Коммерческие и управленческие расходы в балансе строка

Содержание

Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

К коммерческим расходам относятся издержки:

на затаривание и упаковку;
по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;
на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;
по аренде и содержанию помещений для хранения и продажи продукции (товаров);
на хранение товаров;
по оплате труда продавцов;
на рекламу;
на представительские расходы;
на иные аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации могут включать в состав коммерческих расходов не только затраты, связанные с продажей, но затраты, связанные с приобретением товаров (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР). При этом, ТЗР распределяются между реализованным и нереализованным товаром и списываются на уменьшение финансового результата только в части, приходящейся на реализованный товар:

10 Учет затрат на производство, управленческих и коммерческих расходов

— в бухгалтерском учете:

ТЗР к списанию на уменьшение финансового результата = (Остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц)/(остаток товаров на начало месяца + стоимость товаров, поступивших за месяц)*стоимость реализованных товаров.

— для расчета налоговой базы по налогу на прибыль:

Распределению на остаток нереализованного товара подлежат только транспортные расходы, а не все ТЗР.

Остаток транспортных расходов на конец месяца = (Остаток транспортных расходов на начало месяца + транспортные расходы за месяц)/(Стоимость реализованных товаров + стоимость остатка товаров на конец месяца) * Стоимость остатка товаров на конец месяца.

Анализ коммерческих расходов

Для целей финансового анализа динамику коммерческих расходов сопоставляют с динамикой объема продаж.

При проведении анализа «план-факт» коммерческие расходы разделяют на условно-постоянные и переменные:

— переменными расходами, т.е. зависящим от объема продаж, являются затаривание, упаковка, ТЗР и т.п. По таким расходам определяют относительную экономию/перерасход;

— условно-постоянными расходами, т.е. не зависящими от объема продаж, являются аренда помещений, представительские расходы и т.п. По этим расходам определяют абсолютную экономию/перерасход.

Информацию об общей сумме коммерческих расходов можно узнать из строки 2210 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация о коммерческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с НК РФ, рентабельность коммерческих и управленческих расходов является одним из показателей, необходимых для определения того, соответствует ли цена сделки между взаимозависимыми лицами уровню рыночных цен, и, как следствие, полностью ли учтены доходы по таким сделкам для целей налогообложения.

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы)

Лекция 29: Структура бюджета

Нормальное значение рентабельности коммерческих и управленческих расходов находится в пределах интервала, рассчитываемого путем анализа рентабельности сопоставимых сделок в порядке, предусмотренном ст.105.8 НК РФ.

Что относится к управленческим затратам?

на охрану;
оплату интернета, услуг ЖКХ и связи;
представительские расходы;
зарплату бухгалтеров, юристов, кадровиков и прочего административно-управленческого персонала;
охрану труда и семинары для работников;
канцелярские принадлежности.

Управленческие расходы могут быть включены в себестоимость по мере продажи произведенной продукции. Тогда бухгалтер должен списать их проводкой по дебету счета 20 (23 или 29) и кредиту счета 26.

Второй способ учета управленческих расходов — отнести их в полной сумме в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли. Бухгалтер сделает в таком случае проводку Дт 90 Кт 26.

Выбранный порядок учета управленческих расходов должен быть указан в учетной политике компании (п. 20 ПБУ 10/99).

Подробнее о счете 26 узнайте из публикации «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Что входит в состав коммерческих расходов?

В отличие от управленческих расходов коммерческие расходы включают затраты компании, которые связаны с производственной или торговой деятельностью. Для фирм, работающих в сфере производства, коммерческими расходами будут траты на упаковку изделий, их доставку до склада покупателя, рекламные мероприятия и др.

Как правильно оформить представительские расходы, расскажем в этой статье.

В бухучете коммерческие расходы собираются по дебету счета 44. При этом есть 2 способа учесть такие расходы в себестоимости:

Списать полностью проводкой Дт 90 Кт 44.
Списать частично на счет 90. При этом согласно плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) нужно распределить:

расходы на упаковку и транспортировку между видами реализованной продукции (для производственных фирм);
транспортные расходы между проданными товарами и остатками на складах на конец месяца (для торговых фирм);
коммерческие расходы — в дебет счета 15 и счета 11 (для тех компаний, которые занимаются заготовкой и переработкой сельхозпродукции).

Выбранный способ распределения компания указывает в своей учетной политике.

Отражаются ли коммерческие расходы в балансе, см. в этой статье.

Коммерческие и управленческие расходы

По строке 030 «Коммерческие расходы» данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

В бухгалтерском учете сумма затрат, отражаемых по строке 030 «Коммерческие расходы», группируется по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Организации занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг отражают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам); Организации занятые в торговой снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности отражают расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

— распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
— включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В принципе, расходы на продажу следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть для данных затрат субсчет 90-7 «Расходы на продажу». В зависимости от принятой учетной политики организация может всю сумму коммерческих расходов и издержек обращения, понесенных в текущем периоде, включить в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Или же распределить между реализованной и нереализованной продукцией (работами, услугами).

Строка 040 «Управленческие расходы» формируется в случае, когда учетной политикой организации предусмотрено единовременное признание таких расходов в составе расходов текущего периода, то есть оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат. Перечень расходов, признаваемых косвенными (при отсутствии отраслевых методик калькулирования себестоимости), определяется организацией самостоятельно исходя из принципов обоснованности, непредвзятости и достоверности данных бухгалтерской отчетности и закрепляется в учетной политике.

Организацией — профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

В случае если в учетной политике организации порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» не принят, а списываются общехозяйственные расходы в дебет счета 20 «Основное производство», то в этом случае их долю, относящуюся к проданной продукции (работам, услугам), следует указать по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

ПБУ 10/99 предусмотрено, что управленческие расходы (общехозяйственные расходы) списываются на себестоимость теми же способами, что и коммерческие, т. е. распределяются между реализованной и нереализованной продукцией или же полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

При формировании себестоимости необходимо обратить особое внимание на расходы, которые подлежат в целях налогообложения включению в себестоимость в пределах определенных нормативов.

Представительские расходы относятся на затраты в пределах, установленных приказом Минфина России от 15.03.2000 г. № 26н.

Под представительскими расходами понимаются расходы по приему и обслуживанию:

— представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества;
— участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским относятся расходы, связанные с:

— проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);
— транспортным обеспечением указанных лиц;
— посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;
— оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Следует помнить, что представительские расходы относятся на затраты только при наличии:

— отчета о проведенных представительских мероприятиях. В нем указываются дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов, конкретное назначение расходов
— первичных документов об оплате.

Кроме того, требуется представить данные о валовой прибыли:

— для предприятий торговли;
— для строительных предприятий — об объеме работ, выполненных собственными силами;
— для профессиональных участников рынка ценных бумаг — о разнице между продажной и балансовой стоимостью реализуемых ценных бумаг;
— для предприятий сферы услуг — об объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.

К расходам организации на рекламу относятся расходы на:

— издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, открыток и т. п.);
— разработку, изготовление и распространение эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов;
— распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.;
— рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
— световую и иную наружную рекламу;
— приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
— изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
— хранение и экспедирование рекламных материалов;
— участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
— приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

С суммы указанных расходов предприятие должно будет уплатить в бюджет налог на рекламу.

Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В принципе, общехозяйственные расходы также следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».

Свежие материалы

Уточненка по 4 ФСС Когда нужно корректировать 4-ФССПредставленный в ФСС расчет по форме 4-ФСС не нуждается в корректировках, если…

Социальный налог 2017 Начисление налогаВ бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу отражаются по кредиту счета 69 (68)…

Налоговое планирование Налоговое планирование в организации Налоговое планирование может значительно повлиять на формирование финансовых результатов деятельности организации,…

Зачем скупают золото Грамотная продажа золота – процесс, на который придётся потратить немного свободного времени. Нужно будет выяснить,…

Источник: ecoafisha.ru

Коммерческие и управленческие расходы

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

— распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
— включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Под представительскими расходами понимаются расходы по приему и обслуживанию:

— представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества;
— участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским относятся расходы, связанные с:

— проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);
— транспортным обеспечением указанных лиц;
— посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;
— оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Следует помнить, что представительские расходы относятся на затраты только при наличии:

— отчета о проведенных представительских мероприятиях. В нем указываются дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов, конкретное назначение расходов
— первичных документов об оплате.

Кроме того, требуется представить данные о валовой прибыли:

— для предприятий торговли;
— для строительных предприятий — об объеме работ, выполненных собственными силами;
— для профессиональных участников рынка ценных бумаг — о разнице между продажной и балансовой стоимостью реализуемых ценных бумаг;
— для предприятий сферы услуг — об объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.

К расходам организации на рекламу относятся расходы на:

— издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, открыток и т. п.);
— разработку, изготовление и распространение эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов;
— распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.;
— рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
— световую и иную наружную рекламу;
— приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
— изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
— хранение и экспедирование рекламных материалов;
— участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
— приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

С суммы указанных расходов предприятие должно будет уплатить в бюджет налог на рекламу.

Источник: vuzlit.com

Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

По итогам отработанного года компании и ИП обязаны заполнять и представлять в налоговые органы отчет о финансовых результатах (ОФР). Эта форма содержит информацию об экономических итогах деятельности хозяйствующего субъекта: понесенных расходах, полученных поступлениях, сумме прибыли или образовавшегося убытка. Обязанность готовить форму остается неизменной и для представителей крупного бизнеса, и для микропредприятий, она не зависит от направления работы и количества сотрудников в штате.

Что такое ОФР и кем она сдается?

В ст. 14 402-ФЗ указывается, что ежегодная бухотчетность, представляемая бизнес-субъектами в налоговые органы, состоит из трех составных частей:

баланса;
ОФР;
приложений к указанным формам.

Обязанность готовить ОФР не зависит от вида бизнеса, налогового режима и масштабов деятельности юрлица. Например, налогоплательщики заполняют отчет о финансовых результатах при УСН «Доходы», «вмененке», ЕСХН, патентной системе и ОСНО.

ОФР сдается не позднее истечения трех месяцев с момента окончания налогового периода – года. Фирмы и ИП вправе представить его в любую удобную дату с 01.03 по 31.03. Если последний день месяца оказывается нерабочим, «дедлайн» сдвигают вперед. Например, в 2018 году он наступит 02.04.

Отчет о финансовых результатах, скачать бланк которого можно на сайтах информационно-правовых систем, направляется фирмами в два адреса: в «свою» налоговую инспекцию и территориальное подразделение Росстата. Для хозяйствующих субъектов с численностью персонала до 100 человек допустим бумажный и электронный способ представления, для остальных – исключительно электронный.

Какие показатели деятельности налогоплательщика отражаются в ОФР?

В отчете о финансовых результатах отражаются экономические итоги деятельности компании или ИП за два предыдущих года. Сведения за позапрошлый год берутся составителем из ранее предоставленной налоговикам формы, за прошлый – выводятся из данных бухгалтерского учета, в частности, из «обороток» по счетам 90, 91, сведений налоговых деклараций.

Для крупного и малого бизнеса приказом Минфина 66н предусмотрены разные формы заполняемого документа. Небольшие компании готовят его по укрупненным строчкам, что упрощает процесс расчетов. Вне зависимости от масштабов работы фирмы-составителя, в документе обязательно отражаются следующие экономические показатели деятельности:

Выручка в отчете о финансовых результатах

Это поступления фирмы или ИП, полученные по обычным видам деятельности, например:

от продажи продукции собственного производства;
от реализации покупных товаров;
от оказания услуг.

Если фирма занята сдачей помещений в наем, выручкой для нее окажутся платежи от арендаторов. Если компания специализируется на предоставлении в пользование ПО, показатель будет равен сумме платежей от лицензиатов

Выручка отражается в ОФР по строке 2110. Это сумма оборотов по кредиту сч. 90, уменьшенная на размер заложенного в них НДС и акцизов.

Себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах

Это расходы, понесенные по обычным направлениям деятельности и заложенные в стоимость продукции (услуг), реализуемых экономическим субъектом. Например, это цена изготовления изделий, покупки товаров у поставщика и т.д.

Себестоимость показывается в ОФР по строке 2120. Чтобы найти искомый показатель, бухгалтеру нужно сделать «оборотку» сч. 90, взять сумму движений по дебету и уменьшить на величину акцизов и НДС.

Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

Это совокупность расходов, связанных с продажей товаров. В указанную категорию входят:

комиссии фирмам, оказывающим услуги сбыта;
стоимость упаковки товаров, доставки в магазин;
оклады продавцов;
представительские расходы и т.д.

Коммерческие траты отражаются в ОФР по строке 2210. Они отражаются по дебету 90-го счета в корреспонденции со счетом 44.

Управленческие расходы в отчете о финансовых результатах

Это совокупность расходов фирмы, связанных с управлением ею как производственно-хозяйственным комплексом. К этой категории относятся:

траты на зарплату управленцев;
выплаченные в казну налоги;
цена аренды офиса;
стоимость покупки услуг внешних юристов, консультантов и т.д.

Управленческие расходы показываются по строке 2220. Они собираются в кредите сч. 90 в корреспонденции со сч. 26.

Составление отчета о финансовых результатах предполагает, что помимо указанных величин в форме показываются:

%% полученные (доход от выданных компанией займов, долговых фининструментов);
%% выплаченные (цена привлеченных кредитов и замов);
прочие доходы (поступления от операций, не связанных с основной деятельностью, показываются в кредите сч. 91);
прочие расходы в отчете о финансовых результатах (траты, не связанные с основной деятельностью, собираются в дебете сч. 91);
текущий налог на прибыль (берется из декларации за истекший год);
отложенные налоговые активы и обязательства.

Приказом Минфина 66н предусмотрена логичная структура отчета о финансовых результатах. Суть формы в том, что фирма-составитель показывает доходы, полученные за отчетные 12-ть месяцев, и понесенные расходы. На основании этих данных она рассчитывает экономические показатели деятельности: валовую прибыль, прибыль от продаж, чистую прибыль (убыток).

Отчет о финансовых результатах нулевой: образец

Если компания или ИП фактически не ведут никакой деятельности (не имеют договорных отношений, не перечисляют заработную плату, не выплачивает налоги и т.д.), ОФР будет полностью нулевым – по всем строчкам отсутствуют значения. Подобная ситуация возможна, когда:

хозяйствующий субъект находится в состоянии простоя;
фирма зарегистрировалась, но не успела начать деятельность;
компания находится на стадии ликвидации.

Содержание отчета о финансовых результатах ограничится сведениями о составителе (наименование, ИНН, КПП, юрадрес, вид деятельности), о периоде, за который подготовлен документ, и дате его представления. Ниже в табличной форме будут идти прочерки.

Важно! Нулевой отчет сдается в ситуации, если фирма не совершала никаких бюджетных платежей. Если перечислялись ресурсные налоги, заполняются строчки 2350 и 2400.

Анализ отчета о финансовых результатах

Готовый ОФР содержит показатели, по которым можно судить о жизнеспособности организации, ее удачах и провалах. Данные, приведенные в форме, полезны и для внутренних пользователей (руководства), которое на их основании принимает управленческие решения, и для третьих лиц (налоговой инспекции, банков, партнеров по бизнесу).

Анализ ОФР делится на две разновидности:

Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах

Бухгалтер или аналитик рассчитывает долю каждого показателя, отраженного в строках отчета, к выручке, которая принимается за 100%. Это помогает определить, какие виды расходов оказывают наибольшее влияние на снижение прибыли, какие типы доходов способы стимулировать ее рост. Исходя из полученных данных руководство компании выбирает методы улучшения финансовых показателей.

Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах

Это сопоставление показателей, отраженных в форме, за два года: прошлый и позапрошлый. Пользователь отчетности рассчитывает абсолютное и (или) относительное отклонение, что помогает выявить актуальные тенденции в развитии фирмы: за счет чего снизилась чистая прибыль, сократился денежный поток и т.д. На основании сделанных выводов принимаются эффективные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах

Все формы ежегодной бухгалтерской отчетности, составляемые налогоплательщиком, связаны между собой и дополняют друг друга. Чтобы проверить правильность формирования ОФР, можно обратить внимание на следующие контрольные соотношения с балансом:

Стр. 2400 ОФР равна разнице значений в строке 1370 на конец предыдущего и отчетного года.
Стр. 2450 ОФР равна разнице между показателями двух лет, отраженным в стр. 1180 формы-1.
Стр. 2430 ОФР равняется разнице между значениями на конец двух предыдущих лет, отраженными в стр. 1420 баланса.

Соотношение баланса и отчета о финансовых результатах помогает бухгалтеру выявить ошибки, допущенные при заполнении форм, своевременно скорректировать их и подать в налоговую инспекцию полностью достоверные сведения.

Источник: raszp.ru