Для расчета амортизации законодательством предусмотрено несколько отличных друг от друга способов. Каждый способ можно описать отдельной формулой. Амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) также существенно различаются между собой. Очевидно, что единой формулы расчета амортизации не существует. Каждый случай мы рассмотрим на примерах.
Как начислять амортизацию по основным средствам?
Линейный и нелинейный способы в НУ
Законодательно закрепленный порядок не позволяет сразу списывать на затраты стоимость основных средств и нематериальных активов. В налоговом и бухгалтерском учете для этой цели служит амортизация. Все амортизируемые объекты разделены на группы (ст. 258 НК РФ) по сроку их полезного использования (СПИ). Важным понятием является также норма амортизации (НА).
Равномерное погашение стоимости ОС и НМА в виде амортизационных отчислений в налоговом учете осуществляется двумя способами: линейным и нелинейным. Вопрос: ак рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму амортизации по объекту основных средств (ОС) способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 2)?
Методы расчета амортизации [инфографика]
По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования, принятого в апреле в состав ОС, составляет 288 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам) (объект ОС относится к третьей амортизационной группе). ОС используется в производстве, которое не имеет остатков незавершенного производства на конец месяца, при этом весь объем готовой продукции реализуется в месяце ее выпуска.
Посмотреть ответ Формула линейного способа: Ам = Пс / СПИ / 12, где Ам – сумма месячной амортизации, Пс – первоначальная стоимость объекта (вместо нее может быть восстановительная стоимость, если он подвергался переоценке), СПИ берется в годах. Ст. 259-1 НК РФ описывает тот же способ несколько по-другому.
Сначала определяется месячная амортизационная норма в процентах к Пс: К = 1 / СПИ * 100%. СПИ берется в месяцах. Далее Ам = Пс * К. Пример 1. Стоимость приобретенного фрезерного станка — 1 680 000 руб. Он относится к пятой амортизационной группе, может использоваться от 7 до 10 лет. СПИ установлен 8 лет 8*12=96 месяцев. Расчет: 1/96*100% = 1,04167%, Ам = 1680000*1,04167% = 17500 руб.
Или 1 680 000/8/12 = 17500 руб. в месяц. К сведению! Таким способом исчисляют амортизацию по каждому ОС или НМА. На практике его применяют наиболее часто. Нелинейный – еще один способ, разрешенный НК РФ. Он применяется к группе объектов.
Играет роль не первоначальная, а их остаточная стоимость. По каждой амортизационной группе определяется баланс стоимости объектов, суммарно, причем расчет делается на каждое 1 число месяца. Он будет уменьшаться на сумму групповых амортизационных начислений. Нормы амортизации для этого способа регламентированы и указаны в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.
Как рассчитать амортизацию по нематериальному активу в налоговом учете? Формула нелинейного способа: Ам = Бг * (К / 100). Здесь К — месячная амортизационная норма, определяемая статьей, Бг – баланс по группе объектов. Пример 2. Первоначальная стоимость трех фрезерных станков — 5 100 000 руб. Норма для пятой группы — 2,7. В первом месяце Ам = 5100000*(2,7/100) = 137700. 5100000 – 137700 = 4962300.
Во втором месяце Ам = 4962300*(2,7/100) = 133982,10 и так далее. Внимание! Часть объектов из 8-10 амортизационных групп можно амортизировать для целей НУ только линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Линейный и пропорциональные способы в БУ
- уменьшаемого остатка;
- по сумме СПИ;
- по объему выпущенной продукции.
Они установлены ПБУ 6/01.
Формула по способу уменьшаемого остатка: Ам = Ост / СПИ * К / 12. Здесь Ост – остаточная стоимость объекта. Определяется на начало года. СПИ берется в годах. К – коэффициент прописывается в учетной политике, не может быть выше 3.
Пример 3. Стоимость объекта в начале года — 130 000 руб. СПИ равен 4 годам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000/4*2/12 = 5416,67 руб.
Формула по сумме СПИ: Ам = Пс * Чл / ∑Чл /12. Пс – вместо первоначальной стоимости может быть восстановительная; Чл — число лет, которое осталось до конца СПИ; ∑Чл – сумма чисел лет СПИ.
Пример 4. Первоначальная стоимость объекта — 250 000 руб., использоваться он будет в течение 5 лет. Сумма лет (1+2+3+4+5)=15. Ам = 250000 * 5/15/12 = 6944,44 руб. Срок использования с каждым годом уменьшается, амортизация изменяется. Ам = 250000 * 4/15/12 = 5555,55 руб. и так далее.
Формула по объему выпущенной продукции: Ам = Пс * Офкт / ОП. Офкт – объем продукции за месяц в натуре; ОП – планируемый объем продукции за весь СПИ.
Пример 5. На фрезерном станке за весь период его эксплуатации предполагается выпустить 200 000 единиц продукции. За месяц работы выпущено 2500 единиц. Его первоначальная стоимость — 1 680 000 руб. Ам = 1680000*2500/200000 = 21000 руб.
Для НМА расчеты регламентируются ПБУ 14/2007. Кроме линейного, для этого вида активов применяются:
- способ уменьшаемого остатка;
- по объему продукции.
При расчете амортизации по формуле уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что остаточная стоимость берется не на начало года, а на начало месяца. Амортизационные отчисления каждый месяц будут разниться.
Пример 6. Применим ту же формулу, видоизменив ее в соответствии с правилами для НМА и оставив те же цифровые значения для наглядности. Стоимость объекта в начале года 130 000 руб. СПИ равен 4 годам, или 48 месяцам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000*2/48 = 5416,67 в первом месяце. Далее срок использования уменьшается, в расчет берется каждый раз новая остаточная стоимость. Амортизация изменяется:
- (48-1) = 47;
- (130000 — 5416,67) = 124583,33 руб;
- 124583,33*2/47 = 5301,42 руб. во втором месяце и так далее.
Источник: assistentus.ru
Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)
Линейный метод начисления амортизации основных средств является, наверное, самым простым и удобным в расчетах. Подробнее о линейном методе и формуле, используемой для расчета амортизации, далее в нашей статье.
- Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема
- Расчет начисления амортизации линейным способом – пример
- Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации
- Итоги
Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема
Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Важно! С 2022 года бухгалтерский учет ОС, в том числе их амортизации, ведется строго по правилам ФСБУ 6/2020. Как начислять амортизацию по основным средствам при применении этого ФСБУ, читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:
Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;
k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;
ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.
Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:
где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.
Нормы амортизации: формула расчета с пояснениями. Норма амортизации основных средств
Стоит начать с трактовки понятия амортизации. Данный термин интерпретируется как постепенный перенос суммы, затраченной на приобретение ОС, на изготавливаемую продукцию (услуги).
Имеют место налоговые последствия корректировки размера амортизационных отчислений, рассчитываемых по установленным законодательством нормам. Величина амортизационных накоплений, которая устанавливается в процентах к существующей балансовой стоимости ОС, по-другому именуется как норма амортизации основных средств.
Основные понятия
Износ – процесс постепенной утраты ОС потребительской стоимости. Он подразделяется на физический и моральный. В первом случае речь идет о снижении потребительской стоимости по причине снашивания деталей, негативного влияния агрессивных сред, природных факторов. Во втором – уменьшение стоимости независимо от физического износа.
Принято различать моральный износ 1-го (утрата 1-начальной стоимости из-за увеличения производительности труда в отрасли, где ОС изготавливаются) и 2-го рода (разработка более прогрессивной, экономичной техники, вследствие чего наблюдается уменьшение относительной полезности устаревших ОС).
Объекты начисления амортизации – ОС, которые находятся в компании либо на правах собственности, либо оперативного управления, либо хозяйственного ведения.
Срок полезного использования – средняя продолжительность службы объектов конкретного вида.
Норма амортизации – годовой процент возмещения стоимости ОС, установленный государством. В нашей стране используются единые нормы амортизации. Данный показатель определен для каждого типа ОС.
Экономический смысл амортизации
Имеется несколько версий, а именно:
- Посредством механизма амортизации формируются денежные потоки, впоследствии направляемые на воспроизводство ОФ.
- В соответствии с принципом начисления это способ дробления крупных вложений в ОС по периодам.
Норма амортизации основных средств выражена в процентах к существующей балансовой стоимости классификационных групп внеоборотных активов. При этом нормы обширно дифференцированы по видам оборудования, машин, а также по типам работ, где они применяются, и по имеющимся отраслям промышленности.
Методология начисления амортизации
Существует всего пять способов начисления:
- Линейный. В этом варианте годовая величина АО устанавливается на основе 1-начальной стоимости элемента ОС, нормы амортизации. На протяжении отчетного периода отчисления необходимо производить каждый месяц в размере 1/12 от общей годовой суммы. Норма линейной амортизации определяется по ранее представленному второму варианту формулы.
- Уменьшаемого остатка. Здесь годовая величина АО находится на базе остаточной стоимости ОС на начало года (отчетного), нормы амортизации, специального коэффициента ускорения (он не должен быть больше 3-х). Норма амортизации (формула 2) исчисляется на основе срока службы.
- Кумулятивный. Годовой размер АО устанавливается на основе 1-начальной стоимости (при переоценке восстановительной), соотношения числа лет, оставшихся до завершения срока службы, к сумме чисел лет всего срока службы.
- Списания пропорционально объему изготовленной продукции. При применении этого метода начисление АО осуществляется на базе натурального показателя отчетного периода произведенного объема продукции, соотношения 1-начальной стоимости ОС к ожидаемому объему продукции за весь срок службы ОС.
- Ускоренный метод (увеличение отчислений, определенных линейным способом). Полное перенесение стоимости ОС (балансовой) на производственные издержки.
Норма амортизации: формула расчета
Для целей бухучета вычисление данного показателя осуществляется по 2-м формулам. В первом случае годовая норма амортизации определяется следующим образом:
Нам = (Пст — Лст) : (Ап · Пст) · 100%, где
Пст – 1-начальная стоимость ОС, в руб.;
Ап – амортизационный период, в годах.
Во втором варианте искомый показатель устанавливается на основе срока службы конкретного объекта ОС, выраженного в годах (Т):
Эта формула используется и в бухучете, и в налогообложении. Непосредственно для последней сферы применяется 3-я формула вычисления нормы амортизации:
Нам = (2 : Тм) · 100%, где
Тм – срок службы конкретного объекта ОС, в мес.