Использование актива – перенос части средств на счет нераспределенной прибыли
В период эксплуатации актива, некоторая часть резерва на переоценку может быть перенесена на счет нераспределенной прибыли. Размер перенесенных средств определяется разницей между остаточной стоимостью до и после переоценки. Перенос средств со счета резерва на переоценку на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках. (Переоценка может привести к необходимости корректировки отложенного налогообложения. Корректировки поясняются в учебном пособии по МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль.)
| ПРИМЕР Перенос части средств на счет нераспределенной прибыли Стоимость Вашего завода составляла $60 млн. Он амортизируется в течение 20 лет. В результате переоценки его стоимость составила $80 млн. Прирост стоимости в размере $20 млн. относится в кредит счета резерва переоценки. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | $20 млн | |
| Капитал – Резерв переоценки | ББ | $20 млн | |
| Учитывается переоценка стоимости завода. | |||
Амортизация (5%) в абсолютном выражении увеличилась до $4 млн. в год. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Накопленная амортизация | ББ | $4 млн |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $4 млн |
| Годовые амортизационные отчисления |
Ежегодно $1 млн. прироста стоимости (5%), образованного в результате переоценки, может переноситься со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли, не отражаясь в отчете о прибылях и убытках. (Амортизация в результате переоценки составила $4 млн., до переоценки — $3 млн.). Фактически, в данном случае происходит перенос $1 млн. со счета резерва, не подлежащего распределению (резерва на переоценку) на счет резерва, подлежащего распределению (нераспределенная прибыль).
| ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Капитал – Резерв переоценки | ББ | $1 млн |
| Нераспределенная прибыль | ББ | $1 млн |
| Ежегодный перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли |
Попробуйте решить задания 16-28, которые находятся в конце данного учебного пособия.
Источник: studfile.net
Как учреждению оформить и отразить в учете частичную ликвидацию (демонтаж) и разукомплектацию основного средства
При частичной ликвидации основного средства учтите следующие правила и обстоятельства:
· основное средство является единицей инвентарного учета;
· ликвидируемая (демонтируемая) часть основного средства пришла в негодность, дальнейшее использование нецелесообразно, замена невозможна;
· наличие решения комиссии по поступлению и выбытию активов на проведение частичной ликвидации (п. 34 Инструкции N 157н);
· разборка и демонтаж ликвидируемых частей основных средств до утверждения соответствующего акта не допускаются.
2. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете частичную ликвидацию основного средства
Чтобы отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете частичную ликвидацию основного средства (п. 20 Федерального стандарта N 256н, п. 19 Федерального стандарта N 257н, п. п. 27, 85 Инструкции N 157н):
2.1. Как уменьшить балансовую стоимость основного средства при частичной ликвидации
Балансовая стоимость основного средства при частичной ликвидации изменяется (уменьшается) на стоимость выбывших из его состава ликвидируемых (демонтируемых) частей.
Для того чтобы изменить (уменьшить) балансовую стоимость основного средства при его частичной ликвидации, сначала оцените стоимость ликвидируемых (демонтируемых) составных частей основного средства. Установите (разработайте) соответствующие правила в своей учетной политике.
Если данные по стоимости ликвидируемых (демонтируемых) частей отсутствуют в документах поставщика (передающей стороны), то оцените ее самостоятельно (на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов). Для этого используйте метод, который для вас наиболее приемлем.
После этого уменьшите балансовую стоимость основного средства на стоимость ликвидируемых (демонтируемых) частей.
Важно! Уменьшить стоимость основного средства на стоимость заменяемых (выбывающих) частей можно, только когда заменяемая часть оценена. Если надежно определить ее стоимость нельзя или если в результате такой замены не создан самостоятельный объект, удовлетворяющий критериям актива, уменьшать стоимость ремонтируемого объекта не следует (п. 27 Федерального стандарта N 257н, Письмо Минфина России от 25.05.2018 N 02-06-10/35540).
2.2. Нужно ли пересматривать срок полезного использования при частичной ликвидации основного средства
При частичной ликвидации основного средства возможны изменения первоначально принятых нормативных показателей его функционирования. Если они изменились, то пересмотрите срок полезного использования основного средства решением комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 85 Инструкции N 157н).
2.3. Что делать с амортизацией при частичной ликвидации основного средства
2.3.1. Как рассчитать амортизацию и накопленный убыток от обесценения по ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства
Если основное средство на дату частичной ликвидации имеет начисленную амортизацию и накопленный убыток, то их показатели по ликвидируемой (демонтируемой) части ОС нужно рассчитать для списания с бухгалтерского (бюджетного) учета.
Порядок определения суммы амортизации и накопленного убытка от обесценения ликвидируемых (демонтируемых) частей основного средства для их списания с бухгалтерского (бюджетного) учета установите в своей учетной политике.
Суммы амортизации и убытка от обесценения, которые приходятся на ликвидируемую (демонтируемую) часть основного средства, спишите их с учета.
2.3.2. Как определить амортизацию по основному средству после частичной ликвидации
В случае расчета амортизации линейным способом при изменении срока полезного использования по результатам частичной ликвидации основного средства годовую сумму амортизации определите исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта. Сделайте это на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования. Начисление амортизации по новому расчету начните с месяца, в котором был изменен срок полезного использования (п. 85 Инструкции N 157н).
2.4. Как документально оформить частичную ликвидацию основного средства
Частичную ликвидацию основных средств оформите актом на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (п. п. 34, 51 Инструкции N 157н).
Унифицированная форма такого акта Приказом N 52н не установлена, поэтому разработайте ее самостоятельно и утвердите в учетной политике (п. 25 Федерального стандарта N 256н).
3. Как отразить в налоговом учете частичную ликвидацию основного средства
Если основное средство отнесено к амортизируемому имуществу, то учтите операции по частичной ликвидации в налоговом учете.
3.1. Изменяются ли стоимость основного средства и срок полезного использования при его частичной ликвидации в налоговом учете
В результате частичной ликвидации амортизируемого имущества изменяется его первоначальная стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).
При этом п. 1 ст. 258 НК РФ не предусматривает возможности уменьшения или увеличения срока полезного использования при частичной ликвидации амортизируемого имущества.
3.2. Как начислить амортизацию при частичной ликвидации основного средства в налоговом учете
При использовании линейного метода сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой (демонтируемой) части объекта подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При применении нелинейного способа сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (Письмо Минфина России от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095).
3.3. Как учитывать доходы и расходы при определении базы по налогу на прибыль
Расходы в виде сумм недоначисленной амортизации при линейном методе подлежат включению в состав внереализационных расходов. При нелинейном методе суммы недоначисленной амортизации будут продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Об этом сказано в Письме Минфина России от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095.
Расходы, связанные с выполнением работ (услуг) по частичной ликвидации амортизируемого имущества, учтите в составе внереализационных расходов на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 8 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Налоговый учет пригодных для дальнейшего использования материальных ценностей, которые вы получили при частичной ликвидации амортизируемого имущества, такой же, как и при полной ликвидации.
4. Какие правила нужно учитывать при делении (разукомплектации) основного средства на несколько самостоятельных объектов ОС
Разукомплектация основного средства может быть как следствием частичной ликвидации, так и
самостоятельной хозяйственной операцией. В результате этого образуется несколько самостоятельных ОС, которые нужно оформить и поставить на учет.
При разукомплектации основного средства учтите следующие правила и обстоятельства:
· основное средство ранее принято к бухгалтерскому (бюджетному) учету как один инвентарный объект (единица инвентарного учета);
· необходимо решение комиссии по поступлению и выбытию активов на проведение разукомплектации, оформленное актом (п. 34 Инструкции N 157н);
· при разукомплектации основное средство разбирается (делится) на отдельные части, которые принимаются к учету как самостоятельные объекты основных средств;
· мероприятия по разукомплектации основного средства до утверждения соответствующего акта не допускаются.
Разукомплектацию основного средства необходимо правильно оформить , отразить в бухгалтерском (бюджетном) и в налоговом учете , если ваше основное средство амортизируемое.
4.1. Как оформить разукомплектацию основного средства на несколько самостоятельных ОС
При разукомплектации основного средства его нужно списать с учета. Для этого необходимо решение комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленное соответствующим актом в зависимости от вида основного средства (п. п. 34, 51 Инструкции N 157н):
· актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104);
· актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144)
4.2. Как отразить в налоговом учете разукомплектацию основного средства на несколько самостоятельных ОС
При линейном методе начисления амортизации исключите разукомплектованное амортизируемое имущество из состава соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и прекратите по нему начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
В случае применения нелинейного метода начисления амортизации суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшите на остаточную стоимость разукомплектованного основного средства (п. п. 2, 10 ст. 259.2 НК РФ).
По вновь образованным основным средствам срок их полезного использования можно определить исходя из сроков полезного использования, установленных для той группы, к которой ранее принадлежал разукомплектованный объект основных средств.
Определите стоимость исходя из остаточной стоимости разукомплектованного основного средства, распределив ее пропорционально по каждому образованному основному средству. Для этого используйте документально подтвержденные данные о формировании первоначальной стоимости разукомплектованного объекта.
При линейном методе амортизацию по вновь образованным основным средствам начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При нелинейном методе увеличьте суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), в которую был ранее включен разукомплектованный объект ОС, на стоимость вновь образованных основных средств. Это надо сделать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда вновь образованные объекты ОС были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
Источник: dzen.ru
Переоценка основных средств: как провести и оформить
Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15), организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.
Переоценка основных средств
Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.
Например, 5 лет назад в центре города было приобретено здание для сдачи офисов в аренду за 7 млн. руб. Сумма начисленной амортизации составила — 1 млн 400 тыс руб. Балансовая стоимость основного средства — 5 млн 600 тыс. В настоящее время рыночная стоимость здания возросла в несколько раз и составляет примерно 25 млн. руб. После проведения переоценки организация будет учитывать здание по более достоверной стоимости, чем до переоценки.
Кто проводит переоценку
Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы, надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.
Что подлежит переоценке
Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:
- здания;
- сооружения;
- транспортные средства;
- оборудование;
- многолетние насаждения;
- производственный и хозяйственный инвентарь.
- вычислительная техника.
Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.
Когда проводить
Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.
Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на 31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.
Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.
Как проводить переоценку
О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:
- метод индексации;
- метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Документальное оформление
Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается в следующем:
- проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
- составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
- составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.
Отражение в бухгалтерском учете
1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась, в учете делают записи:
Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.
Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.
2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.
Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.
Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.
Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.
Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.
Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.
3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.
Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.
Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.
4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.
Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.
Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.
Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.
Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.
Налоговый учет (при применении ПБУ 18)
В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.
Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.
Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА) :
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.
Источник: superbu.ru