Мы уже знакомили читателей с международными стандартами финансовой отчетности и их отличиями от российской системы учета и отчетности. Проведенный 6 апреля 2005 года фирмой «1С» совместно с партнерами Единый семинар показал, что интерес к этой теме возрастает. Поэтому мы продолжаем знакомство с международными стандартами. Методисты фирмы «1С» рассказывают о том, как определить и исключить так называемую нереализованную прибыль от внутригрупповых операций в активах при консолидации и отразить такие операции в конфигурации «Управление производственным предприятием» (ред. 1.1).
- Что такое нереализованная прибыль в активах?
- Определение нереализованной прибыли
- Отражение исключение нерелизованной прибыли в программе
Одна из важнейших проблем, которая стоит при подготовке консолидированной отчетности методом полной консолидации (то есть когда группа рассматривается как единое предприятие в соответствии с МСФО 27) — определить и исключить так называемую нереализованную прибыль (убыток также может быть, но это не считается типичным и потому отдельно не рассматривается) от внутригрупповых операций в активах. Но сначала нужно ее правильно определить. Чтобы это сделать, нужно четко понимать суть этого показателя.
Нереализованная прибыль в активах — это прибыль от внутригрупповой операции (возникает при отражении реализации товаров, работ или услуг от одной организации, входящей в группу, к другой), которая приводит к повышению стоимости активов на конец периода.
Пример 1
Компания М (материнская) реализовала товар компании Д (дочерняя) за 100 руб., при этом закупочная цена этого товара составила 90 руб. Для простоты не рассматриваем НДС и другие налоги. Компания М показала в отчетности прибыль от сделки в сумме 10 руб. При этом на конец периода данный товар не реализован компанией Д на сторону, а продолжает числиться на складе — на сумму 100 руб.
Если рассматривать эту операцию как внутреннее перемещение (а именно так следует рассматривать операцию с точки зрения группы как единого предприятия), то никакой прибыли не получено, а стоимость товара на складе составит 90 руб. То есть, при составлении консолидированной отчетности необходимо уменьшить прибыль и стоимость остатков товара на 10 руб. — это и есть сумма нереализованной прибыли от внутригрупповой операции.
Если же допустить, что компания Д реализовала товар на сторону (за пределы группы) за 120 руб., то она показывает в своей индивидуальной отчетности прибыль 20 руб. (120-100), а прибыль группы составляет 30 руб. (10 руб. — компания М, 20 руб. — компания Д).
Тот же самый результат получается, если рассматривать продажу товара конечному покупателю, не являющемуся членом группы, в рамках единого предприятия (выручка — 120 руб., себестоимость — 90 руб., прибыль — 30 руб.). То есть, как только компания Д реализовала на сторону товар, закупленный внутри группы, прибыль от внутригрупповой операции (10 руб.) становится реализованной и не подлежит исключению из консолидированной отчетности.
Что такое нереализованная прибыль в активах?
Одна из важнейших проблем, которая стоит при подготовке консолидированной отчетности методом полной консолидации (то есть когда группа рассматривается как единое предприятие в соответствии с МСФО 27) — определить и исключить так называемую нереализованную прибыль (убыток также может быть, но это не считается типичным и потому отдельно не рассматривается) от внутригрупповых операций в активах. Но сначала нужно ее правильно определить. Чтобы это сделать, нужно четко понимать суть этого показателя.
Нереализованная прибыль в активах — это прибыль от внутригрупповой операции (возникает при отражении реализации товаров, работ или услуг от одной организации, входящей в группу, к другой), которая приводит к повышению стоимости активов на конец периода.
Пример 1
Компания М (материнская) реализовала товар компании Д (дочерняя) за 100 руб., при этом закупочная цена этого товара составила 90 руб. Для простоты не рассматриваем НДС и другие налоги. Компания М показала в отчетности прибыль от сделки в сумме 10 руб. При этом на конец периода данный товар не реализован компанией Д на сторону, а продолжает числиться на складе — на сумму 100 руб.
Если рассматривать эту операцию как внутреннее перемещение (а именно так следует рассматривать операцию с точки зрения группы как единого предприятия), то никакой прибыли не получено, а стоимость товара на складе составит 90 руб. То есть, при составлении консолидированной отчетности необходимо уменьшить прибыль и стоимость остатков товара на 10 руб. — это и есть сумма нереализованной прибыли от внутригрупповой операции.
Если же допустить, что компания Д реализовала товар на сторону (за пределы группы) за 120 руб., то она показывает в своей индивидуальной отчетности прибыль 20 руб. (120-100), а прибыль группы составляет 30 руб. (10 руб. — компания М, 20 руб. — компания Д).
Тот же самый результат получается, если рассматривать продажу товара конечному покупателю, не являющемуся членом группы, в рамках единого предприятия (выручка — 120 руб., себестоимость — 90 руб., прибыль — 30 руб.). То есть, как только компания Д реализовала на сторону товар, закупленный внутри группы, прибыль от внутригрупповой операции (10 руб.) становится реализованной и не подлежит исключению из консолидированной отчетности.
Определение нереализованной прибыли
Из приведенного выше примера 1 можно сделать вывод, что главная задача — определить, на какие активы и в каком размере могла повлиять прибыль от внутригрупповых операций. Решаться она может разными путями, исходя в том числе из принципа баланса между выгодами (от получения более точных цифр) и затратами (на реализацию более сложных методик получения информации), который изложен в Концепции подготовки и составления отчетности по МСФО, п.44), имея в виду принцип существенности (пп. 29-30 Концепции).
Простейший подход
Заключается в предположении, что все активы, закупленные внутри группы, не реализованы (или наоборот, реализованы). В этом случае вся прибыль от внутригрупповых операций подлежит исключению (или не подлежит исключению). Данный подход применим, если:
- возможная погрешность несущественна;
- применение иного способа определения нереализованной прибыли затруднено.
Расчет по среднему «по цепочке»
На самом деле, особенно на производственных пред-приятиях, которые существенную долю сырья, материалов, а также услуг закупают внутри группы, может быть ситуация, когда только часть закупленных ценностей использована в произодстве, при этом реализована только часть выпущенной продукции и т.п., при которой применение предыдущих предположений может привести к существенным искажениям. В этом случае больше подойдет последовательный расчет нереализованной прибыли в активах.
Он базируется на предположении, что поскольку нереализованная прибыль составляет часть стоимости актива, то эта прибыль «переходит» от одних активов к другим при операциях внутреннего перемещения активов в компании (например, по цепочке «материалы — незавершенное производство — готовая продукция — товары отгруженные»; см. пример 2). При необходимости ведения еще более точного подсчета, подобный расчет может быть произведен отдельно по данным аналитического учета материалов, затрат на производство и т.п. Однако, объем расчетов при этом может существенно увеличиться, поэтому целесообразно соотнести выгоды и затраты. Напротив, в случае допущения несколько больших погрешностей усреднение может производиться не по отдельным компаниям, а по группе в целом.
Пример 2
Расчет нереализованной прибыли в активах вследствие закупки материалов внутри группы.
В приведенном примере, разумеется, не учтены все аспекты расчета (например, не учтена нереализованная прибыль в основных средствах, объектах строительства и т.п.) — он является только иллюстрацией общего подхода к решению проблемы.
Отражение исключение нерелизованной прибыли в программе
Источник: buh.ru
Пояснения расчетов к Таблице 4
Строка 2.2.: Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года в действующих ценах (без НДС и акцизов) =товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)(Таблица 1 ст.13.)в т. ч. на IV квартал)/количество дней в квартале
планируемые остатки нереализованной продукции на конец года в днях запаса= 20390 / 90
9 = 2039 тыс.руб.
Строка 2.3.: Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года по производственной себестоимости = производственная себестоимость товарной продукции (Таблица 1 ст.10.) в т. ч. наIVквартал / количество дней в квартале
9 = 901 тыс.руб.
Строка 7.: Проценты к уплате – Таблица 8 строка 9 = 899 тыс. руб.
Строка 12.: Содержание объектов социальной сферы – всего = Строка 12.1 + Строка 12.2 + Строка 12.3. = 800 + 730 + 290 = 1820 тыс.руб.
Расчет объема реализуемой продукции и прибыли
Сумма, тыс. руб.
Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:
а) в ценах базисного года без НДС и акцизов
б) по производственной себестоимости
Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг):
а) в действующих ценах без НДС и акцизов
б) по полной себестоимости
Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:
а) в днях запаса
б) в действующих ценах без НДС и акцизов
в) по производственной себестоимости
Объем продаж продукции в планируемом году:
а) в действующих ценах без НДС и акцизов
б) по полной себестоимости
в) прибыль от продажи товарной продукции (работ, услуг)
Пояснения расчетов к Таблице 5
Строка 1.: Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:
1.1.) в ценах базисного года без НДС и акцизов – см. таблицу 4 пункт 1.1. = 2430 тыс. руб.
1.2.) по производственной себестоимости – см. таблицу 4 пункт 1.2. = 1460 тыс.руб.
1.3.) прибыль = фактические остатки нереализованной продукции на начало года в ценах базисного года без НДС и акцизов – фактические остатки нереализованной продукции на начало года по производственной себестоимости = 2430 – 1460 = 970 тыс.руб.
Строка 2.: Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг):
2.1.) в действующих ценах без НДС и акцизов: см таблицу 1 пункт 13 (год) = 81560 тыс. руб.
2.2.) по полной себестоимости: см. таблицу 1 пункт 12 (год) = 37489 тыс. руб.
2.3.) прибыль = выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов – выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг) по полной себестоимости= 81560 – 3 7489 = 44071 тыс. руб.
Строка 3.: Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:
3.1.) в днях запаса: см. таблицу 4 пункт 2.1. = 9 дней
3.2.) в действующих ценах без НДС и акцизов: см. таблицу 4 пункт 2.2. = 2039 тыс. руб.
3.3.) по производственной себестоимости: см. таблицу 4 пункт 2.3. = = 901 тыс.руб.
3.4.) прибыль = планируемые остатки нереализованной продукции на конец года в действующих ценах без НДС и акцизов — планируемые остатки нереализованной продукции на конец года по производственной себестоимости= 2039 – 901 = 1138 тыс. руб.
Строка 4.: Объем продаж продукции в планируемом году:
4.1.) в действующих ценах без НДС и акцизов = фактические остатки нереализованной продукции на начало года в ценах базисного года без НДС и акцизов + выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов – планируемые остатки нереализованной продукции на конец года в действующих ценах без НДС и акцизов= 2430 + 81560 – 2039 = 81951 тыс.руб.
4.2.) по полной себестоимости = фактические остатки нереализованной продукции на начало года по производственной себестоимости + выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг) по полной себестоимости – планируемые остатки нереализованной продукции на конец года по производственной себестоимости= 1460 + 37489 – 901 = 38048 тыс. руб.
4.3.) прибыль от продажи товарной продукции (работ, услуг) = объем продаж продукции в планируемом году в действующих ценах без НДС и акцизов – объем продаж продукции в планируемом году по полной себестоимости= 81951 – 38048 = 43903 тыс. руб.
Источник: studfile.net
Большая Энциклопедия Нефти и Газа
Остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода в действующих ценах на предприятии не учитываются. Поэтому в расчет принимается ожидаемая величина нереализованной продукции по производственной себестоимости. Стоимость остатков нереализованной продукции в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета, который равен частному от деления объема продукции в ценах периода, предшествующего планируемому, на производственную себестоимость продукции того же периода. [1]
Остатки нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода включают стоимость остатков готовой продукции на складе и в товарах отгруженных. [2]
В остатки нереализованной продукции включаются не только запасы готовой продукции на складах предприятия, но и отгруженная продукция, оплата которой не поступила на расчетный счет предприятия-поставщика. [3]
Поскольку остатки нереализованной продукции учитываются в балансе по фактической себестоимости, их необходимо пересчитать в оптовые цены. [4]
Стоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода рассчитывается как произведение однодневного выпуска продукции в действующих ценах на норму запаса в днях. [5]
Уменьшение остатков нереализованной продукции даст возможность увеличить объем фактически реализованной продукции. [6]
Расчет остатков нереализованной продукции предусматривает определение показателей, характеризующих готовую продукцию на складе ( в днях), готовую продукцию отгруженную ( в днях), стоимость остатков нереализованной продукции и ее изменение в ценах, действовавших в текущем году и в ценах планируемого года. Эти показатели рассчитываются на планируемый год по ГПЗ и ВПО на основании входной информации, поступающей с ГПЗ и характеризующей готовую продукцию, отгруженную по переданным в банк на инкассо документам, сверхнормативную готовую продукцию на складе, не прокредитованную банком ( в днях), норматив по готовой продукции на складе ( в днях) на текущий и планируемый год. [7]
Себестоимость остатков нереализованной продукции рассчитывается на основе данных об объеме этих остатков в оптовых ценах и затрат на 1 руб. товарной продукции соответствующего года. Затраты базового года на 1 руб. товарной продукции, рассчитанные по производственной себестоимости, корректируются путем добавления к ним внепроизвод-стненных расходов. [8]
Изменение остатков нереализованной продукции анализируется на основе первичных документов о движении продукции на складе, ведомостей отгрузки продукции, карточек неоплаченных счетов. [9]
Предусмотренные планом остатки нереализованной продукции на начало и на конец отчетного года устанавливаются по данным плана реализации в материалах техпромфинплана. [10]
В составе остатков нереализованной продукции на конец планового периода учитываются только плановые остатки готовых изделий на складе и товаров отгруженных, срок оплаты к-рых не наступил. [11]
При оценке остатков нереализованной продукции банк должен также обратить внимание на продукцию, отгружендую и отпущенную покупателям, не оформленную расчетными документами. Чтобы исключить влияние изменения фактической себестоимости продукции и оптовых цен предприятия по сравнению с предшествующим периодом, изучают изменения остатков нереализованной продукции, выраженные в днях, к объему выпуска товарной продукции, удельного веса этой продукции в балансовых остатках товаров отгруженных. [12]
Для определения остатков нереализованной продукции целесообразно рассчитать скорость оборота на основе сложившейся финансовой отчетности. [13]
Расчет себестоимости остатков нереализованной продукции предусматривает определение показателей, характеризующих себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого и текущего года в разрезе ВПО и ГПЗ, а также затрат на 1 рубль стоимости остатков нереализованной продукции по ВПО на планируемый год. Себестоимость остатков нереализованной продукции по ГПЗ на конец планируемого года ( текущего года) определяется исходя из их стоимости, поступающей из блока Производство, и затрат на I рубль товарной продукции в планируемом ( текущем) году. [14]
На конец года остатки нереализованной продукции принимаются в расчет только по готовой продукции на складе и отгруженным товарам, срок оплаты которых не наступил. [15]
Источник: www.ngpedia.ru