МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования в производстве, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации.
По окончании отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе в стоимости, рассчитанной одним из способов их оценки, утвержденных приказом об учетной политики организации. Неликвидные МПЗ, а также морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, по которым текущая рыночная стоимость снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года, за вычетом суммы созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, неотфактурованные поставки, переданные на переработку или покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах, с последующим уточнением их фактической себестоимости.
Согласно ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию с учетом рассчитанного уровня существенности как минимум информация о способах оценки МПЗ по группам и видам, последствиях изменений их оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог и на переработку, наличии, величине и движении резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Контрольные вопросы и задания
- 1. Какова сущность и признаки классификация МПЗ?
- 2. Какие методы оценки МПЗ применяются в учете?
- 3. Какие документы регулируют вопросы учета МПЗ?
- 4. Перечислите первичные документы по учету МПЗ.
- 5. В чем сущность складского и бухгалтерского учета материалов?
- 6. Какие счета/субсчета используются для учета МПЗ?
- 7. В чем особенности учета специального инструмента, инвентаря и одежды?
- 8. Раскройте специфику учета движения животных на выращивании и откорме.
- 9. В чем суть и какова периодичность проведения инвентаризации материальных запасов?
- 10. Опишите порядок создания, использования и восстановления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Источник: studme.org
Отражение в балансе сырья и материалов
По данной статье отражается стоимость числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Учет материалов переданных в переработку: оформление первичных документов
Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 «Материалы».
Следовательно, по строке баланса «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» будет отражено дебетовое сальдо счета 10 «Материалы».
Для того чтобы правильно отразить в балансе стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, необходимо учесть все величины, учтенные на субсчетах, открытых к счету 10 «Материалы».
Использование учетных цен требует дополнительной корректировки счета 10 «Материалы» на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов — 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.
Чтобы правильно отразить в балансе стоимость материалов, необходимо по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отразить, помимо дебетового сальдо собственно по счету 10, дебетовые сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», относящиеся к материалам предприятия.
На величину показателей, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отражаемых в бухгалтерской отчетности, влияет и метод оценки материалов при их выбытии.
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
— изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
— назначение материально-производственных запасов;
— текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
- · Либерман К.А., Квитковская П.Ю., Толмачев И.А., Беспалов М.В., Берг О.Н., Межуева Т.Н. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кисловой, Е.В. Шестаковой) (2-е изд.). — ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2012 г.
Оглавление
- Блог (7 602)
- Бухучет (491)
- бухучет в учреждениях (8)
- МСФО (84)
- договорное право (115)
- новости гражданского права (365)
- общая часть (59)
- особенная часть (4)
- международные правовые новости (980)
- формы документов (338)
- — декларации (47)
- — налоговые споры (133)
- — формы налоговых документов (436)
- виды налогов (46)
- налоговая проверка (550)
- налоговое планирование (763)
- новости налогообложения (3 124)
- ошибки налогоплательщика (196)
- перечни документов (6)
- расчет налоговой базы (17)
- судебные налоговые решения (640)
- унифицированные формы документов (20)
Источник: lawedication.com
Оценка материалов в текущем учете и в балансе.
Согласно ПБУ материалы, как часть материально-производственных запасов, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
— не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;
— затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Данный перечень фактических затрат по приобретению материалов является открытым. Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. В случае, если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
При большой номенклатуре используемых материалов невозможно вести текущий учет по фактической себестоимости. Поэтому разрешается применять условные учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы разрешено применять:
— фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
— среднюю цену группы.
Конкретный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.
Важным аспектом учета материалов является определение фактической себестоимости списания материалов в производство.
Фактическая себестоимость израсходованных материалов может быть произведена одним из следующих способов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.
Единичный учет является абсолютно точным методом учета движения материалов. Учетной ценой в этом случае является фактическая цена закупки. На каждую партию материала, поступающую на предприятие, заводится инвентарная карточка. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала.
В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стомость на готовую продукцию. При отсутствии автоматизированных систем учета и непрерывном увеличении инвентарных карточек, этот метод является очень трудоемким.
При оценке материалов по средней себестоимости, она определяется по каждой группе материалов как частное от деления общей стоимости группы материалов на их количество. Указанное количество и стоимость складываются соответственно из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по материалам, поступившим в течение месяца.
Метод 3. предполагает списание материалов в оценке, соответствующей порядку их поступления.
В бухгалтерском балансе материалы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. Материально- производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Учет процесса заготовления.
Процесс снабжения – совокупность хозяйственных операций, которые связаны с обеспечением организации предметами труда и недвижимым имуществом, необходимым для осуществления хозяйственной деятельности.
Основными задачами процесса снабжения являются:
выявление всех затрат, связанных с заготовлением и приобретением предметов труда;
исчисление фактической себестоимости заготовленного имущества;
выявление результатов снабженческой деятельности.
Материальные ценности, необходимые для деятельности организации, приобретаются, в основном, у контрагентов, которыми являются поставщики. Предприятие заключает с каждым поставщиком договор поставки, в котором предусмотрено: объект и объем поставок, условия оплаты, оптовая цена, франко-цены, связанные с моментом перехода права собственности от поставщика к покупателю на это имущество и др.
Оптовые цены – цены, по которым одна организация продает продукцию другой или государству.
Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой, погрузо-разгрузочные и др., которые производятся собственными силами организации, а также силами сторонних предприятий. Эти расходы называются транспортно-заготовительными.
Оптовые цены вместе с транспортно-заготовительными расходами образуют фактическую себестоимость предметов труда.
В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на счетах: 10 «Материала», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». К счету 10 «Материалы» открыты субсчета: 1 «Сырье и материалы», 2 «Покупные полуфабрикаты», «Топливо» и др.
Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов – это перечень отдельных видов, наименований, сортов материалов, используемых предприятием. Каждому отдельному наименованию материалов присваивается постоянный номер, который называется номенклатурным номером. Во всех документах, которыми оформляется движение материалов, указывается не только их наименование, но и этот номер. Номенклатура материалов, потребляемых в производстве, очень разнообразна и достигает огромного числа наименований.
Определять фактическую себестоимость каждого предмета труда практически невозможно. Поэтому текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам: оптовые цены поставщика или плановая себестоимость.
Свободные цены, государственные регулируемые цены устанавливаются при заключении договоров на поставку предметов труда. На их основе ведутся расчеты с поставщиками, они указываются в первичных документах.
Учетные цены содержатся в номенклатуре-ценнике. В качестве таких цен может быть плановая себестоимость, средне покупные цены, При их расчете в основу положена договорная цена и планируемая величина транспортно-заготовительных расходов.
К бухгалтерскому учету производственные запасы принимаются по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость отпущенных в производство предметов труда в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету определяется следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО). Порядок их расчета рассматривается при учете процесса производства.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов.
При первом способе на счете 10 «Материалы» отражается оптовая стоимость приобретенных материалов. Для учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) специальный субсчет «Транспортно-заготовительный расходы», который открывается к счету 10 «Материалы». Фактическая себестоимость предметов труда складывается из суммы оборотов по дебету счета 10 «Материалы» и субсчета «Транспортно-заготовительные расходы».
Для определения фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство необходимо рассчитать абсолютную (в руб.) и относительную (в %) величину ТЗР. Транспортно-заготовительные расходы рассчитываются ежемесячно. В целом по счету «Материалы», по субсчетам, учетным группам материалов или по отдельным номенклатурным номерам.
где ТЗРо – транспортно-заготовительные расходы в сольда по состоянию на 01.08.т.г.;
ТЗРп – транспортно-заготовительные расходы, сложившиеся в отчетном месяце;
Мо – остаток материалов по оптовой стоимости 01.08.т.г.;
Мп – оптовая стоимость материалов, поступивших в текущем месяце.
Источник: infopedia.su