Какие счета по отношению к балансу используются в бухгалтерском учете

По отношению к бухгалтерскому балансу счета могут быть балансовые и забалансовые.

Сальдо балансовых счетов формирует показатели актива или пассива бухгалтерского баланса. Балансовые счета бывают сальдовые и бессальдовые.

В зависимости от остатка сальдовые счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Сальдо активных счетов формирует актив баланса. Например, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы», счет 20 «Основное производство» и др.

Сальдо пассивных счетов является основой пассива баланса. В основном это счета капитала: 80 «Уставный капитал, 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др. К пассивным также относят и регулирующие счета, т. е. счета, уточняющие оценку основного счета. Например, счет 02 «Амортизация основных средств», 42 «Торговая наценка» 62 «Резерв по сомнительным долгам» и др.

Активно-пассивные счета бывают двух типов: счета для учета расчетов или счета для учета финансовых результатов.

Счета для учета расчетов содержат показатели дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому при отражении в балансе не сальдируются, т. е. дебиторская задолженность показывается в активе, а кредиторская — в пассиве.

Пример. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» имеет остатки на начало отчетного периода: по дебету 12 000 руб., по кредиту 7000 руб.

Дебиторская задолженност ь

Кредиторская задолженност ь

И. И. Иванов — аванс на командировку

В. С. Щукин — задолженность за приобретенные им канцтовары

А. А. Светлов — аванс на хозяйственные расходы

Д. Т. Хохлов — перерасход по командировке

Итого дебиторская задолженность

Итого кредиторская задолженность

Если остатки задолженности сальдировать (12 000 — 7000), то сумма 5000 скроет истинное положение вещей, так как непонятно кому и сколько должна организация, кто и сколько должен ей.

Счета для учета финансовых результатов, наоборот, следует сальдировать, чтобы установить прибыль или убыток получили по итогам хозяйственной деятельности в отчетном периоде. Например, если на счете 99 «Прибыли и убытки» сальдо по дебету — это убыток, то по кредиту — прибыль.

Ряд счетов, используемых для учета финансово-хозяйственной деятельности, предназначены для сопоставления показателей и выявления финансового результата. Такие счета нс имеют сальдо и называются бессалъдовыми.

К таким счетам, например, относят счет 90 «Продажи», на котором по кредиту отражают выручку (доход от продажи), а но кредиту — себестоимость (расходы, связанные с продажей). Разница между выручкой и себестоимостью — финансовый результат от продажи, который переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому остатка данный счет не имеет. Аналогичным, по сути, является счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором отражаются доходы и расходы, не относящиеся к продаже продукции, работ, услуг.

И, наконец, остатки (сальдо) забалансовых счетов отражаются не в балансе, а справочно, за его итогом. Таким образом, забалансовые счета не включаются в валюту баланса, а лишь позволяют дополнить информацию о наличии ценностей и обязательств, способных оказать какое-то влияние (положительное или отрицательное) на хозяйственную деятельность.

Источник: studme.org

Классификация счетов по отношению к балансу

Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе.

Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано «за балансом». Поэтому важной является классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета.

Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому учету приведена в таблице 1.2

Таблица 1.2 — Классификация счетов по отношению к балансу 21, 112

По отношению к балансу

Условных прав и обязательств

Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят. 12, 46

В забалансовых счетах учет хозяйственных операций производится без применения метода двойной записи. При этом сторона «дебет» соответствует понятию «приход», а сторона «кредит» — понятию «расход», «выбытие».

«По своему назначению забалансовые счета могут быть подразделены на три группы: счета материальных ценностей, контрольные, условных прав и условных обязательств». 15, 325

На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Арендованные основные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета «Арендованные основные средства» списывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.

Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. 23, 116 Например, счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете обобщают информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Но такое списание не является аннулированием задолженности.

Списанная в убыток задолженность подлежит учету за балансом в течение пяти лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону. Поэтому сумму задолженности списанной в убыток учитывают по дебету рассматриваемого счета, а по его кредиту отражают суммы взысканной задолженности или суммы задолженности, срок наблюдения за которыми истек.

Счета условных прав и обязательств — предназначены для контроля за наличием и движением полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и «Обеспечение обязательств и платежей выданные». 18, 59

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Таким образом, рассмотренные примеры отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах, показывают, что их выделение в самостоятельную группу вызывается в большей степени правовыми аспектами хозяйствования, нежели экономическими. Такой подход последовательно проводился и проводится в нашей стране.

Источник: studwood.net

Основные бухгалтерские счета. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета

На любом действующем предприятии выполняется множество различных хозяйственных операций. В результате изменяются остатки средств и их источники в балансе. Информация о состоянии активов необходима для принятия верных управленческих решений. Однако формировать баланс после выполнения каждой операции не представляется возможным.

В этой связи для отражения перемещения средств используются счета бухгалтерского учета. Рассмотрим далее их подробнее.

Структура

Счета бухгалтерского учета являются методом группировки отражения операций, пассива и актива. Для каждого из них предусмотрен двузначный номер и название. На них отражаются:

1. Дебетовый оборот. Он является суммой всех операций, которые отражаются в соответствующей части счета без начального сальдо.
2. Кредитовый оборот. Он представляет, соответственно, сумму операций, отраженных в кредите счета без начального остатка.
3. Сальдо на начало и конец периода. Последний определяется по информации об исходном остатке в кредитовом и дебетовом оборотах.

Основные бухгалтерские счета

1. Актив. Эти бухгалтерские счета показывают имущество предприятия. Сальдо (остаток) на них может являться только дебетовым.
2. Пассив. Эти статьи отражают источники средств компании. Сальдо в этом случае только кредитовое.
3. Активно-пассивные бухгалтерские счета. На них показывают расчеты с подрядчиками и поставщиками, заказчиками и покупателями, подотчетными лицами и другими кредиторами и дебиторами.

В соответствии с проводимыми операциями, смешанный бухгалтерский бюджетный счет может в одном периоде иметь активную, а в другом — пассивную структуру. В этой связи сальдо может являться как кредитовым, так и дебетовым, либо одновременно и тем, и другим.

Актив

К нему относятся следующие бухгалтерские счета:

1. Основные средства — 01.
2. НМА — 04.
3. Материалы — 10.
4. Основное производство — 20.
5. Готовые изделия — 43.
6. Касса — 50.
7. Расчетные статьи — 51.
8. Валютные счета — 52.
9. Финансовые вложения — 58.

Пассив

В этой части баланса присутствуют такие бухгалтерские счета, как:

1. Уставной капитал — 80.
2. Резервные средства — 82.
3. Добавочный капитал — 83.
4. Убытки и прибыли — 99.
5. Расчеты:

• по краткосрочным займам и кредитам — 66;
• по долгосрочным кредитам и займам — 67;
• с подрядчиками и поставщиками — 60;
• по налогам и сборам — 68;
• по социальному обеспечению и страхованию — 69;
• с работниками по оплате труда — 70.

Активно-пассивная часть

1. Прибыли и убытки — 99.
2. Расчеты:

• с учредителями — 75;
• с подотчетными лицами — 71;
• с разными кредиторами и дебиторами — 76.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Он используется в компаниях любой формы собственности, использующих метод двойной записи. План разработан в соответствии с экономической классификацией счетов. В нем приводятся названия и коды статей первого и второго порядка. Он, как и Инструкция по применению плана бухгалтерских счетов, утвержден Приказом Минфина №94н.

Разделы

1. Внеоборотные активы.
2. Запасы производства.
3. Производственные затраты.
4. Готовые изделия.
5. Деньги.
6. Расчеты.
7. Капитал.
8. Финансовый результат.

Отдельным разделом выделяют забалансовые счета.

Методический материал

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета включает в себя:

На балансовых счетах отражаются сведения о наличии и перемещении имущества фирмы, а также источниках его формирования.

Забалансовые статьи

Они показывают информацию о ценностях, которые не принадлежат компании. Такое имущество может находиться в пользовании и распоряжении (не в собственности) определенное время. К примеру, взятые в аренду основные средства (сч. 001). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусматривает отражение этой информации в балансе.

Операции на таких статьях приводятся без использования двойной записи. Приход учитывается по дебету, выбытие и расход — по кредиту. Забалансовые статьи не имеют корреспонденции.

Инструкция по бухгалтерским счетам устанавливает три категории по данному признаку. В методическом материале приводятся особенности отражения информации по ним. В частности:

1. Счета хозяйственных средств характеризуют состояние средств на определенную дату. Эти счета все активные. Они имеют дебетовое сальдо. Ведение аналитического учета осуществляется в денежном и натуральном выражении по каждому виду средств. Кредитовый оборот показывает расход, а дебетовый — поступление.
2. Счета по источникам хозяйственных ср-в отражают состояние на определенную дату. Эти статьи формируют пассив баланса. Инструкция по применению бухгалтерских счетов предусматривает отражение сведений отдельно на каждый источник, как правило, в денежном выражении. Увеличение показывается по кредиту, расход — по дебету; сальдо — кредитовое.
3. Счета по финансовым результатам и хозяйственным процессам необходимы для обеспечения контроля над процессами снабжения (заготовления), производства и продажи. Эти статьи включены в актив баланса.

Классификация по структуре и назначению

В системе учета выделяют:

1. Регулирующие счета. По ним уточняется стоимостная характеристика объектов, которые отражаются на базовых статьях. Они не обладают самостоятельным значением, а несут дополняющую функцию.
2. Операционные счета. Эти статьи используются для отражения расходов, которые касаются выполнения операций в ходе заготовления, выпуска и продажи продукции, изделий, услуг, работ.
3. Финансово-результатные счета. Они необходимы для выявления показателей сопоставления доходов и затрат, связанных с их получением, установления прибыли и убытка предприятия.
4. Инвентарные счета. На них отражаются деньги и материальные ценности компании, в числе которых и ценные бумаги.
5. Фондовые счета показывают источники образования собственных средств компании: добавочный, уставной и резервный капиталы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль. По их кредиту отражается увеличение активов, по дебету — затраты (использование).
6. Расчетные счета. Эти статьи используются для обобщения сведений о состоянии взаимодействия с кредиторами и дебиторами компании.

Корреспонденция

Хозяйственная операция рассматривается в качестве задокументированного факта деятельности. Он оказывает влияние на денежное состояние предприятия. Отражение каждой операции осуществляется с использованием метода двойной записи на счетах бухучета. Она также именуется корреспонденцией.

Двойная запись представляет собой отражение операции по дебету одной и кредиту другой статьи баланса. Кодировка с использованием счетов бухучета именуется бухгалтерской проводкой. Содержание операции, ее сумма, номер первичной документации, в соответствии с которой совершается запись, корреспонденция указываются в Журнале регистрации.

Расчет

Бухгалтерский счет прикрепляется к каждому объекту хозяйственных средств и источнику. Как выше было сказано, все статьи разделены на три категории. Рассмотрим порядок расчета для активной части.

Отражение начального остатка осуществляется по Д. По нему также показывают поступление (увеличение) хозяйственных средств. По К отражают их выбытие (уменьшение). Конечный остаток будет всегда дебетовым, либо равным нулю (при отсутствии средств). В процессе подсчета оборотов (итогов) могут иметь место следующие случаи:

• Результат оборота по Д равен показателю по К, Ск=0 при Сн равном 0.
• Величина по Д > итога по К, Ск будет дебетовым.

Расчет пассива

Отражение начального остатка осуществляется всегда по К. Конечное сальдо будет кредитовым. При расчете могут быть такие случаи:

• Показатель оборота по Д равен итогу по К, Ск=0 при Сн равном нулю.
• Результат по Д < значения по К, Ск будет кредитовым.

Оборотно-сальдовая ведомость

Она представлена в качестве сводки остатков по счетам бухучета за конкретный временной промежуток. В бланк оборотно-сальдовой ведомости переносятся:

1. Наименования статей.
2. Начальное сальдо.
3. Кредитовые и дебетовые обороты за определенный (отчетный) период.
4. Конечный остаток.

После подсчета по всем графам получается три пары равенства:

1. Начальное сальдо по Д должно соответствовать этому же показателю по К.
2. Итог оборота по Д равняется этой же величине по К.
3. Конечное сальдо по Д соответствует этому же показателю по К.

Баланс

Он представляет собой метод экономической группировки и обобщения сведений об имуществе компании по размещению и составу. В нем также отражается информация по источникам формирования ценностей в денежном выражении на конкретную дату. Бухгалтерский баланс считается важнейшей формой отчетности предприятия. По ней можно оценить денежное состояние компании.

В баланс включены активная и пассивная части. Их итоги равны. В активе отражается конкретное имущество, которое находится в собственности компании. Пассивная часть показывает источники его формирования.

Заключение

Бухгалтерская деятельность имеет ключевое значение для предприятия. Отчетность позволяет не только проследить перемещение средств, выявить наиболее перспективные источники их поступления. Составление баланса, учет операций облегчает контроль над деятельностью компании. Показатели используются в анализе работы предприятия. От них зависят перспективы развития производства.

Отчетность имеет ключевое значение и при формировании налоговой документации. В этой связи специалист должен уметь не только разбираться в наименованиях счетов и средств, которые отражаются на них. Необходимо понимать порядок, в соответствии с которым информация должна на них указываться. Для облегчения работы со счетами утверждена соответствующая Инструкция. В ней приведены все необходимые сведения, касающиеся специфики расчета и отражения средств по статьям баланса.

План счетов — структурированная документация, позволяющая отнести те или иные операции в соответствующие разделы. Последовательное обобщение сведений позволяет совершить точные вычисления, определить ключевые показатели. Ни одно работающее предприятие не обходится без составления бухгалтерской отчетности. Специалист, занимающийся этой работой, должен быть внимательным и обладать определенными знаниями. Ошибки при составлении документации достаточно сложно исправить.

Для корректировки недочетов разработан определенный порядок. Неверно составленная отчетность, неправильное отражение операций по счетам формирует соответствующие выводы. На основании их руководство компании принимает управленческие решения. Если в расчетах или указании операций была допущена ошибка, то и анализ, а также планирование дальнейшей деятельности будет также неверным.

Источник: businessman.ru