Бухгалтерский баланс — это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив).
Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным на-правлениям. Схема бухгалтерского баланса приведена ниже.
Группировка имущества по составу и функцио-нальной роли
Группировка имущества по источникам образова-ния и целевому назначе-нию
Баланс (итог актива)
Баланс (итог пассива)
В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.
В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер — организации могут до-полнять, сокращать и видоизменять.
В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:
Внеоборотные активы;
П. Оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела.
III. Капитал и резервы;
IV. Долгосрочные займы;
V. Краткосрочные обязательства.
В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества пго составу и функциональной роли и по источникам об 40
разования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. руб.).
В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов — вступительный, текущий, разделительный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др.
Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам орга-низаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы).
В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.
Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные — ежемесячно, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).
Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные — на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.
Сводные балансы, которые составляются министерствами и ведомствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.
Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.
Источник: inlib.biz
Строение бухгалтерского баланса
Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).
В российском учете баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, описанного И.Ф. Шером (Активы = = Капитал + Пассивы).
Все показатели (балансовые статьи), отражающие объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, распределены на двух противоположных сторонах: слева — активы, справа — источники собственных средств (собственный капитал) и кредиторская задолженность (пассивы). В действующей терминологии российского учета левая сторона баланса называется “Актив”, правая — “Пассив”. В западном учете, в частности американском, правую сторону баланса именуют или “Капитал”, или “Пассивы и собственный капитал”. Очевидно, в недалеком будущем подобное разночтение будет устранено, так как для оного отсутствуют экономические и правовые предпосылки.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности (в западном учете наоборот — по убыванию ликвидности). В начале отражаются менее ликвидные статьи (Нематериальные активы, Основные средства, Капитальные вложения и т.п.), а в конце — наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах). Под ликвидностью актива понимается его способность превращения в деньги без существенных потерь.
В действующей до 2000 года форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить три раздела:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов:
нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Название этого раздела представляется несколько спорным из-за термина “Внеоборотные активы”, который в предложенном контексте не соответствует учитываемым в разделе объектам. Наиболее верным, возможно, будет наименование раздела “Основные средства и другие долгосрочные вложения” (по аналогии с разделом Плана счетов).
Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по статьям раздельно.
В третьем разделе приведены отвлеченные средства — убытки прошлых лет и отчетного периода. Выделение убытков в самостоятельный раздел представляется спорным, поскольку убытки не относятся к экономическим ресурсам, находящимся пронумерованном разделе актива баланса нецелесообразно. Возможно, более рациональным будет не нумеровать этот раздел. В западном учете убытки, как правило, показываются как прибыль с обратным знаком (в скобках), т.е. в уменьшение капитала собственника.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых статьи пассива выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные пассивы и краткосрочные (текущие)пассивы, что позволяет выделить три раздела пассива:
IV. Капитал и резервы.
V. Долгосрочные пассивы.
VI. Краткосрочные пассивы.
Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.
Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса представлена в таблице.
Таблица 1. — Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05) 110
организационные расходы 111
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки
обслуживания), иные аналогичные с
перечисленными права и активы 112
Основные средства (01. 02, 03) 120
земельные участки и объекты природопользования 121
здания, сооружения, машины и другие основные
Незавершенное строительство (07, 08, 61) 130
Долгосрочные финансовые вложения (06, 56, 82) 140
инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142
инвестиции в другие организации 143
займы, предоставленные организациям на срок
более 12 месяцев 144
прочие долгосрочные финансовые вложения 145
Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16) 211
животные на выращивании и откорме (11) 212
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
затраты в незавершенном производстве (издержках
обращения) (20. 21, 23, 29, 30, 36. 44) 214
готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) 215
товары отгруженные (45) 216
расходы будущих периодов (31) 217
прочие запасы и затраты 218
НДС по приобретенным ценностям (19) 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
покупатели и заказчики (62, 76) 231
векселя к получению (62) 232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233
авансы выданные (61) 234
прочие дебиторы 235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240
покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241
векселя к получению (62) 242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244
авансы выданные (61) 245
прочие дебиторы 246
Краткосрочные финансовые вложения (58, 82) 250
инвестиции в зависимые общества 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252
прочие краткосрочные финансовые вложения 253
Денежные средства 2б0
касса (50) 261 расчетные счета (51) 262
валютные счета (52) 263
прочие денежные средства (55, 56, 57) 264
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290
Непокрытые убытки прошлых лет (88) 310 Непокрытый убыток отчетного года 320 ИТОГО по разделу Ш 390__________
БАЛАНС (сумма строк 190+290+390) 399
Iv. Капитал и резервы
Уставный капитал (85) 410
Добавочный капитал (87) 420
Резервный капитал (86) 430
резервные фонды, образованные в соответствии
с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами 432 Фонды накопления(88) 440
Фонд социальной сферы (88) 450 Целевые финансирование и поступления (96) 460
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 470
Нераспрсделенная прибыль отчетного года (88) 480
ИТОГО по разделу IV 490
V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (92, 95) 510
кредиты банков, подлежащие погашению более чем
через 12 месяцев после отчетной даты 511 прочие займы, подлежащие погашению более чем
через 12 месяцев после отчетной даты 512
Прочие долгосрочные пассивы 520
ИТОГО по разделу V 590
VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (90, 94) 610
кредиты банков, подлежащие погашению
в течение 12 месяцев после отчетной даты 611
прочие займы, подлежащие погашению
в течение 12 месяцев после отчетной даты 612
Кредиторская задолженность 620
поставщики и подрядчики (60, 76) 621
векселя к уплате (60) 622
задолженность перед дочерними
и зависимыми обществами (78) 623
по оплате труда (70) 624
по социальному страхованию
и обеспечению (69) 625
задолженность перед бюджетом (68) 626 авансы полученные (64) 627
прочие кредиторы 628
Расчеты по дивидендам (75) 630
Доходы будущих периодов (83) 640 Фонды потребления (88) 650
Резервы предстоящих расходов
и платежей (89) 660
Прочие краткосрочные пассивы 670
ИТОГО по разделу VI 690
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) 699
Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, МБП, прибыль отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям и их регулятивам. Подробная информация о первоначальной стоимости, износе и амортизации, величине полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности прибыли и ее использовании, представлена в пояснениях к балансу.
Информация о работе «Пользователи бухгалтерского учета и строение бухгалтерского баланса»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 15008
Количество таблиц: 1
Количество изображений: 0
Источник: kazedu.com
Сущность балансового обобщения и строение бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс — это система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах).
Активы — это все виды средств:
- • здания;
- • оборудование;
- • транспортные средства;
- • средства вычислительной техники;
- • нематериальные активы;
- • финансовые вложения;
- • запасы материалов, товаров, готовой продукции;
- • причитающихся предприятию выплаты от контрагентов (дебиторская задолженность);
- • денежные средства на счетах в банках и наличные.
Активы можно разделить на две большие группы — внеоборотные и оборотные активы.
К внеоборотным активам относятся:
- • основные средства: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные, регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основные средства; капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра, лесные и другие угодья, предоставляемые предприятию в пользование, в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;
- • нематериальные активы, права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, деловая репутация предприятия, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;
- • незавершенное строительство, включая затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки;
- • доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода.
К оборотным активам относятся:
- • производственные запасы (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и др.);
- • незавершенное производство;
- • готовая продукция;
- • дебиторская задолженность;
- • денежные средства;
- • финансовые вложения.
Пассив бухгалтерского баланса включает в себя обязательства и капитал.
Обязательства складываются из денежных средств, которыми предприятие должно расплачиваться за поставленные ему основные средства, материалы, товары, произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами.
Капитал часто называют собственным капиталом; он включает в себя уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль.
Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но с двух разных точек зрения. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства; в пассиве — источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению.
Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности (рис. 3).
Рис. 3. Строение бухгалтерского баланса
Актив определяет:
- • в каких видах выражены и как размешены средства, т.е. в каких формах они воплощены (имеют ли материальную форму или это нематериальные, внеоборотные или оборотные (текущие) активы), каков их состав (разделение средств на определенные виды);
- • использование средств, т.е. функциональную роль каждой группы и вида средств в производственно-финансовой деятельности предприятия;
- • суммы по каждому виду средств.
Пассив определяет:
- • из каких источников и как образовались средства предприятия, в каких формах и кем они представлены или откуда и от кого получены;
- • их целевое назначение на данном предприятии;
- • количественные размеры средств в денежном выражении (суммы) по каждому конкретному источнику.
Отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского баланса называется статьей. Статьи сгруппированы в разделы.
В рыночной экономике бухгалтерский баланс является основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном выражении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимает участие в создании этого запаса.
Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления.
Составление баланса по данным счетов.
Для учета хозяйственных операций в бухгалтерском учете применяют счета. Остатки, показанные по активным статьям баланса, записывают на активные счета, остатки, показанные по пассивным статьям баланса, — на пассивные счета. Хозяйственные операции предприятия регистрируют и оформляют в первичных документах, затем группируют и записывают на счета в течение месяца. В конце месяца подсчитывают обороты и остатки (сальдо) и переносят их в баланс, составляемый на 1-е число следующего за отчетным месяца (баланс предприятия составляют ежемесячно в Главной книге; форма № 1 «Бухгалтерский баланс»).
Этот цикл учетных работ в бухгалтерии повторяют ежемесячно.
Учетные процессы совершаются в определенной последовательности, взаимосвязи и зависимости друг от друга, поскольку они тесно связаны между собой: нельзя произвести запись на счетах бухгалтерского учета, пока факт хозяйственной жизни не зарегистрирован и не оформлен в первичных документах.
Документы являются основой для записей по счетам бухгалтерского учета. А записи по счетам — основой для составления бухгалтерского баланса.
Пример цикла учетных работ предприятия за месяц
Бухгалтерский баланс предприятия на 1 февраля 200_ г.
Наименование статей баланса
Наименование статей баланса
Источник: ozlib.com