Бухгалтерский баланс — табличный вариант отражения финансовых показателей организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано в денежном выражении то, что имеет организация (актив баланса), а в другой — за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета, т.е. баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности организации, представлена по составу средств и по источникам их финансирования.
Содержание актива и пассива исторически ориентировано в первую очередь на представление информации ее внешним пользователям. Бухгалтерский баланс служит источником информации, на основе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс занимает первое место.
В активе баланса хозяйственные средства представлены по их составу, размещению и фактическому целевому использованию, т.е. актив показывает, во что вложены средства и каково их функциональное назначение. В пассиве представлена сумма обязательств организации. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент времени в стоимостном выражении. Группировка и обобщение в балансе приводятся и на начало года, и на конец отчетного периода.
Внутренние взаимосвязи баланса сводятся к следующему:
Общий обзор содержания бухгалтерского баланса представляет информацию ее пользователям прежде всего в части финансовой устойчивости собственника.
Баланс состоит из актива и пассива. В активе выделяют внеоборотные и оборотные активы, а в пассиве — капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
Данная структура баланса логически объясняется следующим образом. В начале своей деятельности организация должна располагать начальным (стартовым) капиталом. Раздел «Капитал и резервы» — это, по сути, собственные средства организации, которые первоначально представлены уставным капиталом.
В процессе деятельности организация использует не только собственный капитал, но и привлекает внешние источники — заемный капитал. Заемные источники привлекаются на долгосрочной (более одного года) или краткосрочной (в течение года) основе. Заемные источники представлены в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Полученные из различных источников средства организации вкладываются в активы. В зависимости от длительности использования активы делятся на внеоборотные (используются в течение более чем одного года) и оборотные (потребляются в течение года неоднократно). В связи с этим в активе выделяют разделы «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».
Каждый раздел баланса состоит из подразделов, которые, в свою очередь, включают в себя отдельные статьи.
Для проведения анализа финансового состояния исходную форму бухгалтерского баланса обычно преобразовывают. Объединение однородных по экономическому содержанию статей называют агрегированием баланса.
Агрегирование баланса имеет преимущества. Баланс становится более удобным для чтения и проведения анализа, так как выделяются ключевые моменты, которые характеризуют состояние организации. Агрегированный баланс позволяет рассчитывать коэффициенты, не повторяя одни и те же операции несколько раз.
Анализ проводится более быстро, на основании такого баланса можно оперативно оценить самые разные показатели: ликвидность, оборачиваемость, устойчивость. Агрегированный баланс легче читать. Кроме того, форма агрегированного баланса более близка к формам балансовых отчетов, используемым в мировой практике. Вместе с тем чем больше объединение показателей, тем менее глубокий и качественный анализ с помощью этих данных можно провести.
При агрегировании баланса структура исходной отчетной формы сохраняется, точно так же выделяются текущие и постоянные активы, капитал — заемный и собственный, сохраняется основное равенство бухгалтерского баланса, но внутри разделов производятся определенные преобразования. Группируются отдельные статьи, поскольку итоги разделов, указанные в балансе, не вполне соответствуют экономической сущности их названий. Однако единого правила агрегирования не существует. При агрегировании баланса, как и вообще в финансовом анализе, следует опираться на понимание экономической сущности статей баланса и на здравый смысл.
При построении агрегированного баланса статьи актива, как правило, группируются по степени их ликвидности (способности превращения в денежную форму). В составе текущих активов нужно выделять элементы, которые отражают основные этапы производственного цикла, поэтому в составе оборотных активов целесообразно выделять такие статьи, как «Запасы», «Дебиторская задолженность и расчеты», «Денежные средства».
В группу «Дебиторская задолженность и расчеты» агрегированного баланса включаются статьи «Дебиторская задолженность» (краткосрочная), «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Прочие оборотные активы».
В действующей форме баланса отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Вместе с тем согласно пункту 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 приложения 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 называется — «Наличие и движение дебиторской задолженности». В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно, поэтому, если организация имеет дебиторскую задолженность, в графе «Пояснения» к строке 1230 годового баланса должна быть сделана на это ссылка. Для уточнения информации о характере задолженности организации, как правило, вводят дополнительные строки, например:
- • строка 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;
- • строка 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».
С экономической точки зрения включать в состав оборотных активов дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, не вполне корректно, так как к оборотным (текущим) активам относятся элементы с периодом оборота до одного года, поэтому дебиторскую задолженность со сроком погашения более одного года целесообразно рассматривать в составе внеоборотных активов. Исходя из этого величина внеоборотных активов агрегированного баланса должна быть больше итога раздела I исходного баланса на сумму дебиторской задолженности со сроком погашения более одного года.
В мировой практике финансового анализа задолженность покупателей со сроком погашения более года также принято рассматривать отдельно и относить в состав прочих внеоборотных активов.
В группу «Денежные средства» объединяются наиболее ликвидные статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» и «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».
При агрегировании баланса в пассиве производят следующие преобразования. В составе собственного капитала обычно выделяют две группы: инвестированный капитал (капитал, вложенный собственниками) и накопленный капитал (созданный сверх авансированного капитала). В составе авансированного капитала отдельно можно выделить «Добавочный капитал», так как природа изменений уставного и добавочного капитала различна. Такая группировка позволяет оценить величину собственных источников, образованных в результате организационно-правовых преобразований и сформированных в результате деятельности организации.
Кроме предложенной группировки можно использовать более обобщенную, которая не предполагает деление собственного капитала на группы. При этом в состав собственных источников наряду с разделом «Капитал и резервы» включаются статьи «Доходы будущих периодов» и «Оценочные обязательства» из V раздела пассива.
В составе заемных средств выделяют долгосрочные и краткосрочные обязательства, а в составе краткосрочных обязательств можно выделить «Краткосрочные кредиты и займы» и «Кредиторская задолженность».
Такой подход к составлению агрегированного баланса может применяться для анализа организаций независимо от их масштаба и отраслевой принадлежности.
Источник: studref.com
Понятие бухгалтерский баланс является одним из основных в бухгалтерском учете. Бухгалтерский баланс — это система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс — результат работы всего бухгалтерского отдела. В бухгалтерии баланс это документ, который формируется в конце отчётного периода и главное, что бы в этом документе было равенство между активом и пассивом.
Актив это наши ресурсы, используя которые, мы в будущем планируем получить прибыль. Пассив это источники возникновения этих самых ресурсов. В пассиве видно кому, сколько предприятие должно. Схематично бухгалтерский баланс представлен автором на рисунке 1.
Рис.1 Схема бухгалтерского баланса
Итог актива всегда должен быть равен итогу пассива. Этот показатель именуется валютой баланса.
Рис. 2 Взаимосвязь баланса с формами бухгалтерской отчетности
Сущность и строение бухгалтерского баланса
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.
Бухгалтерский баланс можно рассматривать с экономической и юридической точек зрения. С экономической точки зрения бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки имущества организации на определенную дату. Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие
двух свойств имущества: описание по составу и размещению, и отражение по источникам возникновения и целевому назначению.
Рис. 3. Бухгалтерский баланс с экономической точки зрения
С юридической точки зрения — как определено в Гражданском кодексе РФ в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет право собственности и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договора с другими субъектами имущественных отношений. Таким образом возникают вещные и обязательственные отношения.
Баланс это отчётный документ для контролирующих органов, но и рабочий документ для учредителей и топ менеджеров. Информация о пользователях баланса автором представлена на рисунке 4.
Рис. 4. Пользователи бухгалтерского баланса
На основании проведённого пользователями анализа как вертикального, так и горизонтального, планируется деятельность предприятия, делаются выводы о платёжеспособности, ликвидности, обеспеченности фондами, анализируется дебиторская и кредиторская задолженности.
При вертикальном проводится анализ финансовых и экономических показателей за данный период. Анализируется структура средств и их источников. При горизонтальном — анализ финансовых и экономических показателей в динамике. Сопоставляются показатели за несколько лет.
Бухгалтерский баланс используется для:
а) предварительной оценки финансового положения предприятия;
б) оценки имущественного и финансового состояния;
в) оценки и анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Все эти показатели отражены автором на рисунке 5.
Рис. 5. Использование бухгалтерского баланса для анализа хозяйственной деятельности организации
Таким образом, в качестве основного, документа для анализа финансово-экономического состояния предприятия выступает бухгалтерский баланс. В нем дается перечень статей, по которым отражаются остатки по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.
Формирование бухгалтерского баланса происходит на основе плана счетов, действующих инструкций и положений, бухгалтерских проводок, принципа двойной записи и основного бухгалтерского уравнения — равенства всех активов и всего капитала (собственного и заемного).
При проведении оценки финансово-экономического состояния предприятия с помощью бухгалтерского баланса необходимо учитывать, что:
1. Условность бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс, как известно, составляется на определенную дату. В результате видно лишь изменение между двумя конкретным датами, но не движение активов, собственного и заемного капитала. Создается впечатление, что при относительно неизменной величине остатков по счетам не было и никакого движения.
Но это может быть вовсе не так, поскольку равенство или небольшое отклонение в величине остатков по счетам соответственно на начало и конец отчетного периода говорит всего лишь о равенстве дебетового и кредитового оборотов. Но ведь эти обороты могут быть существенными.
2. Специфичность бухгалтерского баланса. Бухгалтерская информация отражается на счетах бухгалтерского учета с помощью особого языка, отличающегося от языка экономистов, финансистов и статистиков. Любое явление или хозяйственная операция описываются серией проводок в соответствии с действующим порядком, с помощью которых отделяется форма от содержания, и на их место приходят сначала дебетовый и кредитовый оборот по счету или счетам, а затем и изменения только в активе или только пассиве баланса, или только в валюте в целом. Необходимо сказать, что отделение формы от содержания приводит и к отделению активов от капитала. Понятными становятся только активы — в чем выражены, где находятся и сколько стоят.
3. Ограниченность бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс строится таким образом, чтобы в целом зафиксировать финансово-экономическое состояние предприятия за отчетный период. При этом из рассмотрения искусственно выпадает такой аспект благополучия предприятия, как деление имущества на собственное и заемное. Из баланса можно судить лишь об имуществе в целом, выделив при этом его собственную и заемную составляющие. Однако, конкретный вид активов не увязывается с конкретным видом капитала, а поэтому бухгалтерский баланс односторонне информирует директора предприятия, акционеров, инвесторов об экономическом и финансовом благополучии.
4. Отсутствует расчет добавленной стоимости. При существующем порядке ведения бухгалтерского учета отсутствует расчет добавленной стоимости, хотя налог на добавленную стоимость определяется на конкретном бухгалтерском счете в соответствии с действующей инструкцией.
5. Условность валюты баланса. Из баланса не видно, за счет каких факторов и хозяйственных операций произошло изменение валюты баланса. Для получения точного ответа необходима дополнительная информация или следует провести специальный анализ, что позволяет представить бухгалтерскую отчетность в развернутом виде.
Таким образом, для решения вопроса об анализе и дальнейшем повышении финансовой устойчивости каждого предприятия требуется перейти от бухгалтерского учета к описанию этих же явлений на основе экономического учета.
Источник: studbooks.net
Сущность, значение и функции бухгалтерского баланса
Баланс — способ экономической группировки имущества по составу, размещению, источникам его формирования на определенную дату в денежном выражении
Сущность Баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является методом бухгалтерского учета. С другой стороны, баланс — форма периодической и годовой отчетности
В экономике является общепринятым стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Например, объем производства должен быть увязан с объемом производства. Выпуск с потребностями рынка. Степень удовлетворенности рынка с платежеспособностью потребителей
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу, функциональной роли, с другой — по источникам формирования и целевому назначению. Их состояние показывается на определенный момент. На начало и на конец — следовательно, в статике и динамики
Баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решение
Баланс является реальным средством коммуникации:
- 1. Руководители получают информацию о финансовом положении организации, о эффективности принимаемых решения, направлений развития, резервов
- 2. Аудиторы получают информацию для планирования своей проверки, выявления слабых мест в учете и возможных зон преднамеренных и непреднамеренных ошибок
- 3. Аналитики определяются направления финансового анализа
Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца.
Бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета — имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Это вторая функция баланса.
Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос — сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами.
Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) — пассивом.
Источник: studwood.net