Недвижимость в бухгалтерском балансе

Содержание

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Недвижимое имущество в бухгалтерском балансе код показателя». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

Недвижимое имущество входит в состав ОС. Это:

здания, сооружения;
многолетние насаждения (кустарники и деревья);
участки;
объекты природопользования;
прочие объекты, согласно ГК РФ (ст. 130), являющиеся недвижимостью и требующие госрегистрации.

Проводки синтетического учета аналогичны уже приведенным для ОС. Аналитический учет организовывают таким способом, чтобы различать движимые и недвижимые ОС. Некоторые категории недвижимого имущества не амортизируются: земля, объекты природопользования. Недвижимое имущество обязательно должно быть поставлено на государственный учет (ст. 131 ГК РФ, ФЗ №218 от 13/07/15 г.).

Процедура госрегистрации и постановка на бухгалтерский учет объектов недвижимости не связаны между собой. До завершения регистрации можно отразить недвижимое имущество проводкой Дт 01 Кт 08, открыв по счету 01 отдельный субсчет, например, «ОС с незарегистрированным правом собственности», а затем перевести его на другой субсчет внутренней проводкой по 01.

Стоит ли на ООО заводить активы: лизинг, недвижимость. Плюсы и минусы с точки зрения налогов

Строки баланса 2021: расшифровка

Движимое и недвижимое имущество, поименованное согласно ГК РФ, в бухгалтерском учете отражается на различных счетах.
Оба вида имущества могут фиксироваться на сч. 01 БУ, в аналитическом учете их нужно разделять. Земля и объекты природопользования, относящиеся к недвижимости, не амортизируются.
Иное движимое имущество (ТМЦ, акции, деньги, НМА) учитывается в бухучете в соответствии с Планом счетов. Применяются счета БУ по видам ценностей.
Момент отражения в бухгалтерском учете недвижимости не зависит от даты ее госрегистрации.

Отдельной строкой в балансе будет паевой фонд – предназначен для потребительских кооперативов, по данной статье отражается информация о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, о взносах членов кредитных потребительских кооперативов, – все это отражается в корреспонденции с дебиторской задолженностью, т.е. как только ваши члены уплачивают паевые взносы, то уменьшается дебиторская задолженность. Пока члены не выплатили всю задолженность по уплате паевых взносов, в балансе будет эта строка. Паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других целевых средств.

Статья «Целевой капитал» – в этой строке указываем те средства, которые формируют целевой капитал. По данной статье раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации.

В письме ПЗ-1/2011 сказано: со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье «целевой капитал» и как уменьшение по группе статей «кредиторская задолженность». Первая запись: дебет 51, кредит 76, – поступили деньги на формирование целевого капитала, как только вы набрали их достаточное количество для того чтобы передать в управляющую компанию, делается проводка: дебет 79, кредит 51 – перечислены денежные средства управляющей компании.

И на эту же дату, как только вы сделали проводку по дебету 79 и кредиту 51, в балансе возникает целевой капитал – дебет 76, кредит 86. 79 счета быть не должно. По статье «целевые средства» отражаются не использованные на отчетную дату целевые средства, которые предназначены для обеспечения некоммерческой организации уставной деятельности, ради которой она создана. В эту строчку включается чистая прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, сформированный по итогам ее деятельности за отчетный год. В письме ПЗ-1/2011 даны разъяснения: при принятии некоммерческой организацией решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям сумма начисленной задолженности отражается по группе статей «дебиторская задолженность».

Движимое и недвижимое имущество в бухгалтерском учете

Коды пассива также 4-значные: 1-я цифра — это принадлежность строки к бухбалансу, 2-я — это номер раздела пассива (например, 3 — капитал и резервы). Следующая цифра кода отражает обязательства в порядке возрастания срочности их погашения. Последняя цифра кода предназначена для детализации. Суммарные пассивы в балансе — это строка 1700 бухгалтерского баланса. Иными словами, суммарные пассивы в балансе — это сумма строк 1300, 1400, 1500.

Статьи пассива бухгалтерского баланса с кодами и расшифровкой указаны в таблице:

Источник: popovama2.ru

Бухгалтерский баланс в РПБУ и МСФО. Сравнение

Обобщая практически все данные о финансовой жизни компании, бухгалтерский баланс является одной из важнейших составляющих отчетности любой организации. По международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) баланс содержит данные не только об активах и обязательствах, но и собственном капитале организации.

Согласно российской практике, бухгалтерский баланс отражает данные об активах и пассивах компании в денежном выражении. Причем здесь собственный капитал признается пассивом и, соответственно, отражается в балансе.

Классификация статей

По МСФО при предоставлении отчета о финансовом положении компания подразделяет активы и обязательства на оборотные/текущие и внеоборотные/нетекущие за исключением случаев, когда их предоставление в порядке ликвидности несет в себе более точную и комплексную информацию. РПБУ же требует классифицировать активы на оборотные и внеоборотные, а обязательства — на краткосрочные и долгосрочные (данная форма была утверждена с 1 января 2011 года).

Кроме того, МСФО содержит перечень конкретных критериев, позволяющих классифицировать актив в качестве оборотного (а остальные, соответственно, как внеоборотные), а обязательство — как текущего (а остальные, соответственно, в качестве нетекущих). Российские правила не содержат перечня таких условий: здесь активы представляются от срока их обращения, а обязательства — от срока погашения.

МСФО раскрывает понятие «операционного цикла» (период между приобретением актива и его обращением в денежные средства или их эквиваленты). Из-за отсутствия данного определения в рамках РПБУ несколько затрудняется понимание принципа деления активов на краткосрочные и долгосрочные, оборотные и внеоборотные.

В отличие от МСФО, в российской практике активы, удерживаемые для продажи, учитываются в общем порядке в связи с отсутствием в РПБУ используемой в международных стандартах концепции о таких активах в принципе.

Как и в РПБУ, в МСФО вознаграждения сотрудников тоже могут являться краткосрочными обязательствами. Отличие состоит в том, что международные стандарты более полно раскрывают учет вознаграждений сотрудников, особенно в части пенсионных отчислений. В МСФО они могут быть как краткосрочными так и долгосрочными. В РПБУ такая классификация не упоминается, однако вполне может существовать на практике.

Основные средства

Несмотря на то, что и в МСФО, и в РПБУ к основным средствам относятся все имущество (недвижимое), оборудование и установки, и изначально отражаются они по фактической стоимости, в российской практике последняя определяется ценой приобретения, то есть стоимость возмещения не дисконтируется.

Также к различиям можно отнести и то, что по РПБУ в фактическую стоимость основных средств не заложены затраты на их последующий демонтаж. Более того, затраты на вывод того или иного актива из эксплуатации не влияют на размер изначально капитализированной суммы и относятся к доходам или расходам с последующим отражением этих данных в отчете о прибылях и убытках.

Также МСФО предусматривают обязательную проверку на предмет обесценивания того объекта, балансовая стоимость которого выше величины, которую необходимо возместить. Напротив, согласно РПБУ в случаях, когда объект перестает приносить компании выгоды, он подлежит полному списанию.

Если в МСФО объект подлежит амортизации в случае простоя (за исключением ситуации, когда средство удерживается для последующей продажи), то в РПБУ амортизация в таких случаях приостанавливается.

И МСФО, и РПБУ предусматривают переоценку объектов основных средств, хотя согласно российским правилам она происходит по восстановительной стоимости, которая не всегда находится на том же уровне, что и справедливая стоимость, на которую опираются в данном вопросе международные стандарты.

Нематериальные активы

РПБУ формально не определяют понятие нематериального актива, но приводят примеры объектов, которые можно отнести к данной категории, в то время как в МСФО к нему относят не имеющие физической формы немонетарные активы.

И в МСФО, и в РПБУ оценка стоимости нематериального актива происходит по фактической стоимости (в международных стандартах говорят о фактической себестоимости, а в российском учете — о первоначальной стоимости). Также в стоимость нематериального актива включаются расходы на его приобретение. Отличие заметно в ситуации, когда нематериальный актив создается внутри компании: в этом случае по МСФО расходы на исследование не входят в стоимость актива, входит только разработка. В РПБУ же все расходы по НИОКР включаются в первоначальную стоимость.

Кроме того, МСФО подразумевают капитализацию в стоимости объектов будущих затрат на нематериальные активы, а также на их исследования и разработки в качестве расходов в момент возникновения. Напротив, в российской практике затраты, относящиеся к категории последующих не капитализируются, а расходы на исследовательские работы могут быть капитализированы при соблюдении определенных условий и не обязательно будут отнесены к категории нематериальных активов.

Недвижимость, сдаваемая в аренду (инвестиционное имущество)

Если в МСФО существует понятие инвестиционного имущества, которое трактуется как объекты, приносящие арендный доход или доход от прироста их стоимости, то в РПБУ нет такого определения.

Более того, в российской практике бухгалтерского учета объекты, которые приносят компании доход за счет их сдачи во временное пользование, учитываются в том же порядке, что и основные средства и, соответственно, в балансе отражаются в категории вложений в материальные ценности. Кроме того, РПБУ не позволяет арендатору отражать объекты недвижимости, находящиеся в условиях операционной аренды, в бухгалтерском балансе.

Говоря о дополнительных услугах, которые арендодатель может оказывать арендаторам, важно отметить, что в МСФО конкретный объект недвижимости может быть отнесен к инвестиционному имуществу только в том случае, когда сумма этих услуг незначительна по сравнению со всей суммой арендного договора. В то же время, согласно РПБУ дополнительные услуги не оказывают никакого влияния на учет того или иного объекта недвижимости.

Кроме того, в отличие от МСФО, в РПБУ компании не обязаны предоставлять данные о восстановительной стоимости недвижимости, сдаваемой в аренду.

Вложения в зависимые общества

Если в МСФО под ассоциированной организацией подразумевается то, где инвестор имеет значительное влияние в финансовой и операционной политике, то в РПБУ зависимым признается та организация, доли владения которого имеет другое юридическое лицо. При этом в МСФО более подробно описано то, что является значительным влиянием (здесь подразумевается владение от 20 до 50 % прав голоса) в то время как в РПБУ в принципе нет этого понятия; сказано лишь, что предприятие признается зависимым, если долевой инструмент составляет более 20 %.

Несмотря на то, что МСФО предоставляет венчурным предприятиям и инвестиционным фондам право рассматривать свои инвестиции в качестве финансовых активов, в РПБУ такие исключения не предусмотрены.

В данной статье отражены отнюдь не все различия между правилами составления бухгалтерского баланса по МСФО и РПБУ. Но все же вышесказанное в очередной раз подтверждает, что эти различия есть. Именно поэтому для многих компаний становится все более важным (а для некоторых и необходимым) предоставление финансовой отчетности не только в соответствии с российскими нормами, но и в соответствии с международными стандартами.

Несомненно, современные программные продукты, поддерживающие отчетность в соответствии с МСФО станут лучшими помощниками в данной области.

К таким продуктам стоит отнести:

«БИТ.ФИНАНС»,
«1С:Управление производственным предприятием»,
«1С:ERP Управление предприятием 2.0»,
«1С:Управление холдингом».

Преимуществом этих решений является возможность ведения отчетности в соответствии с МСФО, поддержка соответствующих методов отчетности (параллельный учет, трансформация отчетности, трансляция операций), консолидация и легкая интеграция с другими решениями в данной области.

Источник: 1solution.ru

Бухгалтерский учет объектов недвижимости в коммерческой организации

Голова Е. Е. Бухгалтерский учет объектов недвижимости в коммерческой организации // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2014. – Т. 26. – С. 16–20. – URL: http://e-koncept.ru/2014/64304.htm.

Аннотация. Статья посвящена вопросам организации бухгалтерского учета недвижимости в коммерческих организациях Автор рассмотрела нормативно-правовую базу учета недвижимого имущества и варианты его отражения.

Ключевые слова: учет, основные средства, недвижимое имущество, коммерческая организация.
Полный текст статьи

Ключевые слова: недвижимое имущество, основные средства, учет, коммерческая организация.

Проблемы бухгалтерского учета объектов недвижимости важны для российских организаций, так как в составе активов многих из них такие объекты занимают значительную долю. Некорректный учет объектов недвижимости существенно искажает финансовую отчетность российских компаний и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей.[7].

К объектам недвижимости, согласно статье 130 ГК РФ, относятся земельные участки, участки недр и иные объекты, прочно связанные с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства[1].

Объекты недвижимости – особые товары. В первую очередь, это связано с тем, что право собственности и другие вещные права на них, ограничение, возникновение, переход и прекращение этих прав подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (ст. 131 ГК РФ).

При этом права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации, если иное не установлено законом (ч. 2 ст. 8 ГК РФ). [10]. Помимо ГК РФ понятие «недвижимое имущество» (недвижимости) содержится в ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» — это земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы.[3].

Более детальное определение объектов недвижимости дано в ряде иных нормативно-правовых актов Российской Федерации. Так, Земельный кодекс РФ (ЗК РФ) земельный участок определяет в виде земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 гл.1 ЗК РФ).[2].

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 2 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ).

В соответствии со статьей 48 ГК РФ юридическое лицо как организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, должно иметь самостоятельный баланс или смету.

Бухгалтерский баланс как официально установленная форма учета приобретенного в процессе хозяйственной деятельности и гражданского оборота имущества юридического лица, является источником юридически значимой информации в соответствии с гражданским кодексом.[9].

Бухгалтерский учет объектов недвижимого имущества имеет свою специфику, связанную как с самой физической природой данных объектов, так и с необходимостью проведения мероприятий по государственной регистрации недвижимого имущества, в том числе и работ по технической инвентаризации и учету, и работ по землеустройству и постановке на кадастровый учет земельных участков, на которых расположены данные объекты. Действия, связанные с государственной регистрацией, также подлежат отражению в бухгалтерском учете и влияют на порядок осуществления бухгалтерских операций в отношении объектов НИ, особенно на формирование бухгалтерской стоимости объектов, учета износа и начисления амортизации.[9].

Учет и последующая оценка объектов недвижимости в РПБУ существенным образом отличаются от их учета и последующей оценки в соответствии с МСФО, несмотря на осуществляемую российскими регуляторами политику сближения российских правил бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности.

Объекты недвижимости в российской учетной практике классифицируются, как правило, в качестве основных средств и отражаются на счете 01 «Основные средства».[6]. Кроме того, объекты недвижимости могут классифицироваться:

— в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
— в качестве вложений во внеоборотные активы и учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
— в качестве товаров и учитываться на счете 41 «Товары».[7].
В отличие от МСФО российские стандарты не предполагают включения в себестоимость предварительно рассчитанных затрат на восстановление земельного участка в случае природных и/или техногенных воздействий.[7].
Для целей налогового учета не имеет значения, как собственник объекта недвижимости учитывает его в бухгалтерском учете. В налоговом учете они всегда отражаются как амортизируемое имущество.[10].

Бухгалтерский учет объектов недвижимого имущества в качестве основных средств осуществляется на основании ряда нормативно-правовых документов, принятых в развитие Федерального закона о бухгалтерском учете, в частности к таковым относятся:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н;

Общероссийский классификатор основных фондов (утв. постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. N 359, в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98);

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

Постановление Госкомстата РФ от 8 декабря 2003г. N 111 «Об утверждении порядка заполнения и представления форм Федерального государственного статистического наблюдения N 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» и N 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» (в ред. Постановления Росстата от 16.12.2004 N 148).

Как следует из пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее – ПБУ 6/01), выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его продажи и других способов выбытия, отраженных в ПБУ 6/01. В этом же пункте сказано, что стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета, на что делается ряд записей:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Собственные основные средства»
— списана первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма накопленной амортизации по выбывающему зданию;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость выбывающего здания.
До 1 января 2011 года в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, учитывались в составе незавершенных капитальных вложений (п. 41 Приказа № 34н и п. 52 Приказа № 91н соответственно). [4].

Приказ Минфина от 24.12.2010 № 186н [5] исключил нормы, устанавливавшие зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на объект. Поэтому с 1 января 2011 года организация, получившая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в качестве основного средства при единовременном выполнении условий, указанных в пункте 4 ПБУ 6/01, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.[1].

В данном случае в учете коммерческой организации составляется ряд записей:

Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — отражена покупная стоимость здания без НДС на дату перехода права собственности;

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — “входной” НДС по сделке;

Дебет 01 “Основные средства”, Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы” — учтена стоимость здания в составе основных средств на дату акта приемки-передачи.[8].

Плата за государственную регистрацию, взимаемая органами юстиции на основании Федерального закона о государственной регистрации прав, подпадает под действие подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ и на этом основании объекта налогообложения НДС не образует.

По объектам недвижимого имущества, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимого имущества, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.[11].

Ссылки на источники

Гражданский кодекс Российской Федерации. – М. : ОМЕГА-Л, 2014.
Земельный кодекс Российской Федерации. – М. : ОМЕГА-Л, 2014.
О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ. [Электронный ресурс]. – М., [2014]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
Приказ Минфина РФ от 13.10.03 N 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». [Электронный ресурс]. – М., [2014]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3». [Электронный ресурс]. – М., [2014]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94-н, в редакции приказа Минфина РФ от 07 мая 2003г. № 38-н — с изменениями от 18.09.2006г.). — Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2010. — 111 с.
Бухгалтерские услуги в Москве. Режим доступа: http://www.mosbuhuslugi.ru/ (дата обращения 03.07.2014)
Дегтярев С., Продажа недвижимости. “Финансовая газета” №»48, 2003. Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/6428. (дата обращения 04.07.2014г.)
Зрелов А.П., Краснов М.В., Чеснокова О.К. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты. Режим доступа: . http://av-ue.ru/zrelov.php?d=zrelov_1_1_5.htm (дата обращения 04.07.2014г.)
Карташова Е.И. Купля-продажа объектов недвижимости: учет и налогообложение. Режим доступа: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_5_kartashova (дата обращения 03.07.2014)
Колесов Ю.Б., Сениченков Ю.Б. Имитационное моделирование сложных динамических систем. Режим доступа: http://www.exponenta.ru/soft/others/mvs/ds_sim.asp) (дата обращения 20.04.2012).

Источник: e-koncept.ru