Лизинг учет

Субъекты хозяйствования заключили договор лизинга, в котором четко описано имущество, передаваемое в финансовую аренду, определен балансодержатель.

Учетной политикой лизингополучателя оговорен порядок постановки имущества на баланс и последующих платежей. Только после этого объект лизинга принимается к учету, и производятся записи, согласно полученным актам, счетам, платежным документам.

Условные обозначения, используемые далее по тексту: Документация

Бухгалтер производит записи по учету объекта Л, его амортизации, налогообложению только при наличии в распоряжении следующих документов:

• Договор Л;
• Акт объекта;
• Выставленные ЛД счета на оплату;
• Платежной документации на оплату счетов;
• Счета-фактуры.

После возврата (выкупа) имущества, у ЛП должен остаться акт приема/передачи.

БУ при условии «Балансодержатель – ЛП»

Для полного и корректного учета должны быть известны следующие, так называемые, вводные данные:

• Объект Л, его назначение, срок планируемого использования (по договору);
• Срок, после которого право владения имуществом переходит ЛП;
• Общая долг по Л платежам, в том числе ;
• платеж, в том числе НДС;
• Срок полезной эксплуатации (по ), норма и метод исчисления А.

В соответствии с п.8,Гл.III Бухгалтерский учет у лизингополучателя,Прил.1 к Приказу № 15 Минфина РФ от 17.02.1997г. и Планом счетов ЛП производит следующие записи:

1. По акту имущества, делается проводка, отражающая получение ОС по Л, на сумму общей задолженности, без НДС.

Одновременно с принятием к учету ОС, оформляются:

• Акт ОС (ф.№ОС-1);
• учета ОС (ф.№ОС-6).

1. Отдельно учитывается налог, согласно согласно счету-фактуре;
2. По акту ОС принимается объект Л в сумме затрат, связанных с получением имущества и его стоимости.

Первоначальные проводки сделаны, дальше перечисляются записи, которые делаются ежемесячно, на протяжении действия Л:

1. По договору и бухсправке-расчету, производится начисление задолженности.
2. На предприятии, по выписке из банка делаются записи о перечислении платежа по договору.
3. Списание принятых к вычету сумм НДС на предприятии производится по мере погашения долга (при поступлении счетов-фактур на лизинговые платежи).
4. По бухсправке-расчету балансодержателем лизингового имущества производится ежемесячное начисление А.

А начинает начисляться с первого дня месяца следующего за месяцем принятия имущества к учету и заканчивается при полном погашении стоимости имущества либо списании его с БУ.

Ускоренная А может применяться по взаимному соглашению сторон. При этом применяется «линейный» метод, с k не выше трех.

После закрытия долга (выплаты всех предусмотренных платежей) по договору Л производятся следующие записи на предприятии:

1. По бухсправке, в учете на предприятии, производится перенос ОС с субсчета ОС, приобретенных в Л на счет собственных ОС.
2. Перенос суммы А на субсчетах сч.02, также производится при наличии бухсправки.

БУ при условии «Балансодержатель – ЛД»

Учет и начисление ЛП лизинговых платежей происходит в сумме оценки, указанной в соглашении. Аналитический учет производится в разрезе по ОC и по ЛД.

При получении объекта ОС производится следующая запись:

1. По акту приемки/передачи, предприятие получает оборудование от ЛД.

Затем предприятие ежемесячно, до конца срока действия Л или окончательной оплаты, делает следующие проводки:

1. Начисление суммы долга по договору и бухсправке.
2. Для правильного отображения налогообложения прибыли, платежи по договору Л необходимо относить к «прочим» расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно данным счета-фактуры делается проводка по .

1. По выписке с расчетного счета из банка проводится запись перечисленных лизинговых платежей ЛД.
2. По мере поступления производятся записи о принятии к вычету суммы НДС.

После полного погашения долга, происходит либо возврат оборудования ЛД, либо имущество переходит в собственность ЛП:

1. Объект возвращается к ЛД – ЛП, согласно акту о возврате имущества производит запись по списанию оборудования с внебалансового счета №001.
2. Имущество остается в собственности ЛП – в этом случае предприятие делает списание с забалансового счета №001 и производит следующую балансовую запись, в сумме стоимости предмета Л:

Преждевременный выкуп

После полного погашения задолженности до окончания действия Л в учете ЛП (при варианте балансодержатель – ЛД) происходит следующее:

• Договор Л прекращает свое действие;
• Предмет Л приходуется как имущество, бывшее в употреблении;
• Списание цены на себестоимость производится путем А начислений.

В бухгалтерии ЛП производятся следующие записи:

• Преждевременно начисленные платежи зачисляются на ДТ счета 97/КТ счета 76;
• Объект ставится на баланс в общей сумме платежей без следующей проводкой – ДТ счета 01/КТ счета 02.

В бухучете предприятия отражается:

• Приобретение объекта Л – ДТ сч.08/КТ сч.76;
• Сумма налога на добавленную стоимость – ДТ сч.19/КТ сч.76;
• Сумма перечисления цены – ДТ сч.76/КТ сч.51;
• Перевод оборудования (транспорта) в собственные ОС – ДТ сч.01/КТ сч.08;
• Принятие к зачету суммы – ДТ сч.68/КТ сч.19.

После полного погашения задолженности досрочно, при условии, что балансодержателем является ЛП, происходит следующее:

• Договор Л прекращает свое действие;
• Ускоренная А начисляться не может;
• Производятся внутренние записи в сч.01 и сч.02 (переход объекта с субсчетов по Л, на субсчет собственных ОС);
• Предъявляется НДС к зачету.

В бухгалтерском учете ЛП отражаются следующие записи:

• К расходам будущих периодов относят суму досрочных платежей – Д.сч.97 / Кт.сч.02-1 (по бухсправке-расчету);
• Задолженность по начисленным досрочным платежам – Д.сч.76-5 / Кт.сч.76-6 (по бухсправке-расчету);
• Сумма НДС по сумме преждевременного выкупа – Д.сч.19 / Кт.сч.76-2 (при наличии счета-фактуры);
• Ежемесячно, согласно бухсправке-расчету, происходит списание на затраты расходов будущих периодов – Д.сч.20(26,44) / Кт.сч.97;
• Платеж с расчетного счета по преждевременному погашению долга – Д.сч.76-2 / Кт.сч.51 (по выписке с расчетного счета из банка);
• предъявлен к возмещению из бюджета – Д.сч.68 / Кт.сч.19 (по банковской выписке с расчетного счета предприятия).

Учет в результате ЧП

После наступления непредвиденных обстоятельств (авария, пожар, стихийное бедствие), в результате которых объект Л утрачивает возможность приносить доход, договор Л считается утратившим силу.

Согласно Закону, и соответственно, договору, ЛП обязан вернуть имущество в первоначальном состоянии, с учетом нормального износа, оговоренного сторонами.

В бухгалтерском учете ЛП подобное возмещение стоимости утраченного имущества ЛД будет отражаться как непредвиденные расходы в статье :

1. Записи, которые производит ЛП, при условии «балансодержатель – ЛД».

Сумма к возмещению рассчитывается с учетом износа имущества за время пользования лизингом.

Начисление суммы к возврату производится по акту о гибели имущества и соглашению сторон о расторжении договора и возмещении убытков.

Предприятие списывает, ранее зачисленную на внебалансовый счет, стоимость утраченного имущества.

Согласно выписке банка с расчетного счета предприятия, с которого были перечислены средства на возмещение потерь, ЛП отражает в своем учете эту выплату.

1. Бухгалтерские записи ЛП, при условии «балансодержатель – ЛП».

По акту на списание ОС и сличительной ведомости результатов инвентаризации происходит списание суммы начисленной А.

Затем списывается остаточная стоимость лизингового имущества, по акту на списание и инвентаризационной ведомости.

Согласно акту об утрате объекта Л, договору и выписке из банка с расчетного счета, на предприятии отражается в учете погашение задолженности перед ЛД.

По акту на списание ОС и бухсправке-расчету списывается сумма НДС по объекту Л, не принимаемая к вычету (согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Предприятие не может принять к вычету сумму НДС в части недоамортизированой стоимости утраченного объекта Л, так как, в связи с гибелью, он не может быть использован для осуществления операций, подлежащих налогообложению.