Финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаются по отдельной статье

Отражение информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности Финансовые вложения в Бухгалтерской отчетности отражаются в Форме №1...

Финансовые вложения в Бухгалтерской отчетности отражаются в Форме №1 «Бухгалтерский баланс». В первом разделе «Внеоборотные активы» стр.1170 отражаются долгосрочные финансовые вложения (т.е.срок пользования более 12мес.), эта сумма вносится, исходя из следующего расчета — Дт КС по сч.58 — Дт КС по сч.55 — Кт КС по сч.59 + Дт КС по сч.76 (в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам).

При этом выданные беспроцентные займы, товарные векселя, собственные акции, выкупленные у акционеров, в составе финансовых вложений не отражаются и не учитываются [п. 3 ПБУ 19/02]

Во втором разделе «Оборотные активы» стр.1240 отражаются краткосрочные финансовые вложения (т.е. срок пользования менее 12 мес.), данные заносятся аналогично стр.1170 I Раздела Бухгалтерского баланса.

На конец отчетного периода финансовые вложения, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), нужно отразить в бухучете и отчетности по текущей рыночной стоимости [п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н]. По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации обязаны проводить проверку на обесценение при наличии признаков обесценения финансовых вложений [пп. 37 и 38 ПБУ 19/02].

Делать это следует не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря (при наличии признаков обесценения финансовых вложений). При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений надо создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений [п. 21, 38 ПБУ 19/02]. В бухгалтерском балансе эти финансовые вложения показываются за вычетом созданного по ним резерва.

Помимо прочих активов к финансовым вложениям относятся займы, предоставленные другим организациям.

Для признания актива в качестве финансового вложения необходимо, чтобы этот актив мог приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости [п. 2 ПБУ 19/02].

Беспроцентные займы, выданные организацией, никакого дохода ей не приносят. Следовательно, к финансовым вложениям они не относятся. Отражать суммы этих займов по строке 1170 или 1240 нельзя.

К финансовым вложениям не относятся товарные векселя, а также собственные акции, выкупленные акционерным обществом для продажи или аннулирования.

По просьбе сотрудника организация может предоставить ему заем под проценты или выдать беспроцентный заем. Учет расчетов по займам, предоставленным сотрудникам, ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1.

Займы, выданные организацией своим сотрудникам под процент, отражаются в составе финансовых вложений по строке 1170 или 1240 в зависимости от срока действия договора займа.

Для учета движения денежных средств в Плане счетов имеются следующие счета:

  • — счет 50 «Касса»;
  • — счет 51 «Расчетные счета»;
  • — счет 52 «Валютные счета»;
  • — счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

  • — 55-2 «Чековые книжки»;
  • — 55-3 «Депозитные счета» и др.

В бухгалтерском балансе остаток денежных средств организации на начало и конец отчетного периода отражается по строке 1250 «Денежные средства». При формировании этого показателя учитываются дебетовые сальдо по указанным счетам, за исключением остатка по счету 55, субсчет 3. Дело в том, что депозитные вклады относятся к финансовым вложениям [п. 2 и 3 ПБУ 19/02].

Отражать дебетовое сальдо по счету 55, субсчет 3 «Депозитные счета», следует в зависимости от срока депозита по строке 1170 «Долгосрочные финансовые вложения» или по строке 1240 «Краткосрочные финансовые вложения».

В отчете о движении денежных средств информация о краткосрочных финансовых вложениях (приобретаемых с целью их продажи в течение трех месяцев) указывается в составе текущих операций: средства, полученные от продажи таких вложений, записываются по строке 4113; денежные средства, потраченные на их покупку, — по строке 4129 «Прочие платежи». Приобретение и продажа остальных финансовых вложений показывается в составе денежных потоков от инвестиционных операций по строкам 4212 «Поступления от продажи акций других организаций (долей участия)», 4213 «Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)», 4222 «Платежи в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)», 4223 «Платежи в связи с приобретением долговых бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». Сумма полученных сельскохозяйственной организацией дивидендов, процентов и ренты от участия в уставных капиталах иных товаропроизводителей отражается в строке 4214.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отражаются: — начальная стоимость финансовых вложений и сумма ее накопленной корректировки на начало и конец отчетного года; — размер поступивших и выбывших финансовых вложений; — стоимость финансовых вложений в залоге или переданных третьим лицам.

Источник: vuzlit.com

Готовимся к годовой отчетности. Учет финансовых вложений

Готовимся к годовой отчетности. Учет финансовых вложений

В случае приобретения финансовых вложений по дебету счета 58 отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за указанные вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

При выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример 1

По договору цессии организация приобрела у первоначального кредитора право требования, возникшее из договора поставки, по цене 500 000 руб. Стоимость требования (дебиторской задолженности) составляет 800 000 руб. Должник погашает свое обязательство в установленный договором поставки срок.

В учете организации (нового кредитора — цессионария) приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника следует отразить записями (см. таблицу).

Учет в организации приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Приобретение денежного требования
Принято к учету денежное требование 58 76 «Расчеты с цедентом» 500 000 Договор цессии, акт приемки-передачи документации
Произведена оплата цеденту 76 «Расчеты с цедентом» 51 500 000 Выписка банка по расчетному счету
Получение исполнения от должника
Получено исполнение от должника 51 76 «Расчеты с должником» 800 000 Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в размере оплаты, полученной от должника 76 «Расчеты с должником» 91-1 800 000 Договор цессии, бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (800 000 руб. – 500 000 руб.) x 18 / 118) 91-2 68-НДС 45 762,72 Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывшего денежного требования 91-2 58 500 000 Бухгалтерская справка

Резерв под обесценение финансовых вложений

Если возникла ситуация, которая привела к обесценению финансовых вложений, организация обязана проанализировать обстоятельства, обусловившие устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. Для этого проверяются все финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, если в их отношении наблюдаются признаки обесценения.

Когда результаты проверки подтверждают устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организации следует сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений (пп. 21, 38 ПБУ 19/02).

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость; в течение отчетного года расчетная стоимость вложений значительно изменялась исключительно в сторону уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Отметим, что расчетная стоимость определяется как разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой их устойчивого снижения.

Создание резерва

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Величина созданного резерва относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов (п. 38 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается как разница между их учетной стоимостью и суммой образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Вместе с тем организации имеют право осуществлять указанную проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организация обязана обеспечить подтверждение результатов названной проверки (например, соответствующим актом).

В рассматриваемой ситуации можно также воспользоваться готовой методикой, которая применяется в целях налогообложения при определении расчетных цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (приказ ФСФР России от № 10–65/).

Использование резерва

В п. 39 ПБУ 19/02 установлено, что если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения. Соответственно финансовый результат уменьшается увеличения прочих расходов.

Если же, напротив, результаты проверки свидетельствуют о повышении расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения, а финансовый результат возрастает благодаря увеличению суммы прочих доходов.

В п. 40 ПБУ 19/02 определен порядок списания созданного резерва под обесценение вложений. Если на основе имеющейся информации организация может сделать вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, сумма созданного резерва под это вложение включается в состав прочих доходов в конце года.

Если указанное финансовое вложение будет реализовано, то сумма образованного под него резерва на обесценение также относится на прочие доходы, и соответственно увеличивается финансовый результат (прибыль) организации. Суммы резерва следует отнести в состав прочих доходов в конце того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись: дебет 59; кредит 91.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и каждой группе финансовых вложений.

Бухгалтерская отчетность

Согласно п. 42 ПБУ 19/02 подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций

В соответствии с налоговым законодательством сумма создаваемого резерва под обесценение ценных бумаг не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли, а сумма восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг не учитывается в составе доходов (п. 10 ст. 270, п.п. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Сумма резерва под обесценение финансовых вложений признается в бухгалтерском учете в составе расходов, в налоговом учете — не признается. Поэтому при создании указанного резерва в учете возникают постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от № 114н).

Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 2

В составе финансовых вложений организации имелись акции АО учетной стоимостью 3000 руб. каждая (стоимость приобретения и отражения в бухгалтерском учете). Количество акций — 10 000 шт. Номинальная стоимость акции — 1000 руб. По данным эмитента, стоимость акции, рассчитанная на основе чистых активов, по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляла 1400 руб.

Как видим, учетная стоимость акций существенно выше расчетной.

В данном случае наличествуют все критерии устойчивого снижения стоимости, следовательно, возникла необходимость в создании резерва под обесценение финансовых вложений.

Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений и составляет 1600 руб. (3000 руб. — 1400 руб.).

Сумма создаваемого резерва — 16 000 000 руб. (1600 руб. x 10 000 шт.).

В бухгалтерском учете осуществляются записи:

Дебет 91, Кредит 59 — на сумму резерва; Дебет 99, Кредит 68 «ПНО» — 3 200 000 руб. (16 000 000 руб. х 20%) — признано ПНО.

Как было отмечено, стоимость финансовых вложений, в отношении которых создан резерв, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, в отчетности за 2015 г. акции подлежали отражению в сумме 14 000 000 руб. (3000 руб. x 10 000 шт. — 16 000 000 руб. = 14 000 000 руб.).

Бухгалтерский баланс

Финансовые вложения в зависимости от срока их погашения в бухгалтерском балансе отражаются как:

долгосрочные (со сроком погашения более чем через 12 мес. после отчетной даты) — в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1170; краткосрочные (со сроком погашения 12 мес. после отчетной даты или менее) — в разделе II «Оборотные активы» по строке 1240.

Учет в организации приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Приобретение денежного требования
Принято к учету денежное требование 58 76 «Расчеты с цедентом» 500 000 Договор цессии, акт приемки-передачи документации
Произведена оплата цеденту 76 «Расчеты с цедентом» 51 500 000 Выписка банка по расчетному счету
Получение исполнения от должника
Получено исполнение от должника 51 76 «Расчеты с должником» 800 000 Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в размере оплаты, полученной от должника 76 «Расчеты с должником» 91-1 800 000 Договор цессии, бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (800 000 руб. – 500 000 руб.) x 18 / 118) 91-2 68-НДС 45 762,72 Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывшего денежного требования 91-2 58 500 000 Бухгалтерская справка
  • финансовые вложения
  • ценные бумаги
  • вклад в уставный капитал
  • договор цессии

Источник: www.klerk.ru

Бухгалтерский учет и анализ — примеры тестов, вопросы из которых могут попадаться во время тестирования в Синергии с ответами (даны ответы не на все вопросы)

2. Сравнивая производствнные запасы, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения можно сказать, что наиболее ликвидными активами являются .

краткосрочные финансовые вложения +
производствнные запасы
3. Бухгалтерские счета . являются источником информации
90,91, 99, 09,77
99, 84, 90, 91, 19
4. В состав текущих обязательств входит итог .
Четвертого раздела б/б «Долгосрочные обязательства»
Третьего раздела б/б «Капитал и резервы»

5. Коэффициент рентабельности собственного капитала отражает величину . приходящейся на рубль собственного капитала компании

Прибыли от продаж
Чистой прибыли +
6. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год подтверждаются
Результатами инвентаризации активов и обязательств +
Первичными учеными документами
7. К долгосрочным относятся обязательства, срок исполнения которых более
12 месяцев +
8. Источником информации для заполнения третьего раздела баланса являются счета
66, 67,76, 70, 69
84,82, 80, 96, 99 +
9. В первом разделе баланса будут отражаться такие объекты, как .
Незавершенное производство, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности

незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения +

10. Величина собственных оборотных средств организации представляет собой разницу между
Собственным капиталом и оборотными активами +
Собственным капиталом и внеоборотными активами
11. Отчетность . представляется с аудиторским заключением
Обязательно
В соответствии с законодательством +
12. Информационной базой для определения финансового потенциала является
Отчет о прибылях и убытках и отчет об изменениях капитала
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках +
13. К чертам хорошего баланса можно отнести то, что .
Валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по сравнению с началом периода +
Темпы прироста оборотных и внеоборотных активов примерно равны между собой +
Тепы прироста дебиторской задолженности на 20% превышают темпы прироста кредиторской задолженности
Темпы роста собственного капитала превышают темпы роста заемного +
Доля собственных средста в оборотных активах составляет более 10% +
14. Списание материалов на основное производство выражается бухгалтерской проводкой
15. Наиболее ликвидная часть оборотного капитала – это .
Деньги и их эквиваленты
Краткосрочная дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения +
16. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется
1 апреля следующего года
Не позднее 90 дней по окончании отчетного периода +
17. Проведение инвентаризации обязательно .
При ликвидации организации +
При уменьшении размера уставного капитала
18. Валюта баланса – это .
Итог баланса +
Денежное выражение статьи баланса
19. Постпуления в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы выражаются проводкой

20. Расчет удельного веса, оценка динамики и прогноз структурных изменений отдельных статей отчетности называют . анализом

Вертикальным +
Горизонтальным
21. Показатель, определяющий величину среднегодовой стоимости основных средств
Фондоемкость
Фондоотдача +
22. Денежные средства относятся .
К долгосрочным активам
К оборотным активам +
23. Итоговая сумма актива и пассива баланса называется
Общей суммой
Валютой баланса +
24. Чтобы заполнить строку «погашение займов и кредитов (без процентов)»
Кредитовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетом+
Дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетом
25. Удержание налога на доходы физических лиц выражается бухгалтерской проводкой
Д 70 К 68 ндфл +
Д 70 К 69 ндфл
26. Конечное сальдо пассивного счета можно вычислить по формуле
Ск = Се + Од – Ок
Ск = Сн – Од + Ок
Ск = Сн + Ок – Од +
27. Финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаются .
По отдельной статье в составе оборотных активов +
По отдельной статье в составе оборотных и внеоборотных активов
28. Регистрация (объявление уставного капитала) выражается бухгалтерской проводкой

29. Актив баланса состоит из … разделов


30. Активные счета имеют сальдо …
по кредиту счета
по дебиту и по кредиту счета
по дебету счета +

31. Аналитический учет движения денег для заполнения «Отчета о движении денежных средств» необходимо вести в разрезе видов деятельности …

для удобства пользователей
чтобы не ошибиться в подсчете чистых денежных потоков

потому что в «Отчете о движении денежных средств» движение денежных средств отражается по разным видам деятельности


32. Бухгалтерская отчетность – это …

единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета

система данных о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, сформированных на базе статистической, оперативной отчетности и данных бухгалтерского учета


33. Бухгалтерская отчетность составляется …
в валюте Российской Федерации

в валюте Российской Федерации, за исключением данных по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте


34. Бухгалтерский учет – это …

упорядоченная система наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

система наблюдения и обобщения фактов хозяйственной деятельности

система наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями и процессами с целью получения данных в ходе их совершения


35. В первичных документах исправления …
допускаются оговоренные, кроме банковских и кассовых документов +
допускаются, но только в кассовых и банковских документах

36. В первом разделе баланса будут отражаться такие объекты, как …

незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения

незавершенное производство, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности

37. В состав постоянных активов входят …
Оборотные активы
Внеоборотные активы

38. Дебиторская задолженность предприятия – это …
задолженность предприятия
задолженность предприятию

39. Документ финансовой отчетности, отражающий финансовое состояние предприятия на определенную дату, – это …

бухгалтерский баланс
отчет об изменении капитала

40. Изменения в учетную политику предприятия вносить …
можно с начала финансового года +
можно с начала квартала

41. Имущественный потенциал организации характеризуется величиной, составом и состоянием …
активов, которыми владеет, распоряжается и контролирует коммерческая организация
внеоборотных активов, которыми владеет коммерческая организация

42. Информационной базой для определения имущественного потенциала является …
бухгалтерский баланс
отчет о прибылях и убытках

43. Информация о финансовых результатах организации раскрывается …
в бухгалтерском балансе
в отчете о прибылях и убытках

44. Информация об изменениях в финансовом положении организации отражается …
в бухгалтерском балансе
в отчете о прибылях и убытках
45. К быстрореализуемым активам относят …
краткосрочную дебиторскую задолженность
краткосрочные финансовые вложения
денежные средства

46. К долгосрочным относятся обязательства, срок исполнения которых со дня их регистрации в бухгалтерском учете более …

12 месяцев

47. К заемному капиталу относят …
материальные оборотные средства
краткосрочный кредит банка
резервный капитал

48. К медленнореализуемым активам относят …
запасы + НДС + краткосрочную дебиторскую задолженность + прочие оборотные активы
запасы + НДС + долгосрочную дебиторскую задолженность + прочие оборотные активы

49. К показателям финансового состояния, которые представлены в сравнительном аналитическом балансе, можно отнести …

показатели платежеспособности
изменения в структуре
изменения в % к величине на начало года
показатели деловой активности
изменения в абсолютных величинах
абсолютные величины на начало и на конец года

50. К факторам, влияющим на прибыль от продаж организации, можно отнести …
проценты к уплате, проценты к получению
доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций
себестоимость продаж +
количество проданной продукции +

51. Коэффициент рентабельности собственного капитала отражает величину …, приходящейся на каждый рубль собственного капитала

прибыли от продаж
чистой прибыли

52. Левая сторона баланса, предназначенная для отражения данных по наличию средств организации, называется …


53. Материалы отражаются в балансе …
по первоначальной стоимости
по остаточной стоимости

54. Материально производственные запасы относятся …
к долгосрочным активам организации
к оборотным активам организации

55. Начисление НДС с дохода от продажи материалов выражается бухгалтерской проводкой …
Д 91 К 68 ндс +
Д 90 К 68 ндс

56. Обязательным при составлении бухгалтерского баланса является равенство итогов …
актива и пассива баланса
разделов между собой

57. Операцию «Из кассы выплачена заработная плата работникам организации» в учете необходимо отразить следующим образом: «…»

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кредит счета «Касса»
Дебет счета «Касса» – Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

58. Операцию «На склад организации поступили материалы от поставщика» в учете необходимо отразить следующим образом …

Дебет счета «Материалы» – Кредит счета «Расчетный счет»
Дебет счета «Расчеты с поставщиками» – Кредит счета «Расчетный счет»
Дебет счета «Материалы» – Кредит счета «Расчеты с поставщиками»

59. Операцию «Поступления на расчетный счет выручки от покупателей за товары» в учете необходимо отразить следующим образом: «…»

Источник: kursar.plus

Оцените статью
Добавить комментарий