Для чего необходимы пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Департамент Общего аудита по вопросу составления пояснительной записки и пояснений к бухгалтерской отчетности Подскажите, пожалуйста, кто должен делать...

Подскажите, пожалуйста, кто должен делать пояснительную записку по годовому балансу? Пояснительная записка обязательно должна быть и в какой форме?

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 402-ФЗ[1] годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Частью 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ установлено, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти и Центральный банк Российской Федерации вправе вносить изменения, обусловленные изменением законодательства Российской Федерации, в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные ими до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Отчет о прибылях и убытках

В настоящий момент продолжает действовать Приказ Минфина РФ от 02.07.10 № 66н (далее – Приказ), которым утверждены формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также (в соответствии с пунктами 2 – 4 Приказа) приложения к ним в виде:

— отчета об изменениях капитала;

— отчета о движении денежных средств;

-отчета о целевом использовании средств;

— пояснений, оформляемых в табличной и (или) текстовой форме.

Таким образом, в состав годовой бухгалтерской отчетности не входит пояснительная записка.

Между тем в состав бухгалтерской отчетности входят пояснения в табличной и (или) текстовой формах.

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается также в разделе VI ПБУ 4/99[2].

Кроме того, действующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) содержат раздел «Раскрытие информации», которым регламентируется какую именно информацию надлежит раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Например, в соответствии с пунктом 15 ПБУ 22/2010 в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчёта о прибылях и убытках, цель их составления — разъяснить пользователям бухгалтерской отчётности, каким образом получен тот или иной показатель.

Специального бланка для них не предусмотрено, организация по своему усмотрению может оформить их как в табличной, так и в текстовой форме.

Каждый раздел и подраздел в пояснениях имеет свою нумерацию, на которую необходимо сделать ссылку рядом с соответствующей статьей баланса или отчёта о прибылях и убытках.

Для табличного оформления разработан образец, приведённый в приказе Минфина РФ № 66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы количественные данные о НМА, расходах на НИОКР; об основных средствах, незавершенных капитальных вложениях; о финансовых вложениях; о запасах; о дебиторской и кредиторской задолженности; о затратах на производство; о резервах под условные обязательства; об обеспечении обязательств; о государственной помощи.

Раздел 1. «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» включает в себя следующую информацию:

  • — О первоначальной стоимости и накопленной амортизации НМА на начало и конец отчётного периода, и изменениях в составе НМА за период (поступлении, выбытии, начислении амортизации, переоценке) в разрезе видов НМА. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год.
  • — О первоначальной стоимости НМА, созданных самой организацией, на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему, в разрезе каждого вида такого НМА;
  • — О НМА с полностью погашенной стоимостью (полностью самортизированных). Данные приводят по каждому виду НМА по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему;
  • — О наличии результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проводимых собственными силами организации, на начало и конец отчётного периода (включая данные о первоначальной стоимости и части стоимости, списанной на расходы), их изменениях за период (поступлении, выбытии, стоимости, списанной на расходы за период), в разрезе объектов и групп объектов. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год;
  • — О незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению НМА на начало и конец отчётного периода, и их изменениях за период (затратах за период, списании затрат как не давших положительного результата, НМА или НИОКР принятых к учёту) в разрезе объектов и групп объектов. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год.

Раздел 2. «Основные средства» включает в себя следующую информацию:

  • — О первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств на начало и конец отчётного периода, и изменениях в их составе за период (поступлении, выбытии, начислении амортизации, переоценке) в разрезе групп основных средств и групп объектов, учтённых в составе доходных вложений в материальные ценности. Сведения указываются за отчётный и за предыдущий годы;
  • — О незавершенном строительстве и незаконченных операциях по приобретению и модернизации основных средств на начало и конец отчётного периода, их изменениях за период (затратах за период, списании, принятии к учёту основных средств, увеличении их стоимости) в разрезе групп объектов;
  • — Об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции (частичной ликвидации) за отчётный год и за предыдущий в разрезе объектов основных средств.
  • — О переданных в аренду основных средствах, числящихся на балансе и за балансом, полученных в аренду основных средствах числящихся на балансе и за балансом, об эксплуатируемых объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, об основных средствах, переведённых на консервацию по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Раздел 3. «Финансовые вложения» включает следующую информацию:

  • — О первоначальной стоимости и накопленных корректировках долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало и конец отчётного периода, их изменения за период (поступлении, выбытии (погашении), начислении процентов, изменениях текущей рыночной стоимости) в разрезе групп и видов финансовых вложений. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год.
  • — О финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему и ином использовании финансовых вложений.

Раздел 4. «Запасы» включает следующую информацию:

  • — О себестоимости запасов и величине резервов под снижение их стоимости на начало и конец отчётного периода, и их изменениях за этот период (поступлении и затратах, выбытии, об убытках от снижения стоимости, межгрупповых оборотов запасов) в разрезе их групп и видов. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год;
  • — О запасах, не оплаченных на отчётную дату и о запасах, числящихся в залоге по договору по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему в разрезе групп и видов этих запасов.

Раздел 5. «Дебиторская и кредиторская задолженность» включает следующую информацию:

  • — О долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало конец отчётного периода (включая информацию о суммах, учтённых по условиям договора и величине созданных резервов по сомнительным долгам), и её движении за период (поступлении в результате хозяйственных операций, начислении процентов и штрафов, погашении, списании на финансовый результат, восстановлении резервов, переводе из долго- в краткосрочную задолженность) в разрезе её видов. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год;
  • — О суммах просроченной дебиторской задолженности, учтённых по условиям договора и об её балансовой стоимости по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему;
  • — О наличии долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности на начало и конец отчётного периода, и изменениях за период (поступлениях в результате хозяйственных операций, причитающихся процентах, погашении и списании на финансовый результат, переводе из долго- в краткосрочную задолженность) в разрезе видов задолженности. Сведения указываются за отчётный год и за предыдущий год;
  • — О суммах просроченной кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Раздел 6 «Затраты на производство» содержит сведения о затратах по обычным видам деятельности за отчётный год и предыдущий год (материальных затратах; расходах на оплату труда; отчислениях на социальные нужды; амортизации; прочих затратах).

Раздел 7 «Резервы под условные обязательства» включает себя информацию о созданных организацией резервах на погашение условных обязательств: о сумме резервов на начало и конец отчётного периода, и их имениях за период (начислении, использовании, восстановлении) в разрезе видов резервов сформированных под конкретные условные обязательства.

Раздел 8 «Обеспечение обязательств» включает в себя информацию о наличии полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям, и о наличии выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.) по состоянию на 31 декабря отчётного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Раздел 9 «Государственная помощь» содержит информацию о полученных в виде субсидий и субвенций бюджетных средствах за отчётный и за предшествующий годы, в разрезе их направлений (на текущие расходы и вложения во внеоборотные активы), а также о наличии бюджетных кредитов на начало и конец года, их поступлениях и возвращениях.

Помимо количественных данных, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках содержится информация описательного характера, которую удобнее оформлять в текстовом виде.

Пояснения должны содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчётности. Также в пояснениях необходимо указать на факты неприменения правил бухгалтерского учёта в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учёта рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учёте.

Кроме того в пояснениях приводится следующая информация:

  • — Краткая характеристика организации: её наименование, организационно-правовая форма собственности, контактная информация, включая юридический адрес и фактическое местонахождение, сведения об учредителях, размер уставного капитала, указанного в учредительных документах, сведения о представительствах и филиалах (если они есть). Кроме того, указывается направления деятельности организации (текущая, инвестиционная, финансовая).
  • — Основные положения принятой организацией учётной политики и изменения в учётной политике.
  • — Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты. К таковым относится реорганизация юридического лица (форме слияния, присоединения, выделения, преобразования), ликвидация юридического лица, прекращение некоторых видов деятельности; расширение или напротив сужение рынка продаж продукции (работ, услуг); существенное изменение режимов налогообложения; выход организации из сферы консолидации или наоборот вход организации в сферу консолидации.
  • — Основные аналитические показатели, которые дают возможность пользователям отчётности получить информацию о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации за отчётный год. Они могут представляться как в абсолютном (показатели отчётности), так и в относительном выражении (с помощью коэффициентов).
  • — Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках (которые не были раскрыты в табличной форме пояснений), характеризующие методы оценки имущества и обязательств организации.
  • — Прочие расшифровки и комментарии (события после отчётной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях со связанными сторонами, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.).

Помимо вышеуказанной информации организации имеют право указать в пояснениях и любые другие сведения, характеризующие деятельность организации и представляющие интерес для потенциальных пользователей отчётности.

Например, могут быть приведены показатели удовлетворительности структуры баланса (ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, платёжеспособность), характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, оценка её деловой активности. Пояснения могут сопровождаться схемами, диаграммами, графиками.

Источник: studwood.net

Для чего необходимы пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения, это, по сути, прежняя «пятая» форма. Однако различия в них все же есть.

1. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.

2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.

4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.

6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).

7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибыляхи убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ООО «ТК Петровский» раскрывает следующие дополнительные данные:

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

· о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

· об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

· о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

· о составе затрат на производство (издержках обращения);

· о составе прочих доходов и расходов;

· о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

· о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

· о прекращенных операциях;

· о связанных сторонах;

· о государственной помощи;

· об участии в совместной деятельности;

· о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Источник: studbooks.net

Оцените статью
Добавить комментарий