Куда относятся нематериальные активы в бухгалтерском балансе

Основным нормативным документом для учета НМА в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы — это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

произведения науки, литературы и искусства;

программы для ЭВМ;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Признаки НМА, которые подлежат признанию в БУ (в соответствии с ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы»):

1. Объект не имеет материально-овеществленной формы;

Счет 04 Нематериальные активы

2. Объект можно идентифицировать и выделить среди других объектов;

3. Возможно достоверно определить его фактическую (первоначальную) стоимость

4. Предполагается его использование более 12 мес. или в течение определенного операционного цикла;

5. Он может приносить экономическую выгоду компании в будущем, подлежит использованию при выполнении работ, оказании услуг или для административно-управленческих нужд;

6. Компания имеет официальное право на получение выгод от использования объекта;

7. Имеется контроль над объектом;

8. Компания не планирует продажу объекта в течение 1 года (или обычного операционного цикла).

20. Определение стоимости нематериальных активов при их постановке на бухгалтерский учет в зависимости от способа их приобретения.

К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной на счете 04 и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный каптал (фонд) — по договоренности сторон (согласованной стоимости);

• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Источник: studfile.net

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет нематериальных активов предприятия невозможен без знаний о том, какой актив относится к нематериальным, как правильно сформировать стоимость при различных вариантах поступления нематериального актива и как корректно начислить амортизацию. Об этом пойдет речь в сегодняшней публикации.

• Принятие актива к учету как нематериального: условия
• Счет для учета НМА
• Аналитический учет нематериальных активов
• Бухгалтерский учет нематериальных активов – проводки

• Приобретение или создание НМА
• Поступление НМА по договору дарения
• Получение НМА по договору мены
• Поступление НМА в виде вклада в уставный капитал
• Выбытие (передача) НМА

• Продажа НМА
• Безвозмездная передача НМА
• Передача НМА по договору дарения
• Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал

Принятие актива к учету как нематериального: условия

Способ учета поступления нематериального актива в бухгалтерском учете зависит от того, на каких основаниях актив поступил в распоряжение организации. НМА можно:

1. Приобрести по договору купли-продажи.
2. Создать своими силами или при помощи подрядной организации.
3. Получить в дар или в качестве вклада в уставный капитал.
4. Обменять на иной, неденежный актив.

От вышеперечисленных условий зависят два момента:

1. Способ оценки первоначальной стоимости.
2. Бухгалтерские проводки, с помощью которых будет оформлен приход НМА.

Кроме того, принимая решение о принятии актива в качестве НМА необходимо одновременное соблюдение всех нижеперечисленных условий:

1. Объект будет приносить организации экономические выгоды и предназначен для использования в производственном или управленческом процессах.
2. Компания имеет юридические основания на получение экономических выгод, получаемых от данного объекта.
3. Организация имеет соответствующий пакет документации, который дает ей право на получение экономических выгод — патенты, лицензии, договор на отчуждение исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности и прочее.
4. Организация обеспечивает ограничение доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта.
5. Объект можно идентифицировать от других активов.
6. Объект планируется использовать на благо предприятия на протяжении длительного времени, а именно в течении срока полезного использования, превышающего 12 месяцев.
7. Объект не предназначен для перепродажи в течении ближайших 12 месяцев.
8. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
9. Объект не имеет материально-вещественной формы.

Счет для учета НМА

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04, который включен в первый раздел плана счетов «Внеоборотные активы».

Регламент формирования бухгалтерских записей со счетом 04 определен следующими документами (утратят силу с 01.01.2024):

Амортизация по нематериальным активам начисляется по одноименному счету 05, который выполняет роль регулятора 04 счета.

Аналитический учет нематериальных активов

Аналитика нематериальных активов организуется по отдельным объектам. Помимо этого, к 04 счету в обязательном порядке должно быть открыто как минимум два субсчета:

• для нематериальных активов;
• для расходов на НИОКР — данные с этого счета переходят в строку 1120 бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский учет нематериальных активов – проводки

Нематериальные активы поступают, амортизируются, переоцениваются и выбывают. Для каждой из этих операций в инструкции к плану счетов предусмотрены свои бухгалтерские записи. Рассмотрим пошагово основные операции, возможные в отношении НМА.

Рекомендуем полезный материал от «КонсультантПлюс» — проводки по учету НМА. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Как мы уже говорили выше, пути поступления активов могут быть различными:

• покупка с оплатой;
• создание собственными силами, или с привлечением подрядной организации;
• поступление по договору дарения;
• поступление по договору мены;
• поступление в качестве вклада в уставный капитал.

Следует понимать, что перечисленные выше основания для поступления НМА – это пять совершенно различных друг от друга, с бухгалтерской точки зрения, ситуаций. Почти в каждом случае алгоритм составления бухгалтерских записей будет свой. Связано это с тем, что в одном случае, расчет происходит при помощи денег, т.е. задействуются 50, 51, 52 счета, а в другом, поступление НМА приведет к закрытию им дебиторки собственника..

Похожими между собой являются только проводки по покупке и созданию НМА с привлечением сил подрядной организации.

Кроме того, при любом раскладе, проводка, которой отражается ввод НМА в эксплуатацию, всегда одинакова:

Приобретение или создание НМА

Как мы сказали, проводки при приобретении НМА за плату и создание с привлечением услуг подрядчика будут схожими. Основные бухгалтерские записи отразили в таблице:

Если же НМА создается собственными силами организации, то бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

Поступление НМА по договору дарения

При получении НМА в дар существуют ограничения на то, кто может выступать в роли дарителя и какую стоимость не может превышать подарок. Подробнее об этом может рассказать ГК РФ. Однако на данном этапе нас интересуют не правовые тонкости, а алгоритм бухгалтерских записей, которые мы отразили в таблице ниже:

Получение НМА по договору мены

Договор мены является частным (исключительным) случаем договора купли-продажи, т.к. по договору мены организация отдает принадлежащий ей актив взамен чужого имущества. Разница заключается лишь в том, что оплата производится не денежными, а иными средствами. Каждая из сторон мены, одновременно является и продавцом, и покупателем.

Рассмотрим процедуру отражения подобной ситуации с помощью бухгалтерских проводок:

Поступление НМА в виде вклада в уставный капитал

Отражение поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал отражается при помощи счета 75 «Расчеты с учредителями». Проводка выглядит следующим образом:

Выбытие (передача) НМА

Выбытие НМА, равно как и поступление, может происходить различными способами. По логике вещей, способы эти прямо противоположны операциям поступления: можно актив купить, а можно продать, можно принять в счет вклада в уставный капитал, а можно самим вложить в другое предприятие. Отсюда выводим список путей выбытия НМА:

• продажа;
• передача по договору дарения;
• передача по договору мены;
• взнос в уставный капитал другой компании;
• списание по причине морального устаревания.

Рассмотрим поочередно поименованные выше варианты выбытия НМА.

Продажа НМА

Начнем с отражения в учете продажи НМА:

Безвозмездная передача НМА

Бухгалтерские записи при безвозмездной передачи схожи с теми, что отражаются при продаже НМА. Отличие заключается только в том, что при безвозмездной передачи не возникает дохода, отсутствует операция по оплате НМА, и, соответственно, не образуется прибыль.

При этом, все операции по НДС сохраняются, т.к. с точки зрения контролирующих органов дарение – это продажа по нулевой стоимости. Заплатить налог в бюджет придется не с нуля, а с рыночной (справедливой) стоимости подаренного актива.

Передача НМА по договору дарения

Об особенностях договора дарения мы рассказывали в предыдущем разделе публикации, поэтому ограничимся бухгалтерскими записями:

Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал

Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал другой организации фактически является обменом НМА на финансовое вложение. Таким образом, в бухгалтерских записях начинает фигурировать счет 58 «Финансовые вложения», а вот счет 91 при данном варианте не применяется, т.к. вложения в уставный капитал другой компании не формирует расходов.

Переходим к бухгалтерским проводкам:

Амортизация НМА

Поскольку одним из условий признания объекта в качестве НМА является его использование в деятельности организации в течении срока, превышающего 12 месяцев. Следовательно, списать всю стоимость на затраты одномоментно нельзя. Амортизация НМА представляет собой равномерное, частичное списание стоимости актива на расходы текущего периода.

С одной стороны, списываемые суммы являются амортизацией, с другой – затратами предприятия. Амортизация отражает степень изношенности объекта, затраты учитываются в себестоимости продукции, и возвращаются в организацию в составе дохода от реализации, произведенной при участии НМА продукции.

На заметку! Начисленная амортизация позволяет организации «зарабатывать» средства на приобретение новых нематериальных активов, т.к. имеющиеся имеют свойство устаревать и нуждаться в замене.

Амортизация по НМА начисляется по дебету затратных счетов, или, в редких случаях по дебету 08 и кредиту 05. Такой вариант применяется только в случае, если НМА используется для создания внеоборотного актива (основного средства). Выбор затратного счета основывается на месте и характере использования НМА. Например, если объект используется в управленческих целях, то в качестве затратного счета необходимо выбрать счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Амортизация НМА в бухгалтерском учете может осуществляться одним из приведенных ниже способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

Важно! Все эти способы поименованы в ПБУ 14 / 2007 и будут действовать с вступлением в силу ФСБУ 14 /2022 после 01.01.2024.

Выбирая способ начисления амортизации необходимо учитывать следующие важные моменты:

1. Право выбора способа начисления амортизации принадлежит организации. Сам выбор является следствием особенностей использования конкретного НМА и тех экономических выгодах, которые от него получает компания.
2. Выбранный метод в обязательном порядке должен быть закреплен в учетной политике.
3. Метод начисления амортизации может быть изменен в связи со сменой характера использования НМА. Соответствие выбранного метода начисления амортизации подлежит ежегодной проверке.

Помимо этого, в отношении НМА следует не забывать об одной особенности – некоторые объекты нематериальных активов не подлежат амортизации:

• НМА с неопределенным сроком действия;
• НМА, принадлежащие некоммерческим организациям – с 01.01.2024 утрачивает силу вместе с ПБУ 14/2007.

Амортизация НМА накапливается на одноименном счете 05 и в бухгалтерской записи отражается по кредиту. В зависимости от сферы применения НМА возможны следующие варианты проводок:

Переоценка НМА

Переоценку НМА правильнее рассматривать как событие номинальное, но не реальное. Причиной этому является тот факт, что для определения справедливой стоимости необходимо наличие активного рынка, который не может существовать для объектов, которые в своем подавляющем большинстве являются уникальными.

Условно, переоценку НМА можно разделить на две группы:

Приводим проводки по дооценке НМА:

Если первоначальная стоимость окажется выше справедливой, то второй проводки по дооценке НМА не будет.

Уценку НМА актива следует отражать следующими проводками:

Относительно второй проводки по уценке, ситуация аналогична дооценке.

Нематериальные активы в бухгалтерском балансе

По отношению к балансу счет 04 является активным, т.к. сальдо по нему отражается в активе бухгалтерского баланса, а именно по строкам:

• 1110 – нематериальные активы;
• 1120 – результаты исследований и разработок.

05 счет «Амортизация НМА» является регулятором счета 04. С его помощью корректируется остаток основного счета в балансе. При этом отдельной строки для него не предусмотрено. Накопленная амортизация нематериальных активов сама по себе не отражается в бухгалтерской отчетности, но с ее помощью уменьшается сальдо счета 04.

Счет 05 корректирует сумму, отраженную в строке 1110 бухгалтерского баланса. В результате этого, нематериальные активы отражаются в бухгалтерской отчетности не по первоначальной, а по остаточной стоимости.

Итоги

Сегодня в публикации мы самым подробным образом осветили все возможные операции, связанные с учетом движения нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета. Надеемся, статья окажется вам полезной.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: spmag.ru

Понятие, учет и примеры нематериальных активов

Активы, не обладающие физической формой, но способные приносить субъектам предпринимательства потенциальный экономический доход в течение продолжительного периода именуют нематериальными. О примерах нематериальных активов пойдет речь далее.

Что относят к нематериальным активам

Для признания НМА необходимо выполнение нескольких требований:

• не имеет овеществленной формы
• есть возможность будущего экономического дохода от его использования в течение периода, превышающего календарный год
• наличие удостоверяющего права владения, контроля и пользования активом
• возможность оценки его справедливой первоначальной стоимости, идентификации

Отсутствие хотя бы одного из указанных факторов ведет к непризнанию не овеществленных объектов в бухучете субъекта бизнеса или организации.

Что не относят к НМА

Не могут быть включены в состав не овеществленных объектов интеллектуальные достижения или способности его сотрудников, расходы по созданию субъекта предпринимательства, не способные принести будущей экономической выгоды научные исследования или разработки.

Важно! Не относятся к НМА также результаты интеллектуального труда (программы, разработки, фильмы, другие произведения) на электронных носителях, не подтвержденные исключительным правом собственности на них.

Законодательное регулирование

В ГК России понятие и перечень объектов интеллектуальной собственности (ОИС), подлежащих индивидуальному учету и правовой защите, приведен в статье 1225.

В бухучете НМА применяется ПБУ 14 и МСФО 38.

Правилам учета нематериальных активов в целях налогообложения отведены статьи 256, 259 (амортизация), 257 (определение стоимости) НК РФ.

Карточка учета

Инвентарный учет отдельных единиц интеллектуальной собственности ведется в стандартной карточке НМА-1. В документе приводятся основные сведения об объекте:

• как приобретен, создан
• местонахождение
• направление использования
• определенная при постановке на учет стоимостная величина
• период применения в экономической деятельности, порядок амортизации

Приводится также краткая характеристика объекта учета.

Как производится учет НМА, смотрите на видео:

Амортизация

При определении стоимости НМА свыше 40 тысяч рублей и сроке их возможного использования на предприятии в организации свыше 1 календарного года, они подлежат амортизации. Общий период применения конкретного ОИС определяется с учетом его особенностей.

Например, в патенте или свидетельстве на его право обладание указывается срок действия.

Если точно срок использования определить невозможно, он принимается равным 10 годам.

При расчете в бухучете чаще применяется линейный способ, иногда метод уменьшаемого остатка. При большой зависимости срока использования объекта НМА от объема производства (продажи) конкретной продукции целесообразно применять метод начисления амортизации пропорционально количеству произведенных (проданных) изделий (товаров). В учете для налогообложения используется линейный и нелинейный способы начисления амортизации НМА.

Инвентаризация

С целью проверки наличия правоустанавливающих документов, точности учетных операций с объектами НМА проводится их инвентаризация. Ее результаты отражаются в типовой № ИНВ-1 и ведомости ИНВ-18.

Списание НМА по истечении срока

Когда у ОИС закончился период полезного применения, он подлежит списанию. Процесс списания оформляется на основании приказа предприятия и подтверждается актом, подписанным членами комиссии, утвержденным руководителем предприятия, организации.

Бухгалтерский и налоговый учет

Учет НМА включает в себя:

• формирование затрат на их приобретение, создание. Для этого применяется активный субсчет 08.5 «Приобретение НМА»
• постановка на учет каждого инвентарного объекта на основе определения его первоначальной стоимости на субсчетах 04.1
• начисление амортизации, отражаемой кредиту счета 05
• учет выбытия списания объектов НМА

Разница в налоговом и бухгалтерском учете НМА состоит не во включении для целей налогообложения отдельных расходов (регистрация прав, невозмещаемые налоги), которые включаются в состав первоначальной амортизируемой стоимости в бухучете.

Это актив или пассив

Объекты интеллектуальной собственности имеют необходимые признаки актива:

• имеются документы, подтверждающие право собственности на них
• могут приносить реальный экономический доход

В пассиве могут отражаться источники покупки и формирования неовеществленных полезных объектов.

Счет НМА

Пообъектный учет НМА осуществляется по Дт счета 04, а начисление их амортизации по Кт счета 05 плана счетов.

Примеры учета НМА

Частное предприятие «Молот» приобрело право на новый промышленный образец за 50 000 рублей (без НДС) (1). Дополнительные затраты (консультации, пошлины) составили 4 000 рублей. (2)

Образец планируется использовать за 5 календарных лет или 60 месяцев.

Первоначальная стоимость объекта НМА 54 000 (50 000 + 4 000). (3)

Амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная сумма 54 000 : 60 месяцев = 900 рублей (4).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки.

Дт

Кт

Сумма

Отражение в бухгалтерии НМА:

Учет поступления и выбытия

ОИС списываются с учета по истечении их полезного действия или при передаче (продаже) другим предприятиям.

Списание по срокам сопровождается составлением акта комиссии и отражением в бухгалтерском учете обратной проводкой на сумму всей начисленной амортизации Дт 05 Кт 04.

НМА, приобретенные отдельно

Для производства и продвижения на рынках новой продукции субъекта предпринимательства приобретают исключительные права на:

• новые патенты, изобретения, ноу-хау
• научные, технические разработки
• торговые марки, товарные знаки, франшизы
• электронные программы и базы

Еще одним видом НМА являются лицензии, предоставляющие исключительное право на деятельность, пользование природными ресурсами, приносящие доходы.

Внутренне-созданный НМА

Субъекты предпринимательства могут собственными силами создавать новые объекты интеллектуальной собственности:

• перспективные научные исследования, в результате которых возможно получение
• экономических выгод
• новые программы ЭВМ или полезные образцы, модели, базы данных

Если они созданы не для продажи другим субъектам бизнеса и будут использоваться продолжительное время на предприятии, производится их окончательная оценка с учетом всех понесенных расходов и постановка на учет как нематериальных активов.

НМА, приобретенные при объединении бизнеса

Одним из видов НМА является гудвилл – оцененная стоимость деловой репутации предприятия, возникшая в результате объединения предпринимательских структур. Обычно объединение связано с использованием известности на международных и внутренних рынках бренда компании и может принести значительное увеличение доходов.

Кроме деловой репутации при объединении бизнес-структур могут возникать другие новые отдельные нематериальные активы:

• научно-исследовательские разработки
• квоты, лицензии с незавершенным сроком использования, передаваемые в
• объединенный бизнес по наследству
• клиентская база и пакеты постоянных заказов

Учет и амортизация гудвилла осуществляется аналогично другим видам НМА.

НМА, которые не признаются нематериальными

Отдельные ОИС не имеют выраженных свойств НМА и не могут быть ими признаны.

Например, для подтверждения ноу-хау необходимы документы, позволяющие его идентифицировать как индивидуальный, принадлежащий именно данному субъекту предпринимательства и способный приносить экономическую выгоду в его деятельности. Наличие авторских прав на промышленные образцы, чертежи, формулы также требует документальных доказательств. Не могут включаться в состав НМА также расходы (иногда значительные) по созданию новых научных, технических исследований, не приведшие к положительному результату.

НМА как инвестиционный объект

В случаях, когда на приобретение нематериального актива необходимы большие затраты и продолжительное время, предприятие может привлекать для этого внешние источники (кредиты, ссуды) и признавать объект НМА инвестиционным активом.

НМА в бюджетном учете

В России для бюджетных учреждений, государственных организаций планируется утвердить специальный стандарт для учета НМА. В состав бюджетных НМА планируется ввести права:

• пользования по арендным договорам
• на государственную символику

По основным принципам и параметрам бюджетный учет аналогичен общим требованиям положений ПБУ МСФО. В плане счетов бюджетные организации для учета затрат на приобретение НМА используют счет 106 02. При принятии к учету инвентарных объектов счет 102 00. Списание объектов отражается по счету 0 402 10 172.

В современной экономике интеллектуальная составляющая в виде индивидуальных научных разработок, новых программ, промышленных образцов, технологий, торговых марок дает владельцам бизнеса решающее конкурентное преимущество и способно принести значительную прибыль в будущем. В связи с этим верная классификация, учет НМА приобретает большое значение.

Источник: pravodeneg.net