Формирование приложений к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. Бухгалтерский баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Несмотря на особое значение данных бухгалтерского баланса, они не могут в полной мере дать характеристику деятельности ОАО «МПБТ». Эти сведения представлены в других формах отчетности, которые дополняют и дают расшифровку некоторым статьям бухгалтерского баланса.

Проверку данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.

Однако не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об остатках товаров, материалов, готовой продукции и некоторых других содержит только бухгалтерский баланс.

В настоящее время изучение годовых отчетов перестает быть простой формальностью и приобретает практический смысл. Очень важно сделать верный вывод о том, насколько эффективной была деятельность предприятия в ушедшем году. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности -финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми и есть прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках — как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами, которое называется убыток. Указанная разница отражается в Форме №1 «Бухгалтерский баланс» в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» — как сальдо превышения расходов над доходами.

Ряд показателей, которые приведены в формах бухгалтерской отчетности, совпадают. Таким образом, у бухгалтера есть возможность проверить, правильно ли он составил отчетность.

Рассматривая взаимосвязь Формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 6) и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 7) предприятия ОАО «МПБТ» за 2009 год, можно сделать вывод, что итог Отчета о прибылях и убытках по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», определенный с учетом показателей трех разделов, являющийся конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности, может совпадать с таким же показателем в бухгалтерском балансе по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в графе 4. Данные строки 470 на конец отчетного периода в балансе и строки 190 в Отчете о прибылях и убытках совпадут в том случае, если ОАО «МПБТ» покажет финансовый результат 2009 года отдельно и добавит в баланс соответствующую строку «Нераспределенная прибыль текущего года». В остальных случаях эти показатели совпадают только в том случае, если на начало года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо, или если бы предприятие начало работать в 2009 г. В ОАО «МПБТ» показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода Формы №1 «Бухгалтерской баланс» и показатель строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» не совпадают, так как на начало 2009 года по счету 84 было сальдо, которое составляло 63733 тыс. руб.

На предприятии ОАО «МПБТ» данные по графе 3 строки 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках совпадает с разницей между показателями графы 4 и графы 3 строки 145 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса и составляет 9 тыс. рублей убытка. Данные по графе 3 строки 142 «Отложенные налоговые обязательства» отчета о прибылях и убытках совпадает с разницей между показателями графы 4 и графы 3 строки 515 «Отложенные налоговые обязательства» баланса и составляет 43 тыс. рублей.

Кроме баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскую отчетность входят: Отчет об изменениях капитала (форма №3) (Приложение8), Отчет о движении денежных средств (форма №4) (Приложение 9) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (Приложение 10).

Сравнивая форму №1 «Бухгалтерский баланс» с формой №3 «Отчет об изменениях капитала» можно проследить взаимосвязь некоторых строк. Графы 3, 4, 5, 6, 7 строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» и строки 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года » отчета об изменениях капитала соответственно равны строкам 410, 420, 430, 470, 490 по графе 3 баланса. Также графы 3 и 6 строки 162 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года)» соответствуют графам 3 и 4 строки 430 «Резервный капитал».

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» соответственно равна строке 260 «Денежные средства» формы №1 «Бухгалтерский баланс». На предприятии ОАО «МПБТ» данные строки равны 3189 тыс. рублей.

Сравнивая форму №1 «Бухгалтерский баланс» с формой №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» можно проследить взаимосвязь некоторых показателей. Разница строк 130 «Итого» и 140 «Амортизация основных средств — всего» приложения к бухгалтерскому балансу дает строку 120 «Основные средства» баланса и составляет 6815 тыс. рублей. Строка 630 «Итого» приложения к бухгалтерскому балансу соответствует сумме строк 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» баланса и составляет 10614 тыс. рублей. Строки 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 645 «Займы» приложения к бухгалтерскому балансу соответственно равны строкам 621 «Поставщики и подрядчики» и 610 «Займы и кредиты» баланса.

Таким образом, основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, в котором отражается финансовое положение организации по состоянию на определенный период, а также экономический прогноз на будущее. Данные бухгалтерского баланса взаимосвязаны с другими формами отчетности, которые дополняют и дают расшифровку некоторым статьям баланса.

Источник: studbooks.net

Порядок формирования приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направление их расходования в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период.

Для формирования отчета о движении денежных средств необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты.

Денежные средства — это наличные и безналичные средства организации, которыми организация может свободно распоряжаться.

Эквиваленты денежных средств — это высоколиквидные вложения, имеющие короткий срок обращения (не более 3 мес.) и которые могут быть обращены в денежные средства в короткие сроки без потерь в сумме.

Текущая деятельность — это основная деятельность, направленная на получение доходов по обычным видам деятельности.

Инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная с приобретением и выбытием внеоборотных активов.

Финансовая деятельность — это деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности.

Денежные потоки от текущей деятельности представлены в первой части отчета о движении денежных средств. В данной части раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Ключевым показателем движения потоков от текущей деятельности является «Результат движения денежных средств от текущей деятельности». Он определяется как разница между всеми поступлениями и платежами по текущей деятельности. На основании данного показателя, его величины и динамики, в сочетании с другой финансовой информацией, могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для покрытия обязательств и осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Потоки денежных средств от текущей деятельности, как правило, являются результатом хозяйственных операций, формирующих чистую прибыль (убыток) организации. К таким потокам относятся денежные поступления:

• • от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• • арендные, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные вознаграждения и т. п.;
• • прочие поступления.

Расходование денежных средств:

• • на оплату товаров, работ, услуг;
• • на оплату труда;
• • на выплату процентов по долгосрочным обязательствам;
• • на оплату налогов и сборов;
• • прочие выплаты.

Вторая часть отчета о движении денежных средств формируется исходя из денежных потоков по инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время. Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: поступления:

• • от продажи объектов основных средств и иного имущества;
• • дивиденды и проценты по финансовым вложениям;
• • прочие поступления; расходование:
• • на приобретение основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;
• • на финансовые вложения;
• • прочие выплаты и перечисления.

Основным показателем движения денежных потоков от инвестиционной деятельности является «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности». Рассчитывается как разница между поступлениями и платежами.

Третья часть отчета о движении денежных средств характеризует денежные потоки от финансовой деятельности. В данной части отражается приток и отток денежных средств, связанный с использованием внешних источников финансирования заемного капитала, а также собственных источников увеличения собственного капитала (в том числе за счет дополнительных взносов собственников или дополнительной эмиссии акций). Денежными потоками от финансовой деятельности являются: поступления:

• • от кредитов и займов;
• • от бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования;
• • от вкладов участников;
• • другие поступления; расходование:
• • на погашение кредитов и займов;
• • на выплату дивидендов;
• • на прочие выплаты и перечисления.

Основным показателем, характеризующим движение денежных потоков от финансовой деятельности, является «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности», определяемый как разница между поступлениями и платежами.

Отчет о движении денежных средств формируется в составе годовой бухгалтерской отчетности организации и раскрывает информацию как минимум за два календарных года, отчетный и предыдущий отчетному. Потоки денежных средств отражаются в отчете следующим образом: приток денежных средств обычным способом, отток денежных средств — в круглых скобках.

Помимо результатов от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств показываются остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода и отдельной строкой — величина влияния курса иностранной валюты по отношению к рублю. Данная величина характеризует изменение курсовых разниц за отчетный период по денежным средствам, их эквивалентам, выраженным в иностранной валюте.

Отчет о движении денежных средств является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации на конец отчетного периода, а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие со статьей бухгалтерского баланса «Денежные средства».

Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за отчетный период, и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств. Значение отчета о движении денежных средств заключается в том, что отчет позволяет пользователям оценить способность организации привлекать и использовать денежные ресурсы и их эквиваленты. Кроме того, отчет о движении денежных средств содержит полезную информацию, необходимую для оценки финансовой мобильности или гибкости организации. Финансовая мобильность или гибкость — это способность генерировать значительные суммы денежных средств с целью своевременного и оперативного реагирования на возникающие потребности и возможности.

Некоторые пользователи информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, в частности инвесторы и кредиторы, считают, что отчет о движении денежных средств является основным отчетом при оценке качества доходов организации. При данной оценке устанавливается прямая зависимость между показателем притока денежных средств по текущей деятельности и эффективностью деятельности организации (чем больше показатель, тем более высокая эффективность). В соответствии с МСФО отчет о движении денежных средств признается в качестве основного финансового отчета и предоставляется за каждый отчетный период, за который формируется финансовая отчетность. Отчет о движении денежных средств является годовой формой отчета и расценивается как приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, детально раскрывает информацию об изменениях собственного капитала организации.

Цель отчета об изменении капитала — выяснить причины изменений в структуре капитала, раскрыть его составляющие и основные направления движения. Отчет об изменении капитала состоит из трех разделов:

• 1) движение капитала;
• 2) корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;
• 3) чистые активы.

В первом разделе отчета об изменениях капитала раскрывается информация:

• • за период, предшествующий предыдущему отчетному периоду;
• • за период, предшествующий отчетному периоду;
• • за отчетный период.

Информация об изменениях капитала строится на основании показателей (остатков и оборотов) по синтетическим счетам 80 «Уставный каптал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величина капитала за год, предшествующий предыдущему отчетному периоду, раскрывается в виде остатка на 31 декабря данного отчетного периода.

Величина капитала за предшествующий и отчетный годы раскрывается в разрезе его увеличения и уменьшения.

Основными источниками увеличения капитала являются:

• • чистая прибыль может быть направлена на увеличение собственного капитала, причем накопленная как за отчетный, так и за предыдущий период;
• • переоценка имущества приводит к увеличению добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли в случаях увеличения стоимости имущества, ранее подвергшегося уценке;
• • доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала, влияют на увеличение добавочного капитала и нераспределенной прибыли (эмиссионный доход);
• • дополнительный выпуск акций приводит к увеличению уставного капитала, добавочного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров;
• • увеличение номинальной стоимости акций приводит к увеличению уставного капитала, добавочного капитала и собственных акций, выкупленных у акционеров;
• • реорганизация юридического лица, как правило, приводит к увеличению всех составляющих собственного капитала.

Уменьшение капитала осуществляется по следующим направлениям:

• • убыток, списанный по результатам предыдущего или отчетного года;
• • переоценка имущества, приводящего к возможному уменьшению добавочного капитала и нераспределенной прибыли;
• • расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала в части добавочного капитала и нераспределенной прибыли;
• • уменьшение номинальной стоимости акций;
• • уменьшение количества акций;
• • реорганизация юридического лица;
• • дивиденды, выплачиваемые за счет нераспределенной прибыли.

По итогам предыдущего или отчетного года выводится остаток

капитала на 31 декабря.

Положительные величины в отчете показываются в обычном порядке, отрицательные — в круглых скобках.

В отчете предусмотрено изменение величины составляющих капитала строго по целевому назначению.

Второй раздел отчета формируется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом МФ РФ № 106н от 6 октября 2008 г., в ред. от 08.11.2010 г.), 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом МФ РФ № 63н от 28 июня 2010 г., в ред. от 08.11.2010 г.). Во втором разделе корректировки раскрываются за два отчетных периода — за год, предшествующий предыдущим, и за предыдущий год. Корректировки осуществляются в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Третий раздел отчета раскрывает информацию о стоимости чистых активов организации на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, предыдущего и отчетного года.

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая вычислением из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В настоящий момент расчет стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с приказом МФ РФ № Юн от 29 января 2003 г. «О стоимости чистых активов акционерных обществ» и используется всеми хозяйственными субъектами независимо от организационно-правовой формы.

Основанием для производства расчета является бухгалтерский баланс организации.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• 1) внеоборотные активы, отражаемые в I разделе актива баланса;
• 2) оборотные активы, отражаемые во 11 разделе актива баланса, за исключением задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• 1) долгосрочные обязательства по займам и кредиторам и прочие долгосрочные обязательства, отражаемые в IV разделе пассива баланса;
• 2) краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность учредителям по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства, отражаемые в V разделе пассива баланса.

Оценка стоимости чистых активов акционерных обществ должна осуществляться ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты и раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Предприятия всех остальных организационно-правовых форм осуществляют расчет чистых активов на конец отчетного года и раскрывают в годовой бухгалтерской отчетности.

Стоимость чистых активов совпадает с показателями реального собственного капитала, если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов организации окажется меньше уставного капитала, организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость чистых активов становится меньше определенного законодательством минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

Чистые активы организации являются показателями, необходимыми для оценки динамики, структуры и рентабельности реального собственного капитала. Данные показатели важны для собственников, поскольку они инвестируют свои средства с целью получения прибыли на вложенный капитал. Рентабельность чистых активов сравнивается с возможностями получения дохода от вложения инвестиционных средств в другие виды деятельности, депозиты или ценные бумаги. Помимо этого, рентабельность собственного капитала является основой для осуществления котировок акций и формирования их рыночного курса и для определения рыночной стоимости долей.

Источник: studref.com

Особенности составления приложения к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. В форме №5 эти данные отражаются более детально — по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.

По имуществу (основным средствам и нематериальным активам) и некоторым видам расходов в Приложении необходимо раскрыть их движение за отчетный период. То есть показать их наличие на начало отчетного года, поступление и выбытие в течение года, а также вывести сальдо на конец отчетного года.

В Приложении по форме №5 все показатели объединены в следующие разделы:

• — нематериальные активы;
• — основные средства;
• — доходные вложения в материальные ценности;
• — расходы по НИОКР;
• — расходы на освоение природных ресурсов;
• — финансовые вложения;
• — дебиторская и кредиторская задолженность;
• — расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
• — обеспечения;
• — государственная помощь.

В отличие от других форм отчетности (№2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год.

В форме №5 предусмотрены свободные строки. В них можно вписать дополнительную информацию, которую считаете необходимым отразить в соответствующем разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д.

Поскольку форма №5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и Отчета о прибылях и убытках, сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать.

Приложение по форме №5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности.

Взаимоувязка показателей Приложения к бухгалтерскому балансу и Отчета об изменениях капитала представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчет об изменениях капитала» и формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Источник: vuzlit.com