Понятие о бухгалтерском балансе. Балансовое обобщение. Балансовое обобщение. Капитальное (основное) уравнение. Структура бухгалтерского баланса.
Актив баланса и его состав. Пассив баланса и его состав. Валюта баланса. Назначение бухгалтерского баланса. Виды изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
Бухгалтерский баланс – элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: состава и размещения; источников формирования.
Баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности (ф. №1) и построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств (объектов учета). Он состоит из двух частей: в одной отражаются средства по составу и размещению – актив (от лат. асtivus – действенный) (средства труда, предметы труда, продукты труда, средства в производстве и обороте, средства в расчетах – дебиторская задолженность и проч.), а в другой – по источникам формирования – пассив (от лат. passivus – пассивный) (собственный капитал, заемный капитал, обязательства организации – кредиторская задолженность).
Каждая часть баланса (активи пассив) построена в виде таблицы, имеющей следующую форму:
| АКТИВ | Код строки | На начало года | На конец года | ПАССИВ | Код строки | На начало года | На конец года |
Бухгалтерский баланс содержит информацию о стоимости ресурсов, собственного капитала и внешних обязательств предприятия ихарактеризует финансовое положение предприятия на отчетную дату.
Статья бухгалтерского баланса – это показатель (строка) того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.
Хозяйственные средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами располагает предприятие, другая – из каких источников они возникли.
Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению, с одной стороны (актив баланса), и по источникам образования этого имущества (пассив баланса) – с другой.
Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством.
АКТИВ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Различают баланс-брутто (ит. brutto – грубый) и баланс-нетто (ит. netto – чистый). Баланс-нетто, в частности, содержит данные о сальдо амортизируемого имущества, используемого в качестве средств труда, в оценке не по первоначальной, а по остаточной стоимости (за вычетом накопленной суммы амортизации).
Существует несколько видов бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидационный, санируемый, разделительный, отдельный, сводный, консолидированный, инвентарный.
Вступительный баланс составляется на дату начала деятельности предприятия. Этот баланс, как правило, слабо дифференцирован, так как, когда создается юридическое лицо, его хозяйственные отношения не могут отличаться большим разнообразием; его показатели свидетельствуют о стоимости ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность. Имущество вновь созданного предприятия состоит из денежных средств, организационных расходов или имущества, образованного из вкладов учредителей.
Текущие (промежуточные) балансы составляются периодически в течение отчетного года и, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета. Перед составлением итогового (заключительного) баланса проводится обязательная инвентаризация с целью фактического подтверждения данных бухгалтерского учета.
Данные заключительного (отчетного) баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года. Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, так и вступительного на первое января следующего за отчетным года. Таким образом, выполняется требование преемственности отчетных показателей.
Составление оборотно-сальдового баланса позволяет правильно расположить остатки по счетам Главной книги и в соответствующих строках баланса; удостовериться в совпадении величин валюты баланса; развернуто показать в балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Ликвидационный баланс составляют при ликвидации организации. Перед этим в соответствии с Гражданским кодексом РФ составляется промежуточный баланс с целью собрать долги юридического лица и рассчитаться с его кредиторами.
Требования кредиторов удовлетворяются за счет имеющихся у юридического лица денежных средств, а при недостаточности последних – из сумм, вырученных от продажи принадлежащего юридическому лицу имущества. После погашения основных долгов предприятия приступают к составлению ликвидационного баланса, которым завершаются расчеты с кредиторами. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия. Оценка статей такого баланса производится по ликвидационной стоимости, но в большинстве случаев по более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость.
Разделительный баланс составляется в случае деления одной организации на две и более либо при передаче структурных единиц одной организации другой. Этот баланс должен определять, к кому и какие именно виды хозяйственных средств, прав и обязанностей переходят. Суммовые итоги этих балансов соответствуют данным вступительного баланса.
Сводный баланс формируется из отдельных балансов путем суммирования показателей статей. Данные сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти.
Консолидированный баланс представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных в экономическом отношении предприятии.
Существует четыре типа влияния хозяйственных операций на изменение бухгалтерского баланса. Их необходимо знать для установления корреспонденции счетов.
Первый тип хозяйственных операций – изменения происходят только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств и их размещение. Итог баланса не изменяется
Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 1200 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Прочие дебиторы» — увеличится. Таким образом, на счетах получится: Дт 71 Кт 50 – задолженность подотчетного лица перед нами увеличилась, деньги в кассе – уменьшились.
Второй тип – изменение только в пассиве баланса: одна статья его увеличивается, другая – уменьшается. Итог баланса не изменяется.
Пример. За счет банковского кредита погашена задолженность перед поставщиками за материалы в сумме14 000 руб. В балансе по статье «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличивается, а по статье «Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги» уменьшается: Дт 60 Кт 66 – 14000 руб.
Третий тип вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог (валюта) баланса увеличивается и по активу и по пассиву.
Пример. Поступили на склад материалы от поставщиков на 11800 руб.:
Дт 10 Кт 60 Итог баланса увеличивается.
Четвертый тип – вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Пример. На основе платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 57000 руб. Статьи актива баланса «Касса» и пассива «Расчеты с кредиторами по оплате труда» уменьшаются. Дт 70 Кт 50 – 57000 руб.
Источник: megalektsii.ru
Бухгалтерский баланс: понятие, роль, назначение
Бухгалтерский баланс является основным источником информации о наличии и структуре средств предприятия. Форма баланса и порядок его составления предусмотрены Положением (стандартом) по бухгалтерскому учету в Украине №2.
Термин «баланс» латинского происхождения, означает двоечашие, равновесия. С французского буквально переводится «весы», т.е. соотношение двух сторон с помощью которых уравновешиваются какие-то показатели. Упоминание о бухгалтерском балансе относится к 1408 году. Бухгалтерский баланс стал первым опытом применения балансового обобщения ряда экономических показателей.
В бухгалтерском учете баланс означает два понятия:
во-первых, это один из элементов метода учета, представляющий итоговое обобщение хозяйственных средств;
во-вторых, это отчетная таблица, важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма №1), характеризующая финансовое состояние предприятия, организации, учреждения.
В данном параграфе рассматривается первое понятие. Что же это за элемент?
Бухгалтерский баланс — это способ обобщения и экономической группировки в денежном выражении хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату.
Особенности бухгалтерского баланса:
1) в балансе отражается не движение средств, а их наличие, состояние;
2) обобщение средств производится на определенную дату — это первое число месяца, квартала, года. Отсюда балансы бывают месячные, квартальные, годовые;
3) всегда баланс составляется в денежном выражении, что дает возможность обобщать самые разнородные средства, которыми владеет предприятие;
4) средства в балансе группируются по двум признакам:
а) по составу, видам, размещению (активы);
б) по источникам образования (собственный капитал и обязательства – пассивы).
Внутри этой двойственной группировки средства классифицируются по экономической однородности. Поэтому в балансе средства не только обобщаются, но и группируются;
5) в балансе всегда соблюдается равенство итогов средств по составу и по источникам образования;
6) сумма баланса (его итог, валюта) означает общую сумму средств, которой располагает предприятие на определенную дату.
Назначение бухгалтерского баланса – получить информацию о состоянии хозяйственных средств в целом и по отдельным экономическим однородным группам с целью анализа, контроля, управления ими.
Баланс составляют все предприятия, являющиеся юридическими лицами. Общие правила составления и представления бухгалтерского баланса установлены ПБУ 1-2. Форма баланса является единой для всех юридических лиц. Баланс составляется без подчисток и помарок.
Баланс – отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал (ст.5 ПБУ 1).
Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату (ст.5 ПБУ 2).
Итог активов баланса должен равняться сумме обязательства и собственного капитала (ст.8 ПБУ 2).
В бухгалтерском балансе средства группируются по двум признакам, поэтому баланс строится в виде таблицы, состоящей из двух сторон. Левая сторона баланса называется актив (а), правая – пассив (П). Это две равновеликих стороны, отражающих одни и те же средства, но сгруппированные по двум признакам.
В активе группируются и обобщаются хозяйственные средства по их составу, видам, размещению. В пассиве группируются и обобщаются хозяйственные средства по источникам образования. Если актив показывает чем, какими видами средств располагает предприятие, то пассив характеризует источники их образования, т.е. принадлежность этих средств данному предприятию (собственные это средства или заемные).
Средства в балансе группируются по признаку их экономической однородности. Сгруппированные средства записываются в балансе отдельными строчками, которые называются статьями баланса. Статья — основной элемент баланса и означает обобщенный показатель определенного вида средств (основные средства, материалы, уставный капитал) без их конкретизации.
Значение статьи баланса соответствует значению одного или нескольких бухгалтерских счетов. Статья и счет чаще всего имеют одинаковые значения. Рядом с названием статьи в скобках ставится номер счета. Номер статьи (строки) баланса проставляется в отдельной графе. Значение некоторых счетов в балансе объединяется в одну статью.
В этом случае по этой статье (строке) будет указано несколько номеров счетов.
Однородные по своему экономическому содержанию статьи баланса объединяются в разделы. В активе и пассиве баланса разное количество разделов: в активе – 3, в пассиве – 5. Деление баланса на разделы подчинено задачам контроля и анализа состояния средств. Структура баланса является единой для всех предприятий (кроме банков) независимо от формы собственности и вида деятельности. Но каждое предприятие заполняет только те статьи, которые имеют место на данном предприятии. На момент открытия предприятие обязано составить начальный (вступительный) баланс, показав все средства, с которыми начинают свою деятельность.
Баланс – это равновесие, которое основывается на равенстве итогов активов и пассивов, на равенстве средств по видам и по источникам их образования. Во вступительном балансе может быть всего две статьи: одна в активе, составляющая сумму первоначальных взносов участников (собственников) предприятия в виде денежных средств; другая – в пассиве, представляющая уставный капитал, равная сумме денег, внесенных участниками.
Если взносы производятся в виде основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, то соответственно они будут показаны по нескольким статьям баланса, т.к. это разные виды средств. Общая же их сумма составляет уставный капитал предприятия, его стартовый капитал и характеризует принадлежность взносов данному предприятию. В процессе деятельности появляются новые виды средств, новые источники средств (кредиты банка, прибыль), но равенство актива и пассива баланса всегда сохраняется. По общему итогу актив и пассив – это две равнозначные стороны баланса (таблица 2.1). Содержание статей баланса раскрывает ПБУ 2.
В первом разделе актива «Необоротные активы» отражаются средства долговременного функционирования – нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, размещенные на длительный срок, незавершенное строительство. Это разные виды средств, но объединяет их то, что они не участвуют в обороте и полностью покрываются за счет собственных средств. Нематериальные активы и основные средства в итоге баланса включаются по остаточной стоимости.
Во втором разделе актива «Оборотные активы» находят отражение оборотные средства в виде запасов материальных ценностей (материалы, МБП, готовая продукция, товары). По своей функциональной роли они совершенно разные.
Общее между ними:
а) все участвуют в обороте,
б) по всем устанавливается норматив запаса, который обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации (в торговых предприятиях только реализации);
в) запасы в промышленных и сельскохозяйственных предприятиях потребляются в одном производственном цикле;
г) источником их формирования могут быть как собственные, так и заемные средства (кредиты, задолженность поставщикам).
В этом разделе отражаются также затраты, которые предприятием произведены, но которые в себестоимость отчетного периода по действующей методологии учета не могут быть отнесены. Сюда относятся затраты на продукцию, которая не прошла полностью технологический цикл, и не может быть выпущена и сдана как готовая продукция. Это так называемое «Незавершенное производство». В торговле — это затраты, приходящиеся на остаток товаров, нереализованных к концу месяца.
Во втором разделе актива также дана группировка денежных средств и средств в расчетах. Это тоже оборотные средства, но они не нормируются. Исключение составляет статья «Касса», где устанавливается лимит наличных денег (совместно с учреждением банка, обслуживающим данное предприятие). Особого контроля требует в этом разделе статьи по группе «Расчеты с дебиторами». Надо своевременно взыскивать дебиторскую задолженность, не пропуская сроков исковой давности, добиваться ее снижения.
В третьем разделе актива «Расходы будущих периодов» отражаются уже произведенные расходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам.
В первом разделе пассива «Собственный капитал» показываются собственные средства предприятия в виде уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли. Прибыль в валюте баланса включается как оставшаяся (нераспределенная), т.е. полученная сумма за отчетный период минус использованная. Целевое назначение первого раздела баланса — покрытие основных, отвлеченных и части оборотных средств. Если в первом разделе пассива баланса отражаются все собственные средства, а в первом разделе актива — необоротные активы, то разница между ними (1П — 1А) будет свидетельствовать о том, сколько оборотных средств сформировано за счет собственных средств.
Во втором разделе пассива «Обеспечение последующих расходов и платежей» показываются предварительно начисленные расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений.
В последующих разделах пассива баланса группируются: долгосрочные кредиты и обязательства (III раздел); краткосрочные кредиты и кредиторская задолженность (IV раздел). Долгосрочные кредиты банка могут быть использованы и на создание источника финансирования затрат по приобретению и строительству новых объектов основных средств (машин, оборудования, зданий и т.п.). Целевое назначение средств IV раздела пассива — временное покрытие недостающих, в основном, оборотных средств.
В пятом разделе «Доходы будущих периодов» определяются уже полученные доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам.
Таблица 2.1 — Баланс предприятия на 1.03
АКТИВ
ПАССИВ
I. Необоротные активы
Источник: megaobuchalka.ru
Бухгалтерский баланс, его структура и назначение
Состояние средств предприятия отражает бух баланс. Бух баланс представляет собой способ эконом группировки хозяйственных средств предприятия по их видам и источникам образования на определённую дату (на 1 число квартала года)
Баланс состоит из 2х частей: Левая — актив. В ней размещеены эконом ресурсы
Правая — пассив В ней размещены источники образования эконом ресурсов
Каждый раздел баланса состоит из групп и статей.
Статьёй баланса называется вид средств или источников имеющих своё наименование, и показанных в балансе как правило отдельной суммой Статьи баланса объеденены в группы и разделы Баланс (форма 1) заполняется в 1 000 либо в 1 000 000, без десятичных знаков Малые предприятия могут составлять баланс (и другие формы отчётности) в рублях (Отражено это в учётной политике)
Понятие о бухгалтерском балансе
Баланс — отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия, при этом нужно знать, какими средствами располагает предприятия, из каких источников эти средства поступают и т.д.
Для изучения состава и назначения средств необходима их экономическая группировка, все эти сведения получают при помощи бухгалтерских балансов. Отчетный год — с 1 января до 31 декабря. Бухгалтерский баланс отражает состояние средств на 1 число каждого месяца. Баланс построен по принципу двухсторонней таблицы.
Левая часть таблицы актив, показывающий ресурсы, контролируемые предприятием в результате происшедших событий, исполнение которых, как ожидается, приведет к экономической выгоде в будущем. Правая часть таблицы — пассив, отражает обязательства и собственный капитал предприятия.
Сумма итогов пассива и актива баланса должны быть равны, так как наличие средств должно соответствовать сумме обязательств собственного каптала. На этом и основано название «баланс», так как баланс означает равенство или равновесие, следовательно, итоги актива и пассива баланса также означаются словом «баланс».
Каждый элемент средств актива и пассива называется статьей баланса. Виды балансов: по форме собственности (государственные, кооперативные, коллективные, совместных предприятий, общественных организаций); по времени составления (вступительные составляются на момент возникновения; текущие — составляются в установленный сроки, периодически на протяжении всего времени работы предприятия (начальные на начало года; промежуточные — в течение года; заключительные — на конец отчетного года); разделительный — при дроблении предприятия; объединительный; ликвидационный); по объему информации (индивидуальный — составляется на основе текущего бухгалтерского учета отдельного самостоятельного юридического лица; сводный — составляется по статьям индивидуального баланса с подведением итогов равенства по активу и пассиву баланса; консолидированный — отражает активы, пассивы деятельности юридических лица и его дочерних предприятий как единой единицы); по источникам составления (инвентарный — на основании описи хозяйственных средств предприятия; нижний — только на основании бухгалтерского учета без предварительного контроля средств, путем их инвентаризации).
Баланс построен по принципу двухсторонней таблицы. Левая часть таблицы — актив, показывающий ресурсы, контролируемые предприятием в результате происшедших событий, исполнение которых, как ожидается, приведет к экономической выгоде в будущем. Правая часть таблицы — пассив, отражает обязательства и собственный капитал предприятия.
Сумма итогов пассива и актива баланса должны быть равны, так как наличие средств должно соответствовать сумме обязательств собственного каптала. На этом и основано название «баланс», так как баланс означает равенство или равновесие, следовательно, итоги актива и пассива баланса также означаются словом «баланс».
Каждый элемент средств актива и пассива называется статьей баланса. Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением обязательств, которые привели к изменениям.
Инвесторы (собственники) в отличие от кредиторов обладают правом остаточного иска, т.е. объектом их иска могут быть все средства, остающиеся после платежей по обязательствам предприятия, поэтому все активы предприятия могут быть востребованы либо кредиторами, либо владельцами, а поскольку общая сумма всех претензий не может превышать суммы востребованных активов, то из этого вытекает равенство актива и пассива, которое в бухгалтерском учете называют балансовым уравнением. Собственный капитал + обязательства = балансовое уравнение.
Собственный капитал — часть в активах, которая остается после вычета его обязательств. Задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которых, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощает в себе экономическую выгоду.
Статьи баланса сгруппированы в разделах, из них активны: необоротные активы; оборотные активы; расходы будущих периодов. В первом разделе отражены все необходимые активы предприятия, а именно: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство. Во втором разделе отражены денежные средства и их эквивалент, а также прочие финансы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса. Операционный цикл — промежуток времени между приобретением запаса для осуществления деятельности и получение денежных средств от реализации изготовленной из них продукции. В третьем разделе отражены расходы, которые имели место в течение текущего и предыдущего отчетных периодов, но относятся к последующим отчетным периодам.
Статьи пассива баланса сгруппированы в разделы: собственный капитал; обеспечение предстоящих расходов в платежах; долгосрочные обязательства; текущие обязательства; доходы будущих периодов. Статьи первого раздела пассива баланса характеризуют собственный капитал предприятия, представленные уставным капиталом, паевым капиталом, добавочным капиталом и т.д.
Статьи второго раздела пассива баланса отражают начисленные в отчетном периоде предстоящие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства), величина которых может быть определена только путем предварительных прогнозных оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников. Статьи третьего и четвертого раздела пассива баланса отражают заемный привлеченный капитал, в данных разделах дается характеристика долгосрочных обязательств, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты и текущих обязательств, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также кредиторской задолженности. Статьи пятого раздела пассива баланса включают доходы будущих периодов, т.е. доходы, полученные в течение текущего или предыдущего отчетных периодов которые относятся к предстоящим отчетным периодам. Отчетный год — с 1 января до 31 декабря. Бухгалтерский баланс отражает состояние средств на 1 число каждого месяца.
Источник: studwood.net