их надо выплатить в течение 60 календарных дней со дня принятия решения о такой выплате (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
АО должно выплатить дивиденды акционерам – организациям и физическим лицам в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Эта дата указывается в решении о выплате дивидендов (п. п. 3, 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов
Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов не установлена.
За нарушение АО срока выплаты дивидендов одновременно может быть наложено два штрафа (ст. 15.20 КоАП РФ):
- на АО — в размере от 500 000 до 700 000 руб.;
- на должностное лицо АО — в размере от 20 000 до 30 000 руб.
НДФЛ с дивидендов
По общему правилу при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
При этом исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику –физическому лицу применительно к каждой выплате указанных доходов.
Таким образом, если дивиденды выплачиваются более одного раза в год, то исчислять и перечислять в бюджет сумму НДФЛ нужно по каждой отдельно взятой выплате.
Отметим, что также применительно к каждой выплате определяются и налоговый статус физического лица-получателя дивидендов, и соответствующая ему налоговая ставка.
Напомним, что дивиденды физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов, а физических лиц — налоговых резидентов — по ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ).
Дивиденды и страховые взносы
Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам-физическим лицам дивиденды не начисляются, так как данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов
Проводки в бухгалтерском учете по начислению и выплате дивидендов надо делать отдельно по каждому участнику (акционеру), на открытом для него субсчете к счету 75 «Расчеты с учредителями».
В бухгалтерском учете задолженность по выплате дохода участникам отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
В случае если участники общества являются его работниками, задолженность по выплате дохода перед ними отражается записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в общем случае), по дебету счета 70 и кредиту счета 68 (когда участники общества являются его работниками).
Таким образом, операции по начислению и выплате дивидендов необходимо отражать следующими записями:
На дату решения о выплате дивидендов
Начислены дивиденды участнику (акционеру)
На дату выплаты дивидендов
Д 75 (70) — К 68/НДФЛ
Удержан налог на прибыль (НДФЛ) с дивидендов
Дивиденды выплачены участнику (акционеру)
На дату перечисления налога в бюджет
Налог на прибыль (НДФЛ) перечислен в бюджет
Дивиденды и бухгалтерский баланс
В балансе показатель «Нераспределенная прибыль» (строка 1370) будет отражен уже за вычетом начисленных, но не выплаченных годовых дивидендов.
Промежуточные дивиденды отражаются в балансе в разд. III «Капитал и резервы» обособленно (в круглых скобках) (Письмо Минфина от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. первоначально проконвертировав в России полученные дивиденды в иностранную валюту, дарит . вклады средств с ранее полученными дивидендами. Учитывая неконкретность и неоднозначность . России подаренными денежными средствами и дивидендами (хотя при рассматриваемом варианте . В чем особенность этого варианта? Дивиденды «перемешиваются» с другими денежными . иностранный счет/вклад переводятся именно дивиденды. «Минусы» варианта: По . статье мы понимаем как собственно дивиденды, так и аналогичную категорию – .
. российская организация, которая распределяет дивиденды, не получает дивиденды от других организаций, . российская организация, которая распределяет дивиденды, получает дивиденды от других компаний, то . 275 НК РФ): НДФЛ = Дивиденды, начисленные физлицу / Дивиденды, начисленные всем участникам (Д1 . , получает организация, которая распределяет дивиденды, дивиденды от других организаций или нет . НДФЛ с дивидендов. Выплата промежуточных дивидендов. Законодательство допускает выплату дивидендов не только .
. прибыли хозяйственного общества, выплачивающего дивиденды, определенный по данным годовой . иностранных государств. Не признаются дивидендами: выплаты при ликвидации организации . (финансовой) отчетности акционерного общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов . положений, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределенной прибыли) в случаях, . ) отчетности, меньше, чем величина дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных таким хозяйственным .
. российской организации, полученных в виде дивидендов, лицо, признаваемое налоговым агентом, . пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской . если получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной . удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов (за исключением иностранной организации): . исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежит .
. Кроме того, если получившая дивиденды организация выплачивает дивиденды своим акционерам (участникам) и . долевого участия в других организациях (дивидендов); — Энциклопедия решений . Применение . по выплате дивидендов перед участниками. Начисление промежуточных дивидендов отражается также . — Энциклопедия решений . Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества); — Энциклопедия решений . перечисления доходов участникам хозяйственных обществ (дивидендов). Ответ подготовил: Эксперт службы .
. российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым . произведения показателей К (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика . – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской . пользу всех получателей) общая сумма дивидендов, которые подлежат распределению организацией . следует: Д1 (общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в .
. не является сотрудником предприятия, начисляем дивиденды в программе «1С:Бухгалтерия . и управление персоналом» сформируйте документ « Дивиденды » (раздел «Зарплата» ) . В поле . настроили синхронизацию. Начисляем дивиденды учредителю – сотруднику Чтобы начислить дивиденды учредителю-сотруднику, . управление персоналом» и сформируйте документ « Дивиденды » в Разделе « Зарплата ». Заполняйте . Прибыль , подлежащая распределению » при начислении дивидендов (в документе « Операции , введенные вручную .
. эти цифры нужны для расчета дивидендов? Почему дивиденды платят из чистой прибыли . расскажу, как организована регулярная выплата дивидендов нашим собственникам ― Сереже . . 1. Считаем чистую прибыль Дивиденды платятся из чистой прибыли компании . период, чтобы потренироваться с выплатой дивидендов. Если все пойдет хорошо, . фактически можно недоплатить или переплатить дивидендов. Раз в квартал смотрим, . этом случае, балансируем. Регулярные дивиденды приходят с внедрением управленческого учета .
. такие средства получены в виде дивидендов по акциям российских акционерных обществ . случаи, когда полученные в виде дивидендов (распределенной прибыли) средства до перевода . (вклады) средств с ранее полученными дивидендами (распределенной прибылью)) (п. 1. . вне зависимости от даты получения дивидендов (распределенной прибыли) (Письмо Банка России . РФ запрет распространяется даже на дивиденды (распределенную прибыль), полученные до принятия . этот же счет были зачислены дивиденды в размере 1 млн. рублей .
. строк – суммы налоговых вычетов, суммы дивидендов и налога с них, фиксированного . компенсации отпуска 13 Дивиденды Дата выплаты дивидендов Дата выплаты дивидендов 2. Кроме того . сумма начисленного дохода в виде дивидендов» – по ней выделяется сумма дохода . в виде выплаченных дивидендов физлицам, если выплата таковых доходов . имелась за отчетный/ налоговый период. Дивиденды при этом также включаются в . налога на доходы в виде дивидендов» – по этой строке выделите соответствующую .
. повышенным налогом процентных доходов и дивидендов, которые выводятся из России. . пойдут на повышение налогов на дивиденды. Основание: информация, размещенная на . уклонения от уплаты налогов», дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является . лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является резидент другого Договаривающегося . превышать 5 процентов общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое . применяются, в том числе к дивидендам, выплачиваемым российским обществом с .
. такие средства получены в виде дивидендов по акциям российских акционерных обществ . случаи, когда полученные в виде дивидендов (распределенной прибыли) средства до перевода . (вклады) средств с ранее полученными дивидендами (распределенной прибылью)) (п. 1.3 . вне зависимости от даты получения дивидендов (распределенной прибыли) (Письмо Банка России . этот же счет были зачислены дивиденды в размере 1 млн. рублей . – за счет зачисленных на счет дивидендов или же за счет средств .
. Такая выплата будет приравнена к дивидендам. «Дочерний подарок» в некоторых . случаях является альтернативой выплате дивидендов, когда не соблюдаются условия . пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально . возможен только в форме дивидендов. Также как по инвестициям . Он может быть альтернативой выплате дивидендов, например, когда помимо мажоритарного . пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально .
. , срок действия опционов, ожидаемые дивиденды, безрисковую процентную ставку, а . обоснованных ожиданий будущей волатильности, дивидендов и поведения работников в . ли контрагент право на дивиденды или эквиваленты дивидендов. B32. Например, если . имеют права на дивиденды или эквиваленты дивидендов в течение периода . стоимость предоставленного опциона, ожидаемые дивиденды должны учитываться при применении модели . истории выплаты дивидендов, может планировать начать выплачивать дивиденды в течение .
. a) сумма объявленных за период дивидендов после налогообложения по некумулятивным привилегированным . по которым первоначально выплачиваются низкие дивиденды, чтобы компенсировать организации продажу . привилегированными акциями с растущей нормой дивидендов. Амортизация всей суммы первоначального . в результате добровольного реинвестирования дивидендов по обыкновенным или привилегированным акциям . в комбинации с выплатой специальных дивидендов. Средневзвешенное количество обыкновенных акций .
Источник: www.audit-it.ru
Строка 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)»
По этой строке отражается величина денежного потока, связанного с выплатой организацией дивидендов и иных сумм распределенной прибыли собственникам (участникам) (пп. «в» п. 11 ПБУ 23/2011).
Данные бухучета используемые для заполнения строки 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)»
Для заполнения этой строки используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и со счетом 70 в части расчетов с акционерами (участниками) — работниками организации по суммам распределенной прибыли по счетам:
— 51 «Расчетные счета»;
— 52 «Валютные счета»;
— 55 «Специальные счета»,
а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в качестве дивидендов и иных сумм распределенной прибыли.
Полученный показатель указывается в строке 4322 в круглых скобках.
Графа «За отчетный год» строки 4322″на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» =Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2, и со счетом 70 в части расчетов с акционерами (участниками) -работниками организации по суммам распределенной прибыли+Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 58 и 76 в связи с выбытием денежных эквивалентов переданных в качестве дивидендов и иных сумм распределенной прибыли
В графу «За предыдущий год» в общем случае переносятся данные из графы «За отчетный год» Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
Пример заполнения строки 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)»
Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2. Иные обороты в связи с выплатой дивидендов у организации отсутствуют.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2 | 8 560 000 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | 4322 | (7642) | (6872) |
Решение
Сумма выплаченных акционерам дивидендов составляет:
в 2014 г. — 8560 тыс. руб.;
в 2013 г. — 7642 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | 4322 | (8560) | (7642) |
Источник: www.cash-trading.ru