Амортизационные начисления в бухучете начинаются с начала нового месяца, после даты приобретения ОС, определяя, его на счет 01 «Основные средства», независимо введен он в эксплуатацию или нет. Расчет амортизации производится ежемесячно. Но есть случаи, когда начисления приостанавливаются:
- За время приостановки (консервация) работы ОС на 3 месяца и более;
- За время обновления актива сроком более 12-ти месяцев.
В других случаях выбираем метод расчета износа и считаем годовую норму амортизации ОС:
- Линейный расчет;
- Расчет уменьшающего остатка;
- Расчет списания стоимости, исходя, из суммы чисел лет СПИ;
- Расчет списания суммы, соответствующий объему выпущенной продукции.
Помните, что учет начислений износа ОС зависит от направления применения его в производственной работе:
- Включение ее в состав расходной части по общим видам хоздеятельности
- На счет прочих расходов (Дт91.02 Кт02);
- В состав капитальных вложений (Дт08 Кт02).
Линейный расчет
Линейный расчет износа активов является самым востребованным способом, годовая норма, которого рассчитывается по формуле:
Пример: Компания купила компьютер по цене 68 000 руб. Срок пригодного использование составляет от 2-3 лет. Компания приняла решение, что списание ОС будет начисляться на протяжении 20-ти месяцев. По учетной политике списание компьютерной техники подлежит линейным способом. В бухгалтерии произвели расчет суммы износа за месяц:
- 1/20*100%=5% — норма износа за месяц;
- 68000*5%=3 400 руб. – ежемесячный амортизационный износ.
Расходы по линейному методу подразумевают равномерное списание на протяжении СПИ актива.
Совет: линейный метод — экономически выгодный вариант списание расходной части, т.к. активы приносят доход тоже равномерными частями на протяжении СПИ.
Расчет уменьшающего остатка
Годовая норма амортизации при методе уменьшающего остатка определяется по остаточной стоимости ОС. Эта норма работает по такой формуле:
Пример: Компания купила оборудование на сумму 135 000 руб. со СПИ 5 лет. Повышенный коэффициент составляет 3%. Годовая норма амортизации составляет 20%, а с повышенным коэффициентом 60% (20*3). Сделаем расчет начислений износа по годам:
- 1-ый – 135 000*60%=81000 руб. Каждый месяц – 81000/12 мес.=6750 руб. Остаточная стоимость – 135 000-81000=54000;
- 2-ой – 54000*60%=32400 руб. Каждый месяц – 32400/12 мес.=2700 руб. Остаточная стоимость – 54000-32400=21600;
- 3-ий — 21600*60%=12960 руб. Каждый месяц – 12960/12мес.=1080 руб. Остаточная стоимость –21600-12960=8640;
- 4-ый – 8640*60%=5184 руб. Каждый месяц – 5184/12 мес.=432 руб. Остаточная стоимость –8640-5184=3456;
- 5-ый – 3456 руб. Каждый месяц – 3456/12 мес.=288.
Совет: этот метод амортизации желательно применять, когда оборудование рассчитано использовать на длительное время и основная нагрузка пойдет на первые годы. Тогда будет показана достоверная информация в отчетах, потому что именно на первые годы оборудование принесет максимальную прибыль компании.
Расчет списания стоимости, исходя, из суммы чисел лет СПИ
Начисление годовой нормы амортизации по этому расчету производится по формуле:
Пример: Приобретенное компанией ОС стоит 105 000 руб. По классификатору ОКОФ СПИ определен к 3-ей группе от 3-5 лет. Компания решила начислять износ актива на протяжении 3-х лет. Суммовое количество лет полезного использования составляет: 1+2+3=6. Определяем годовую норму амортизации:
- За 1-ый годовой период – 105 000*3/6=52500;
- За 2-ой годовой период – 105 000*2/6=35000;
- За 3-ий годовой период – 105 000*1/6=17500.
Важно знать, что этот способ списания износа ОС дает возможность быстрого уменьшения остаточной стоимости имущества.
Расчет списания суммы, соответствующий объему выпущенной продукции
Годовую норму амортизации этим методом не определяют. Начисление ведется ежемесячно, т.к. показатели производства на протяжении года переменные. В формулу включены такие показатели:
Пример: Для производства пельменей организация купила оборудование на сумму 123 000 руб., с предполагаемым годовым объемом выпуска готовой продукции 54000 кг. За март-месяц было выпущено 4600 кг. Считаем износ оборудования за март:
- 4 600*123 000/54 000=10477,78 руб.
За апрель-месяц выпуск продукции составил 4526 кг. Считаем износ оборудования за апрель:
- 4526*123000/54000=10309,22 руб.
Важно учесть, при выборе этого расчета сложно рассчитать достоверность предполагаемого выпуска готовой продукции на оборудовании. Он требует постоянной корректировки.
Основные средства, которые схожи по характеристикам, относящимся к однородным объектам, применяется одинаковый метод расчета износа. Например: здания, сооружения, оборудование, машины и т.д. На все остальные активы амортизационные начисления производятся в индивидуальном порядке.
Не забывайте, что при формирования Учетной политики организации необходимо внести записи о методах расчета амортизации каждого объекта.