ИА ГАРАНТ Каков порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации, при составлении отчетности за 2015 год?
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), предусмотрено, что наличие депозитных счетов отражается на субсчете «Депозитные счета», открытом к счету 55 «Специальные счета в банках».
В инструкции по применению Плана счетов прямо говорится, что перечисление денежных средств во вклад учитывается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате вклада в учете организации производятся обратные записи.
В то же время внесение средств на депозит можно расценивать как финансовое вложение организации. Из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) следует, что к таким вложениям в том числе относятся депозитные вклады, на которые начисляются проценты.
Краткосрочные финансовые вложения
Согласно Плану счетов финансовые вложения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».
Таким образом, правила ведения бухгалтерского учета допускают два варианта отражения денежных вкладов. Организации самостоятельно решают, какой вариант использовать. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.
В рассматриваемом случае организация учитывает краткосрочные депозитные вклады в составе финансовых вложений.
Отражение краткосрочных депозитных вкладов в бухгалтерской отчетности
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ) состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).
Формы отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н).
Пункт 20 ПБУ 4/99 определяет статьи (числовые показатели), которые должен содержать бухгалтерский баланс организации.
Так, активы, учитываемые по статье «Финансовые вложения» в зависимости от срока их обращения, могут отражаться в первом или во втором разделах баланса — «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». К оборотным активам относятся в том числе финансовые вложения со сроком обращения менее 12 месяцев.
Пунктом 41 ПБУ 19/02 также установлено, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Таким образом, краткосрочные депозитные вклады следует отражать в составе оборотных активов баланса.
Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах определяются организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к Приказу N 66н.
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 065 Краткосрочные финансовые вложения
Для расшифровки финансовых вложений приложением N 3 к Приказу N 66н предназначен раздел 3 «Финансовые вложения». Раздел 3 состоит из двух таблиц.
1. Заполнение таблицы 3.1 раздела 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Информация о поступлении, движении, выбытии и переоценке краткосрочных финансовых вложений за 2 года приводится в таблице 3.1 по строкам 5305 (отчетного 2015 года) и 5315 (предыдущего 2014 года).
Состав финансовых вложений расшифровывают по их группам или видам. Так, в форме могут быть отдельно указаны акции, долговые ценные бумаги (облигации, векселя), вклады в уставные капиталы, суммы займов, предоставленных другим лицам, банковские депозиты, по которым начисляется доход.
Для этого в таблице должны быть предусмотрены дополнительные строки.
Для краткосрочных финансовых вложений 2015 года могут быть предусмотрены строки с 5306 по 5309, для краткосрочных финансовых вложений 2014 года могут быть предусмотрены строки с 5316 по 5319.
Предположим, что для краткосрочных депозитных вкладов организация предусмотрела строки 5306 (2015 год) и 5316 (2014 год).
В столбце 2 таблицы 3.1 по строке 5306 следует указать первоначальную стоимость депозитных вкладов на начало 2015 года (при наличии) (сальдо по дебету счета 58 на начало года).
Стоимость депозитных вкладов, произведенных в 2015 году, указывается в столбце 6 (обороты по дебету счета 58), а стоимость закрытых депозитных вкладов отражается в столбце 7 (обороты по кредиту счета 58).
Первоначальная стоимость депозитов на конец 2015 года (сальдо по дебету счета 58) указывается в столбце 11 строки 5306 таблицы 3.1.
Отметим, что доходы в виде процентов по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода, признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Подобные доходы учитывают в составе прочих по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).
Проценты, начисленные по депозитным вкладам в 2015 году и отраженные по кредиту счета 91, указываются в столбце 9 таблицы 3.1.
В аналогичном порядке заполняется строка 5316 по данным 2014 года.
Отдельно в столбцах 5 (по вложениям на начало года), 8 (по вложениям, выбывшим или погашенным в течение года), 12 (по вложениям на конец года) таблицы 3.1 отражают такой показатель, как накопленная корректировка.
По финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (за исключением долговых), в указанных столбцах отображается сумма резерва под обесценение финансовых вложений.
В отношении депозитных вкладов в данных столбцах указывается сумма резерва под обесценение вклада в том случае, если создание резерва в отношении депозитных вкладов предусмотрено учетной политикой организации.
Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации Планом счетов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Итоговые данные по краткосрочным финансовым вложениям по строкам 5305 (на 31 декабря 2015 года) и 5315 (на 31 декабря 2014 года), указанные в столбце 11 таблицы 3.1 (сальдо по дебету счета 58 на конец года) за минусом итоговых корректировочных данных, указанных в столбце 12 таблицы 3.1 (сальдо по счету 59 на конец года), отражаются в составе оборотных активов по строке 1240 баланса.
Данные по состоянию на 31 декабря 2013 года для отражения по строке 1240 баланса берутся из столбца 2 таблицы 3.1 с учетом корректировки, указанной в столбце 5, приведенные в строке 5315 таблицы 3.1 (то есть данные на начало 2014 года).
Отметим, что доходы в виде процентов по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода, отражаются по строке 2320 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах (далее — Отчет).
Представляется, что по строке 2320 Отчета указываются в том числе и итоговые данные, указанные в столбце 9 по строкам 5305 и 5315 таблицы 3.1.
2. Заполнение таблицы 3.2 раздела 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
В таблице 3.2 раздела приводят информацию об ином использовании финансовых вложений (за исключением операций по их продаже или погашении), в частности переданных в залог, отданных третьим лицам в качестве обеспечения обязательств компании и т.д.
Для этого предназначены строки:
— 5320 (при передаче в залог с расшифровкой состава финансовых вложений по их группам или видам по строкам 5321, 5322, 5323 и т.д.);
— 5325 (при передаче третьим лицам с расшифровкой состава финансовых вложений по их группам или видам по строкам 5326, 5327, 5328 и т.д.);
— 5329 (при ином использовании). Необходимую информацию указывают по состоянию на 31 декабря 2015 года (столбец 3), 2014 года (столбец 4) и 2013 года (столбец 5).
Полагаем, в отношении краткосрочных депозитных вкладов у организации не должно быть данных для заполнения таблицы 3.2.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу «Финансовые вложения»;
— Энциклопедия решений. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Пояснений к балансу и Отчету о финансовых результатах;
— Энциклопедия решений. Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330);
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240);
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
23 марта 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник: www.audit-it.ru
Краткосрочные финансовые вложения в балансе
Краткосрочные финансовые вложения — инвестиции денежных средств предприятия в активы со сроком действия менее 12 мес. Какие именно объекты признаются краткосрочными вложениями? Как ведется учет таких операций? Рассмотрим далее.
- Что такое краткосрочные финансовые вложения
- Учет финансовых вложений
- Краткосрочные финансовые вложения в балансе
- Анализ краткосрочных финансовых вложений
- Подводим итоги
Что такое краткосрочные финансовые вложения
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся инвестиции в ценные бумаги (частные, муниципальные и государственные), вклады в уставные или складочные капиталы сторонних предприятий, выданные процентные займы, депозитарные вклады в банковских учреждениях, приобретенные дебиторские обязательства. По п. 41 ПБУ 19/02 при формировании бухотчетности обязательно подразделение финансовых вложений на долгосрочные (ДФВ) и краткосрочные (КФВ). При этом к последним относятся активы со сроком погашения до 12 мес., а к долгосрочным — свыше 12 мес.
Не признаются финвложениями выкупленные у акционеров АО собственные акции (для последующей реализации или же аннулирования), вложения в драгметаллы, ювелирные товары или предметы искусства, а также выданные в счет взаиморасчетов с поставщиками векселя и вложения в имущественные объекты, передаваемые в аренду (п. 3 ПБУ 19/02).
Учет финансовых вложений
Для бухучета финвложений предназначен счет 58, на котором обобщаются данные по видам, срокам, субъектам инвестиций с разбивкой по краткосрочным и долгосрочным активам. Принятие к учету вложений выполняется по первоначальной цене, то есть исходя из фактических затрат на приобретение (п. 8, 9 ПБУ 19/02). Субсчета открываются организацией по каждому виду финвложения отдельно.
Приобретение КФВ отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами 52, 50, 51, 80, 75, 76, 08, 01, 10, 98, 91. Выбытие (списание) проводится по кредиту счета 58 в корреспонденции с соответствующими учетными счетами. К примеру, предоставление денежного займа другой организации оформляется проводкой Дт 58.3 Кт 51, а погашение — Дт 51 Кт 58.3, проценты учитываются в составе прочих доходов.
Краткосрочные финансовые вложения в балансе
В форме 1 (баланс) краткосрочные финансовые вложения входят в состав оборотных активов. В отличие от долгосрочных инвестиций, отражаемых по строке 1170, краткосрочные финансовые вложения в балансе — это строка 1240. Здесь приводится общая сумма КФВ на 31 декабря отчетного года. При составлении отчетности правомерно выполнять перевод долгосрочных вложений в краткосрочные, если наступает срок погашения актива. Порядок перевода следует закрепить в учетной политике предприятия.
Если организация формирует на счете 59 резерв под обесценивание финвложений, то в балансе сальдо счета 58 отражается за минусом величины резерва. В строке 1240 необходимо внести разницу между дебетовым остатком по счету 58 и кредитовым остатком по счету 59.
Анализ краткосрочных финансовых вложений
Анализ финвложений ведется с целью оценки эффективности инвестиционной деятельности предприятия. При этом используются разные методики — от расчета прибыли по приобретаемым финансовым инструментам до факторных формул по структурным вложениям. Если сальдо КФВ уменьшается, это свидетельствует о снижении независимости бизнеса.
Причина выявляется путем исследования отвлечения финансов. К примеру, это может быть необходимость погашения кредиторских обязательств. В то же время увеличение краткосрочных финансовых вложений говорит о росте объема свободных денежных средств и появлении возможности быстрого инвестирования.
Подводим итоги
Краткосрочные финансовые вложения учитываются на счете 58. В бухгалтерском балансе они входят в состав оборотных активов и отражаются по строке 1240.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Краткосрочные финансовые вложения
Строка 1240 баланса: финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Напомним, что краткосрочными признают те активы, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев, долгосрочными — финансовые вложения со сроком свыше одного года. Кроме того, сведения о финансовых вложениях подлежат отражению в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (приложение N 3 к Приказу N 66н). В приложении N 3 есть раздел 3 «Финансовые вложения», в котором сведения о финансовых вложениях отражаются в таблицах: — 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений»; — 3.2 «Иное использование финансовых вложений».
В таблице 3.1 показывается информация о долгосрочных и краткосрочных вложениях (по группам, видам) за отчетный и предыдущий годы, а также следующие данные: — первоначальная стоимость финансовых вложений, накопленная корректировка — на начало года и конец отчетного периода; — поступило вложений за период; — выбыло (погашено) вложений за период по первоначальной стоимости; — накопленная корректировка по выбывшим (погашенным) вложениям; — начисление процентов за период (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной); — изменение текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения).
Накопленная корректировка должна определяться в следующем порядке: — по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, — как разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью; — по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, — как начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью; — по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, — как величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.
4.4. Инвентаризация краткосрочных финансовых вложений
Используемые документы: 3-5, 13-17
4.4.1. Аудитору следует ознакомиться с результатами инвентаризаций КФВ,
проведенных организацией в проверяемом периоде. Для этого целесообразно
применять следующие процедуры:
а) ознакомиться с приказами (постановлениями,
распоряжениями) руководителя предприятия о проведении инвентаризации. При этом
следует установить:
–
соответствие даты проведения
инвентаризации срокам, установленным учетной политикой предприятия;
–
состав постоянно действующей
инвентаризационной комиссии;
–
должности членов
инвентаризационных комиссий;
Как формируются строки 1170 и 1240 баланса?
Строка 1170 «Финансовые вложения» формируется путем сложения дебетового сальдо по счетам:
- 58 (только в отношении долгосрочных финвложений, срок которых превышает 12 месяцев);
- 55 (только вложения и депозиты на срок более 12 месяцев);
- 73 (только процентные долгосрочные займы работникам предприятия).
Сумма дебетовых сальдо по указанным выше счетам уменьшается на сальдо по кредиту сч. 59 в части создания резервов долгосрочных вложений.
Формирование стоимости краткосрочных финвложений происходит аналогично. Так, строка 1240 формируется как сумма дебетового сальдо сч. 58 (по краткосрочным финвложениям), уменьшенного на кредитовое сальдо по сч. 59 (по резервам для краткосрочных финвложений), дебетового сальдо сч. 73 (в части краткосрочных займов персоналу) и сч.
55 (в части краткосрочных депозитов).
Проверьте правильно ли вы отражаете финансовые вложения в бухгалтерской отчетности с помощью путеводителя от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Подробнее о правилах формирования баланса предприятия можно узнать из статьи «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».
Информация, которая должна быть раскрыта при указании в отчетах бухгалтера (минимум)
- Методы оценки ФВ по их типам.
- Варианты ситуаций, возможных при изменениях этих методов, себестоимость тех инвестиций, у которых определена цена и у которых ее нет как таковой, либо определить не представляется возможным.
- Разность цены на сегодняшний день со стоимость, указанной в прошлом отчете.
- Стоимость тех бумаг, которые находятся в залоге, а также тех, которые были переданы другим компаниям или частным лицам (без учета продаж).
- Информация о резервах на случай обесценивания вкладов с указанием типа, размера резервов, и суммы, на которую они были использованы в указанном году.
- Данные о предоставленных займах и долговых бумагах (дисконтированная стоимость, способы предоставления дисконта).
В нынешнем мире финансовые вложения — как на долгий срок, так и на короткий — пользуются признанием как у крупных предпринимателей, так и у частных мелких инвесторов, ведь кто откажется от получения прибыли и выгоды в целом, на что, собственно, и направлена идея финансовых вложений.
Главное в этом деле
— грамотная инвестиция, с целью предотвращения ухода предпринимателя в убыток.
Классификация и оценка финансовых вложений
Финансовые вложения классифицируют на:
- краткосрочные;
- долгосрочные (имеющие срок более года).
- внеоборотные;
- оборотные;
- активы, купленные с целью получения процентного дохода, дивидендов, иной формы дохода в результате владения ими;
- активы, купленные с целью перепродажи;
- участвующие в формировании уставного капитала;
- участвующие в формировании долговых обязательств.
Приведенная классификация не является полной, но отражает наиболее привычный современный подход к классификации финвложений, существующий в РФ сегодня.
Оценка финвложений при их принятии к учету производится по первоначальной стоимости.
ВАЖНО! Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут осуществлять последующую оценку финансовых вложений, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по первоначальной стоимости независимо от изменения их текущей рыночной стоимости (абз. 2 п
19, п. 21 ПБУ 19/02, п. 10 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).
Учет финансовых вложений
Как правило, такими операциями занимается бухгалтер или ваш личный финансовый консультант. Конечно, при желании можно углубиться в ведение учета, чтобы заниматься этим самостоятельно. Сразу уточню, что речь идет именно о профессиональном учете, но каждый грамотный инвестор считает свои профиты и потери.
А вот то, что можно порекомендовать новичкам в финансовых вложениях: изначально разобраться с регулярностью и размером начислений. Это позволит контролировать пассивную прибыль и, соответственно, свой расход. Свои законодательные тонкости имеются в каждом из видов, в зависимости от того, что вы выбрали для себя приоритетным.
Учет в уставных капиталах
Производится по счету 06 и относится к долгосрочным финансовым вложениям. Не стоит думать, что в уставной капитал можно вложиться непосредственно деньгами, ведь еще на этапе переговоров стороны договариваются о способах. Разницу между первоначальной и рыночной стоимостью вложений указывают в определенные графы.
В учет обязательно вводят и нематериальные активы. Согласно законодательным особенностям, выплаты по дивидендам облагаются налогом. Помните, что ваши средства могут попасть на основной или резервный капитал.
Во время составления учета во внимание берутся расчетные и валютные счета. При возможности инвестор приобретает максимальную долю в капитале, тем самым расширяя свои портфельные инвестиции
Вести бухгалтерию необходимо и в случае работы с ценными бумагами.
Учет в ценных бумагах
Это интересно не только частному инвестору, но и юрлицу, если оно хочет приобрести пакет акций какой-либо организации. С бухгалтерской точки зрения, проведенные расчеты вносятся в счета 08 «Капитальные вложения». Не забывают в учете упомянуть позицию фактической стоимости акций.
Стоит также понимать, что обязательно фиксируется момент: с кредитных или основных средств куплены акции. Если же вы инвестор международной компании и получаете дивиденды в иностранной валюте, то полученные суммы перечисляются в национальную по курсу нацбанка на день получения. Принципиальный момент – разница между дебетовым и кредитовым оборотами – именно это и составляет размер вашей прибыли от продажи акций.
Учет в депозитных вкладах
Как правило, ваш партнер в этом процессе – государственный или частный банк. Основные моменты, которые вносятся на стартовом этапе заполнения документации:
- Дата открытия счета (и здесь такой фокус – банк начинает насчитывать процент по депозиту на следующий день с момента открытия, а по кредиту – именно в этот).
- Процентная ставка (для нац валюты на порядок выше из-за высокой инфляции);
- Размер вклада;
- Валюта;
- Срок;
- Способ начисления процентов – простой или сложный.
Иногда вносятся и сроки выплат – ежемесячно или по окончанию определенного периода. Сегодня этот сегмент финансовой системы предлагает, как короткие, так и долгосрочные варианты.
Расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты
Значок в формулах (акроним):PoSE
Синонимы: Costs of the future periods; other stocks, Prepaid expenses
Определение:Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.Прочие запасы и затраты — показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».
Месторасположение: «расходы будущих периодов (97)» (Раздел 2 Бухгалтерского баланса, форма №1, код строки 216) и «прочие запасы и затраты» (Раздел 2 Бухгалтерского баланса, форма №1, код строки 217).
Расчет: PoSE = строка 216 + строка 217
Примечание. является частью запасов (210). Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
В данной методике анализа финансовой отчетности применяется для расчета таких показателей как: продолжительность оборота оборотного капитала (10-ти факторный), рентабельность собственного капитала (3-х и 18-ти факторный).
По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.д.
При определении расходов будущих периодов следует учитывать, что расходы признаются в момент, когда они реально используются, а не в момент оплаты. Т.е. если расходы используются в течение какого-то периода времени, их нельзя списать единовременно.
В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по статье прочие запасы и затраты.
4.2. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Аудитору
необходимо сопоставить показатели бухгалтерской отчетности, Главной книги,
регистров аналитического учета и первичных документов, установить:
–
соответствие данных строк
251 «Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев»,
253 «Прочие краткосрочные финансовые вложения» данным соответствующих
счетов и субсчетов Главной книги;
–
соответствие данных Главной книги
по счетам учета КФВ данным регистров аналитического учета;
–
соответствие данных аналитического
учета данным первичных документов.
В случае
выявления расхождений выявить, с чем они связаны, результаты зафиксировать в
своих рабочих документах.
Пример. Заполнение бухгалтерского баланса
ООО, зарегистрированное в 2015 г., применяет упрощенную систему налогообложения. Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2015 г. приведены в таблице:
Остатки (Кт – кредитовые, Дт – дебетовые) на счетах
бухгалтерского учета на 31 декабря 2015 года
ООО
Источник: businessxxl.ru