Ндс в составе балансовой стоимости

23.2.3.3. Исчисляем ндс при реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества В такой ситуации вы должны исчислить НДС следующим...

В такой ситуации вы должны исчислить НДС следующим образом:

НДС = (СИ1 x ПК x С) + (СИ2 x ПК x С) + (СИn x ПК x С),

где ПК = (ЦР — ДЗ — ЦБ) / (СИ — ДЗ — ЦБ).

В формуле использованы следующие сокращения:

СИ1, СИ2. СИn — балансовая стоимость одного из видов имущества реализуемого предприятия (например, основных средств, материалов, готовой продукции и т.д.);

ПК — поправочный коэффициент;

С — ставка налога;

ДЗ — балансовая стоимость дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;

ЦБ — балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены;

СИ — совокупная балансовая стоимость имущества предприятия;

ЦР — цена реализации предприятия.

Напомним, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам), налоговая ставка не применяется.

Поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества

Как устроен налог на добавленную стоимость (НДС) на примере

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 1 ст. 31, ст.

32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация «Альфа» продает организации «Бета» предприятие как имущественный комплекс за 1 000 000 руб.

Балансовая стоимость предприятия — 800 000 руб. Имущество предприятия состоит:

— из основных средств остаточной стоимостью 500 000 руб.;

— материалов стоимостью 100 000 руб.;

— ценных бумаг на сумму 200 000 руб.

Кредиторской и дебиторской задолженности нет.

Предположим, что фактическая передача предприятия произведена в августе одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

Решение

Так как предприятие продано по цене выше балансовой стоимости реализованного имущества, то для исчисления НДС применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке).

Риски оптимизации НДС с помощью лизинга. Бизнес и налоги.

В данном примере поправочный коэффициент будет равен: (1 000 000 руб. — 200 000 руб.) / (800 000 руб. — 200 000 руб.) = 1,333333.

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

На дату государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие

Отражена договорная стоимость проданного предприятия

Договор купли-продажи, Акт о приеме- передаче предприятия, Свидетельство о государственной регистрации

Начислен НДС по основным средствам (500 000 x 1,333333 x 15,25%)

Начислен НДС по материалам (100 000 x 1,333333 x 15,25%)

Списана балансовая стоимость имущества проданного предприятия

Акт о приеме- передаче предприятия

Получены денежные средства за проданное предприятие

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

1) по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы»: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»;

2) по балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: субсчет 68-НДС «Расчеты по НДС».

В приложении 2 к настоящей главе приведен счет-фактура, заполненный в соответствии с условиями данного примера по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Образец счета-фактуры, заполненного по прежней форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, представлен в приложении 4 к настоящей главе.

Источник: studfile.net

Банковские резервы и НДС в банке

Резервы банковской структуры – это деньги и/или ценные бумаги, обладающие высоким уровнем ликвидности, хранящиеся в банковской структуре для использования в случае наступления острой необходимости в финансовых средствах.

На сегодняшний день банковские структуры сформируют следующие виды резервов:

  • Оперативные. Данный вид резервов формируется из высоколиквидных активов на случай внезапного предъявления платежных требований от клиентов на крупные суммы;
  • Наличные. Данный вид резервов формируется активов из наличных денежных средств или активов, которые можно быстро обменять на наличные (высоколиквидные активы);
  • Общие. Данный вид резервов формируется для покрытия сомнительных задолженностей, незапланированных расходов, убытков и т.д., формируются посредством периодических отчислений в виде фиксированного процента от общей величины активов, для покрытия стоимости которых предназначены такие резервы;
  • Обязательные. Данный вид резервов представляет собой платежные средства, которые хранятся на специализированных резервных счетах в ЦБ РФ, при этом их нормативы определяются действующим законодательством.

Сдай на права пока
учишься в ВУЗе
Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься!
Замечание 1

Таким образом, резервы банковских структур используются для обеспечения достаточного уровня ликвидности и платежеспособности финансового учреждения.

Особенности исчисления НДС банками

На сегодняшний день существует несколько методов учета НДС в банковских структурах.

Сущность первого метода заключается в том, что если банковская структура освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, то налог, уплаченный партнерам, в полной мере должен включён в балансовую стоимость приобретённых активов, товаров, услуг, таким образом, НДС подлежит зачету, даже по тем банковским операциям, по которым налогообложение осуществляется.

Сущность второго метода заключается в возможности частичного использования банковской структурой купленных активов, товарно-материальных ценной, услуг в производстве и (или) реализации активов, товарно-материальных ценной, услуг, и осуществлении операции по реализации, которые согласно действующему законодательства подлежат налогообложению.

«Банковские резервы и НДС в банке»
Готовые курсовые работы и рефераты
Решение учебных вопросов в 2 клика
Помощь в написании учебной работы

Таким образом, для налогового вычета необходимо учитывать не полную сумму НДС, уплаченную поставщикам, а лишь его некоторую часть.

Часть НДС, учитываемая в налоговый вычете, может быть определена согласно удельного веса доходов по облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям в общей величине выручки банковской структуры. Величина удельного веса может быть рассчитана следующим образом:

НДСб = НДСобл – У • НДСупл, где:

  • У — удельный вес;
  • Добл – осуществленные операции, которые облагаются налогом на добавленную стоимость;
  • Добщ – величина выручки банковской структуры;
  • НДСупл – величина налога на добавленную стоимость, которая была в отчетном периоде уплачена контрагентам;
  • НДСб — величина налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет.

Стоит отметить, что превышение величины НДС (НДСрасх) по товарам, услугам, стоимость которых в налоговом учете банковской структуры увеличивает затраты финансового учреждений, над величиной НДС, которая была учтена в расчетах с бюджетом в соответствии с законодательными и правовыми актами, должна быть учтена в составе расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.

Условно это можно представить следующим образом:

НДСрасх = (1 – У) • НДСупл

Стоит отметить, что при реализации второго варианта в обязательном случае должны быть соблюдение следующие требования:

  • ведение раздельного учета (что в обязательном порядке отражается в учетной политике банковской структуры) стоимости приобретенных товаров и услуг непосредственно применяемых в операциях, которые подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством. Стоит отметить, что в банковских структурах такой учет организовать достаточно сложно;
  • отражение в бухгалтерском учете банковской структуры полной величины НДС, которая была уплачена контрагентам.

Стоит отметить, что, если удельный вес выручки, которая была получена от операций, которые подлежат налогообложению, в общей величине выручки финансового учреждения за отчетный период не превышает 5% суммы налога на добавленную стоимость, которая была уплачена контрагентам, возможен учет таких сумм налога в составе расходов банковской структуры. При этом полная величина налога, которая была получена по соответствующим операциям, в обязательном порядке должна быть уплачена в бюджет.

Третий метод расчетов с бюджетом в части НДС может применен банковской структурой в виду того, что такие структуры представляют собой специфические субъекты налогообложения, т.е. обладают некоторыми особенностями. Сущность данного метода заключается в том, что величина НДС, которая в отчетном периоде была уплачена контрагентам может быть в полной мере включена балансовую стоимость активов или услуг, расходы по которым учитываются при определении суммы вычета при исчислении налога на прибыль финансового учреждения.

Приобретаемые банковскими структурами внеоборотные активы при реализации третьего метода расчета в бухгалтерском учете должны быть отражены в составе стоимости приобретения, в т. ч. включая величину уплаченного НДС, с последующим начисление амортизации на такие активы в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, при продаже реализации физическим или юридическим лицам таких внеоборотных активов, которые были приобретены и отражены банковской структурой в учете с НДС, оборот, который облагается НДС, может быть определён как разница между стоимостью продажи в соответствии с рыночной ценой, которая включает в себя величины НДС, и фактическими расходами, связанными с приобретением таких активов. Полученное значение умножается на действующую ставку НДС, которая составляет 20%.

Источник: spravochnick.ru

НДС при реализации имущественного комплекса у продавца

Налоговый кодекс РФ выделяет и оговаривает особенности обложения НДС по операциям купли-продажи предприятия как имущественного комплекса в отдельной статье — 158 НК РФ.

В состав имущественного комплекса при его реализации могут входить различнейшие активы. Налоговая база при этом определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

При продаже предприятия как имущественного комплекса чаще всего продажная стоимость предприятия не будет совпадать с его балансовой оценкой — может быть ниже или выше. Поэтому встает вопрос учета для налогообложения НДС отклонения продажной стоимости имущественного комплекса от балансовой стоимости.

Так, в п. 2 ст. 158 НК РФ говорится об этой ситуации следующее.

В случае если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

В случае если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и к стоимости ценных бумаг) не применяется.

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Заметим, что налоговое законодательство не определяет порядок действий, если продажная стоимость предприятия совпадает с его балансовой стоимостью.

Следовательно, в этом случае рассчитывать поправочный коэффициент (который все равно будет равен 1), не нужно. В этом случае цена каждого вида имущества в целях налогообложения будет равна балансовой стоимости имущества.

Можно согласиться с Т.М. Панченко (публикация «Реализация предприятия как имущественного комплекса» в журнале «Налоговый вестник», N 11, 2004), что «при продаже предприятия как имущественного комплекса к цене реализации того или иного имущества, отражаемого отдельной строкой в счете-фактуре, не применяются положения ст. 40 НК РФ, которые определяют ситуации, в которых налоговые органы имеют право контролировать цену сделки, так как в договоре купли-продажи предприятия как имущественного комплекса цена каждого вида активов не устанавливается. Для целей обложения НДС стоимость имущества, входящего в состав предприятия, определяется расчетным методом с применением поправочного

коэффициента, за исключением ситуации, когда предприятие продается по балансовой стоимости».

Пример 35. ЗАО «Мистер» (г. Груздев) было реализовано как имущественный комплекс ООО «Икс» (г. Груздев).

Баланс продаваемого предприятия имеет следующий вид:

Таблица 9. Данные баланса ЗАО «Мистер», продаваемого как имущественный комплекс

Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб.
Нематериальные активы 15 Уставный капитал 500
Основные средства 345 Нераспределенная прибыль 2690
Ценные бумаги 150 Кредиторская задолженность 2800
Товары, облагаемые НДС 4120
Товары, не облагаемые НДС 480
Дебиторская задолженность 880
Баланс 5990 Баланс 5990

Таким образом, балансовая стоимость реализованного имущества составляет 5990 тыс.

руб. При этом балансовая стоимость имущества согласно передаточному акту в рублях составит:

Таблица 10. Данные передаточного акта к договору купли-продажи ЗАО «Мистер» как имущественного комплекса

Наименование имущества Балансовая стоимость реализованного имущества по данным передаточного акта, руб.
Нематериальные активы 15 000
Основные средства 345 400
Ценные бумаги 150 000
Товары, облагаемые НДС 4 119 800
Товары, не облагаемые НДС 480 250
Дебиторская задолженность 880 020
5 990 470

Предположим, что продажная стоимость предприятия составила:

Вариант 1: 3 000 000 руб. (ниже балансовой стоимости реализованного имущества).

Вариант 2: 6 300 000 руб. (выше балансовой стоимости реализованного имущества).

Произведем расчеты, необходимые для правильного оформления и налогообложения сделки НДС.

Вариант 1. Продажная цена ниже балансовой стоимости реализованного имущества.

Рассчитаем поправочный коэффициент, определяемый как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества:

3 000 000 руб. : 5 990 470 руб. = 0,50079543.

Количество знаков после запятой не оговорено законодательством и зависит от необходимой точности расчета. Например, в данном случае для того чтобы, проведя обратный расчет (5 990 470 руб. x 0,50079543), выйти на имеющийся итог 3 000 000 руб., необходимо взять именно 8 цифр после запятой. В противном случае расхождение будет составлять от нескольких копеек до десятков рублей.

Обратите внимание, в данном случае в ст. 158 НК РФ ничего не говорится об исключении из расчета поправочного коэффициента суммы дебиторской задолженности и ценных бумаг. Ведь согласно и логике, и методологии бухгалтерского учета дебиторская задолженность должна быть оприходована в полной сумме, ибо если она реальна, то предприятие получит ее в полном размере, если нереальна, то владелец дебиторской задолженности не получит ничего.

Дебиторская задолженность может быть погашена только частично, но и в этом случае эти суммы не будут иметь ничего общего с рассчитываемым поправочным коэффициентом.

Схожая ситуация и с ценными бумагами.

Получается, что применять поправочный коэффициент к данным показателям, с одной стороны, будет необоснованно, а с другой стороны, не скорректировав эти показатели, в регистре налогового учета — счете-фактуре не сможем выйти на итоговый показатель.

Однако это нормы налогового законодательства, применяемые только для целей

налогообложения НДС. Исключение из расчета дебиторской задолженности приведет к получению более низкой величины коэффициента, следовательно, и налогооблагаемой базы, и, соответственно, в итоге суммы налога.

Поэтому получается, что исключать дебиторскую задолженность из расчета нельзя и полученный коэффициент будет верным. А указание в счете-фактуре дебиторской задолженности и ценных бумаг, скорректированных на поправочный коэффициент, даст возможность

арифметически правильно оформить итоговое значение счета-фактуры, но не повлияет на налогообложение.

Вариант 2. Продажная цена выше балансовой стоимости реализованного имущества.

В данном примере балансовая стоимость активов ниже продажной цены предприятия. Поэтому ООО «Мистер» рассчитывает поправочный коэффициент в соответствии с требованиями ст. 158 НК РФ следующим образом (решение об их переоценке не принято):

(6 300 000 руб. — 880 020 руб. — 150 000 руб.) : (5 990 470 руб. — 880 020 руб. — 150 000 руб.) = 5

269 980 руб. : 4 960 450 руб. = 1,06239958.

И вновь количество знаков после запятой обуславливается необходимой точностью расчета.

Важно обратить внимание на то, что в составе предприятия как имущественного комплекса могут передаваться различнейшие активы, в том числе и не являющиеся собственно активами, а представляющие собой статьи бухгалтерского учета — например, расходы будущих периодов.

Так вот, обложению НДС должны подлежать не все активы «оптом», а только те активы,

которые собственно и облагаются НДС в соответствии с требованиями гл. 21 «Налог на

добавленную стоимость» НК РФ.

Например, в ситуации, которую рассмотрел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12 февраля 2007 г. N А05-13851/2005-33, налоговый орган требовал начислить НДС со стоимости всех передаваемых активов, включая указанные денежные средства и расходы будущих периодов.

Суд признал такую позицию ошибочной, указав, что при продаже предприятия как имущественного комплекса НДС подлежит уплате только с тех активов продаваемого предприятия, которые в соответствии с положениями НК РФ подлежат обложению НДС.

Свои выводы суд мотивировал следующим. Передача денежных средств не может рассматриваться как реализация товаров (работ, услуг) в смысле гл. 21 НК РФ (ст. 38 НК РФ)

исходя из ст. ст. 30, 140 ГК РФ, п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

В отношении актива «Расходы будущих периодов», реализованного заявителем в составе имущественного комплекса при его продаже, суд пришел к правомерному выводу о том, что этот актив также не может быть отнесен ни к имуществу, ни к имущественному праву, ни к иным объектам гражданских прав, исходя из вышеназванных норм. При таких обстоятельствах передача указанного актива в составе продаваемого предприятия (имущественного комплекса) также не может быть признана реализацией товаров (работ, услуг) в смысле гл. 21 НК РФ и, соответственно, облагаться НДС.

Реализация дебиторской задолженности в составе имущественного комплекса также не является самостоятельной реализацией имущественных прав в соответствии со ст. 155 НК РФ. Более того, нормы ст. 158 НК РФ прямо указывают на необходимость исключения дебиторской задолженности из осуществляемого расчета.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 06.02.2006 N Ф04-9696/2005(18776- А45-33) рассмотрел мнение налогового органа, что при принятии исполнения обязательств от должников по правам требования, полученным в составе имущественного комплекса, общество должно было уплатить налог на добавленную стоимость как при реализации финансовых услуг в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ.

Суд пришел к выводу о том, что в силу положений ст. 146 НК РФ у общества отсутствовал объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, в силу указаний, содержащихся в п. п. 2 и 3 ст. 158 НК РФ, поправочный коэффициент, примененный налоговой инспекцией, может применяться только к имуществу, но не к имущественным правам. Принимая во внимание, что НК РФ не установлен порядок определения налоговой базы у приобретателя имущественного комплекса по операциям с имущественными правами, вынося решение, суд пришел к правильному выводу о том, что обязанность общества по уплате налога на добавленную стоимость по данной операции отсутствует.

Документы налогового учета при купле-продаже предприятия как имущественного комплекса

В отношении данной операции продавец бизнеса (предприятия как имущественного комплекса) так же, как и при отгрузке товаров, работ, услуг должен выставить покупателю счет- фактуру.

Однако выставление счета-фактуры при продаже бизнеса имеет свои важные отличия и особенности от выставления счета-фактуры при прочих операциях.

Так, п. 4 ст. 158 НК РФ требует, чтобы продавец предприятия составил сводный счет- фактуру и передал его покупателю.

Особенность формирования сводного счета-фактуры состоит в том, что в данном документе выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы. При этом цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. А в графе «Всего с НДС» указывается цена, по которой предприятие продано.

Обратите внимание, налоговое законодательство говорит только о ставке 15,25%, эквивалентной ставке 18%, когда речь идет о налоге «не в том числе».

Но ведь в составе предприятия как имущественного комплекса могут реализовываться активы, облагаемые по ставке 10%. По нашему мнению, данные нормы содержат техническую неточность, законодатель просто не учел наличие возможности реализации активов, облагаемых по ставке 10%. Тем не менее нормы ст. 158 НК РФ ясны — применять ставку 15,25%. Никаких исключений не предусмотрено.

Получается, что независимо от того, о каких товарах идет речь, при налогообложении операции по купле-продаже предприятия как имущественного комплекса должна быть применена ставка 15,25%.

Однако данный порядок не нужно распространять на необлагаемые НДС товары. К ним применять ставку 15,25% и, соответственно, облагать их НДС, не нужно.

К сводному счету-фактуре в обязательном порядке прилагается акт инвентаризации.

Покупатель предприятия регистрирует сводный счет-фактуру в книге покупок и на его основании принимает НДС к возмещению из бюджета.

Пример 36. На основании данных предыдущего примера составим счет-фактуру при продаже предприятия как имущественного комплекса.

Для этого необходимо обратиться к данным передаточного акта, содержащего данные о балансовой стоимости продаваемого имущества в рублях.

Вариант 1. Продажная цена ниже балансовой стоимости реализованного имущества.

Поправочный коэффициент равен 0,50079543.

В документах налогового учета должно быть выставлено:

Источник: economics.studio

Оцените статью
Добавить комментарий