Согласно действующему налоговому законодательству организация при уплате аванса вправе уменьшить сумму НДС к перечислению в бюджет в текущем периоде на сумму НДС с уплаченного аванса. Впоследствии при приобретении товаров (работ, услуг) сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, восстанавливается с одновременным предъявлением к вычету НДС по товарам, работам, услугам согласно нормам НК РФ. Аналогично организация при получении аванса обязана уплатить относящийся к нему НДС. Впоследствии при реализации товаров (работ, услуг) НДС начисляется с суммы реализации, а уплаченный в бюджет НДС с аванса полученного предъявляется к вычету.
Настоящая Рекомендация основана на допущении об обычных условиях:
1) В случае учета НДС с авансов выданных:
– приобретаемые продукция, товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС в общеустановленном порядке;
– отсутствуют проблемы по сбору пакета документов, необходимых для получения вычета НДС (счета-фактуры и др.);
НДС с АВАНСОВ + БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ | НДС простыми словами | НДС просто о сложном | Бухгалтерия
– обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.
2) В случае учета НДС с авансов полученных:
– продукция, товары, работы, услуги, по которым получен аванс, облагаются НДС в общеустановленном порядке;
– обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.
Вопрос заключается в оценке дебиторской задолженности по приобретаемому оборудованию, товарам, работам, услугам или кредиторской задолженности по реализованным товарам (работам, услугам).
РЕШЕНИЕ
1. Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. отражается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС, право на вычет которого возникает у организации в связи с уплатой аванса. До получения права на вычет (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособлено от дебиторской задолженности по уплаченному авансу. При этом актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицируется в бухгалтерском балансе аналогично классификации приобретаемого актива (оборотный/внеоборотный). После получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) сумма НДС в составе уплаченного аванса в бухгалтерском балансе не отражается.
2. Аналогично, кредиторская задолженность по полученным авансам за поставку продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском балансе в размере полученной суммы за вычетом НДС, обязанность по уплате которого возникает у организации в связи с получением аванса.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ
Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве, надлежащего качества. Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения назад уплаченных денежных средств, поскольку возврат уплаченного аванса происходит лишь вследствие досрочного расторжения договора, неспособности поставщика (подрядчика) выполнить свои обязательства по договору и других подобных обстоятельств.
После уплаты аванса такие обстоятельства не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем. Кроме того, при наступлении таких обстоятельств (если непоставка произошла по вине поставщика) у организации, как правило, возникает право не только на возврат уплаченного аванса, но и на получение компенсаций. В связи с этим оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые оборудования, товары, работы, услуги и т.п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом НДС, предъявленного (или который может быть предъявлен в будущем) к вычету.
В соответствии с действующими правилами налогообложения НДС, предусмотренными Главой 21 НК РФ, право на вычет НДС в составе уплаченных авансов в обычных условиях возникает у организации после уплаты аванса и получения счета-фактуры контрагента. Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, должна быть восстановлена. Одновременно НДС по оприходованным оборудованию, товарам, работам, услугам и т. п. принимается к вычету в соответствии с нормами НК РФ. Таким образом, после факта получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса, у организации в обычных условиях не наступит других фактов, которые изменяли бы сумму права на вычет НДС.
В этой связи отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом.
Аналогичные выводы можно сделать в отношении авансов полученных.
ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ МАТЕРИАЛ
Ниже приведены возможные примеры по отражению в бухгалтерском учете авансов и сумм НДС с них.
1) Отражение у покупателя аванса, выданного при условии применения права на вычет НДС с аванса.
А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванс;
Дебет 68 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., предъявлен НДС к вычету по уплаченному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
(в случае, если между уплатой аванса и предъявлением НДС к вычету проходит какое-то время, вместо последней записи может использоваться запись Дебет 19 – Кредит ТС на 18 руб. на дату уплаты аванса, и затем Дебет 68 – Кредит 19 на 18 руб. на дату предъявления НДС к вычету);
В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность поставщика отражается в сумме 100 руб. НДС в сумме 18 руб. отражается в составе дебиторской задолженности (либо уменьшает кредиторскую задолженность) по налоговым платежам.
Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;
Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;
Дебет ТС Кредит 68, либо Дебет 68 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС.
Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.
2) Отражение у покупателя аванса, выданного при условии, когда не применяется право на вычет НДС с аванса, независимо от причины.
А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванса;
Дебет 19 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., принят к учету НДС, выделенный в расчетных документах; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается в сумме 100 руб., а также в оборотных активах отражается НДС по приобретенным ценностям на 18 руб.
Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;
Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;
Дебет ТС Кредит 19, либо Дебет 19 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.
3) Отражение полученного аванса у продавца.
А) Получен аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 51 Кредит 62 – 118 руб., получен аванс;
Дебет ТС Кредит 68 – 18 руб., начислен НДС к уплате по полученному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность продавца отражается в сумме 100 руб., остаток по счету 68 (НДС) в сумме 18 руб. увеличивает кредиторскую задолженность по налоговым платежам (либо уменьшает дебиторскую задолженность, в зависимости от сложившегося состояния расчетов по налогам).
Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 62 Кредит 90 – 118 руб., реализация продукции, товаров, работ, услуг; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка формируется на сумму 100 руб.
Дебет 90 Кредит 68 – 18 руб., отражен НДС с реализованной продукции; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка не используется;
Дебет 68 Кредит ТС, либо Дебет ТС Кредит 68 – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка не используется.
4) Применение актов сверок.
По договоренности сторон, в актах сверок могут указываться расчеты как с НДС, так и без НДС. Наиболее целесообразно указывать суммы задолженности как с НДС, так и без НДС. Данный вывод следует из того, что фактической задолженностью дебитора является немонетарная задолженность, которая не включает сумму НДС. В то же время, в случае возврата (зачета) аванса или в случае наличия у сторон сложных расчетов по нескольким договорам, связанная сумма НДС может использоваться при исчислении общей задолженности дебитора.
05.08.2013, 13:41 | 35978 просмотров | 4088 загрузок
Источник: bmcenter.ru
НДС с аванса
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
Если фирма получила предоплату от клиента, согласно статье 167 Налогового Кодекса РФ необходимо начислить НДС, за исключением некоторых ситуаций, предусмотренных законодательством.
В этой статье мы рассмотрим правила начисления НДС с авансов и нюансы, связанные с этим.
Когда НДС с авансов начислять не требуется
Не нужно начислять налог в следующих случаях:
- Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).
- Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).
- Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.
- Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).
- Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).
В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:
- товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468от 28 июля 2006г.);
- ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.
- поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.
Учет полученных авансов у продавца
Как только предоплата поступит на счет продавца, он должен отразить НДС проводкой:
Дт 76 (или 62) Кт 68
В течение 5 дней нужно выписать счет-фактуру в двух экземплярах: один экземпляр передать покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж.
Сумму налога на добавленную стоимость с поступившей предоплаты считают так:
- Сумма аванса х 18 / 118, если ставка НДС 18%,
- Сумма аванса х 10 / 110, если ставка НДС 10%.
Пример: ООО «Торговое оборудование» получило от ООО «Цветы» предоплату в размере 700 тысяч рублей за оборудование, которое облагаются налогом по ставке 18%. НДС в этой сумме составит 700 000 х 18 / 118 = 106 780 руб.
Поступившую сумму аванса отражают в декларации по НДС в строке 070 раздела 3. Сумму предоплаты вносят в графу 3, а НДС с нее – в графу 5.
Внимание! Начисление НДС с аванса – обязанность продавца, а не право. За неисполнение этой обязанности получателю аванса грозит штраф от 20 до 40% от недоимки.
Автоматизируйте товарный учёт в 2 клика!
Просто загрузите товары и остатки в сервис
Действия после отгрузки
Когда товары, за которые получена предоплата, будут отгружены (или оказаны услуги), поставщик должен со всей стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг) начислить НДС. Проводка будет выглядеть так:
Дт 90 Кт 68
Одновременно с этим ранее начисленный по предоплате налог нужно принять к вычету и сделать проводку:
Дт 68 Кт 76 (или 62)
В течение 5 дней продавцу нужно выписать счет-фактуру на сумму отгрузки и отразить ее в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок отражают вычет по НДС с аванса. Для этого в книгу покупок заносят номер счета-фактуры, который продавец выписал покупателю при получении предоплаты.
В декларации за тот квартал, в котором отгрузили товары, нужно отразить принятый к вычету НДС с аванса в графе 3 строки 170 раздела 3.
Обратите внимание! Согласно 3 п. 3 ст. 170 к вычету можно принять НДС с аванса только в пределах суммы, которая зачтена в счет оплаты товара. То есть если поставщик отгрузил товаров на сумму меньшую, чем сумма полученной предоплаты, то он может принять к вычету НДС только с суммы отгрузки.
Пример: ООО «Безопасность» получило от ООО «Технологии плюс» один миллион рублей аванса за предстоящие поставки видеокамер и начислило с них НДС. ООО «Безопасность» отгрузило первую партию камер на 400 тысяч рублей. Значит, к вычету можно принять только НДС с 400 тысяч. С остальных 600 тысяч НДС можно будет принять к вычету только после того, как будут отгружены камеры на эту сумму.
Если поставщик вернул аванс покупателю
В этом случае поставщику необходимо принять к вычету НДС, который он начислил при получении предоплаты.
Проводка будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76 (или 62)
Счет-фактуру, ранее выписанный на полученный аванс, нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса» и указать реквизиты подтверждающих возврат платежных документов.
Оформлять счета-фактуры по возвращаемым суммам предоплаты не нужно.
В декларации по НДС нужно заполнить строку 120 раздела 3.
Если поставщик после получения аванса перешел с ОСНО на УСН или наоборот
Если поставщик, будучи на ОСНО получил аванс и начислил с него НДС, а до момента отгрузки перешел на УСН, начислять НДС на сумму отгрузки он не должен. При этом принять к вычету НДС с аванса он тоже не сможет.
В обратной ситуации, когда поставщик получил предоплату в момент применения УСН, а до отгрузки перешел на общий режим налогообложения, ему придется со всей суммы отгрузки начислить НДС, а получить вычет с полученной предоплаты он не сможет.
Учет НДС с авансов у покупателя
Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.
Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76
Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:
Дт 76 Кт 68
Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.
Не знаете с чего начать автоматизацию товарного и налогового учёта?
Проконсультируйтесь с экспертами
Источник: www.moedelo.org
В какой строке баланса отражается ндс
Зачастую даже у опытных бухгалтеров возникают сомнения по поводу отражения в бухгалтерской отчетности сумм НДС. Так, например, Отчет о прибылях и убытках*(1) (с 01.01.2013 — Отчет о финансовых результатах). Показатель выручки (строка 2110) следует отражать без НДС. Об этом прямо сказано в примечаниях к отчету.
— приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
— на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
— ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.
Как мы отмечали ранее, в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.
— при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (налог принимают к вычету после перечисления в бюджет);
— при оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли (к вычету принимают налог с расходов в пределах норматива. При этом показатель, необходимый для расчета этого норматива, становится известен только по окончании года);
— при проведении компанией экспортных сделок (налог принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта);
— при изготовлении продукции с длительным производственным циклом (налог, уплаченный при покупке тех или иных ценностей, работ или услуг, необходимых в производстве, принимают к вычету только после их отгрузки конечному покупателю).
При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов будет определена, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, будут списаны со счета 19 в дебет счета 91. Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, то они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах.
Строки 1230 и 1520
В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженность отражается в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь дело обстоит следующим образом.
Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога. Следовательно, в случае перечисления компанией предоплаты дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично обстоит дело и с кредиторской задолженностью. Такие разъяснения Минфин России привел в своих рекомендациях аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год*(5).
Пример
Компания перечислила в счет будущей поставки товаров 100%-ную предоплату поставщику в сумме 1 118 000 руб. (в том числе НДС — 118 000 руб.).
В том же периоде фирма получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.).
Указанные операции отражены следующими записями:
Дебет 60 Кредит 51
— 1 180 000 руб. — перечислена предоплата поставщику;
Дебет 68 Кредит 76
— 180 000 руб. — начислен НДС с перечисленного аванса к возмещению из бюджета;
Дебет 51 Кредит 62
— 708 000 руб. — поступил аванс в счет предстоящей поставки;
Дебет 76 Кредит 68
— 108 000 руб. — начислен НДС с полученного аванса к уплате.
В унифицированной форме бухгалтерского баланса суммы перечисленного и полученного аванса будут отражены в следующих суммах:
— по строке 1230 — 1 000 000 руб. (перечисленный аванс);
— по строке 1520 — 600 000 руб. (полученный аванс).
При этом в пояснительной записке к бухотчетности необходимо указать, что кредиторская и дебиторская задолженности отражены в бухгалтерском балансе за вычетом суммы НДС.
Отчет о движении денежных средств
Суммы, полученные от покупателей (заказчиков), выплаченные продавцам (подрядчикам) и т.д., указывают в отчете без налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога необходимо отражать свернуто. И вот почему.
Пример
В отчетном периоде у компании были следующие денежные потоки:
— поступление от покупателей в сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.);
— перечисление денег поставщику в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.);
— уплачен в бюджет НДС в сумме 160 000 руб.
В отчете о движении денежных средств (по текущей деятельности) будет отражено:
— поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг (строка 4111) — 2 000 000 руб.;
— платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) — 1 200 000 руб.;
— прочие платежи (строка 4129) — 16 000 руб. (360 000 — 216 000 — 160 000).
Экспертиза статьи:
С. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ
*(1) утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н
*(2) ст. 171, 172 НК РФ
*(3) п. 7 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35
*(4) письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285
*(5) письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01
*(6) пп. 15, 16 ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н
*(7) письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01
Источник: nalog-plati.ru