В начале срока аренды арендатор должен отразить финансовую аренду как актив (в качестве арендованною объекта) и обязательство (обязательство по аренде) в своем бухгалтерском балансе в оценке по справедливой стоимости арендованного объекта или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.
Обычно величина арендного обязательства равна справедливой стоимости арендуемого объекта. Если оценка обязательства принимается в сумме минимальных арендных платежей, то его следует представлять в виде элементов займа: основной суммы и процентов. Расчет текущей стоимости минимальных арендных платежей приводит к выделению процентного компонента арендных платежей. Такой расчет подразумевает использование ставки дисконтирования.
Ставка дисконтирования, применяемая при расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей, является процентной ставкой при учете аренды (если этот показатель известен). При невозможности ее расчета следует использовать процентную ставку арендатора по заемным средствам.
ФСБУ 25/2018. Новые подходы в бухгалтерском учёте аренды
Хотя арендатор может и не получить право собственности на арендуемый актив при финансовой аренде, он получает экономическую выгоду от арендуемого актива в течение большей части срока его полезной службы, в обмен выплачивая справедливую стоимость актива и соответствующие финансовые расходы.
ПБУ 18/02 и учет аренды по новому ФСБУ 25/2018
Применение ПБУ 18 очень тесно связано с новыми ФСБУ, т.к. эти стандарты ввели изменения в бухгалтерский учет. Исходя из практики, могу, сказать, что, конечно, большинство ситуаций, когда нужно применять ПБУ 18/02 возникает при учете основных средств. Самые частые случаи я описала в статье Временные разницы по ПБУ 18/02. Что это и когда они возникают.
Но есть и другие хозяйственные операции, которые отражаются в бухучете и налоговом учете по-разному.
Например, учет аренды по ФСБУ 25/2018.
Кратко об изменениях в учете аренды по ФСБУ 25
Напомню, что главные изменения коснулись арендаторов. Для них в БУ появился новый вид актива – ППА ( право пользования активом).
Это значит, что если мы берем в аренду имущество, то в бухгалтерском учете первоначально должны отразить не само имущество, а право пользования активом (ППА), на которое будем начислять амортизацию.
Помимо этого, в БУ нам также нужно будет отразить обязательство по аренде, которое потом будем погашать и корректировать с помощью бухгалтерских проводок.
Между тем, в налоговом учете все остается по-прежнему. А именно, принимаем расходы на аренду на основании первичных документов.
В этой связи не избежать применения ПБУ 18 из-за возникающих разниц.
Как правильно применять ПБУ 18 при учете аренды
Применяя правила МСФО 16 и ФСБУ 25/2018,и учитывая рекомендации Совета по МСФО, нужно рассчитывать разницы отдельно для ППА (права пользования активом), и отдельно для обязательств.
Так при первоначальном признании актива в форме права пользования (ППА) возникают налогооблагаемые временные разницы и формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО) Дт 68.04 Кт 77
При первоначальном признании обязательств по аренде образуются вычитаемые временные разницы и формируется отложенный налоговый актив (ОНА) Дт 09 Кт 68.04
Дисконтирование в бухгалтерском учете: аренда
Подробный пример «Как применять ПБУ 18 при учете аренды по новому ФСБУ 25/2018» в этом видео
ВАЖНО!
ПБУ 18/02 одно из самых сложных положений в бухгалтерском учете.
Но опытные и высококвалифицированные бухгалтеры точно знают, что это мощный и удобный инструмент для контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.
Он позволяет отслеживать и заранее предотвращать ошибки, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
С помощью ПБУ 18 мы можем быстро определить не только какие расхождения возникли, но и когда и почему. Дать быстрые разъяснения пользователям: ИФНС, учредителям, кредитным организациям.
. Понять логику и специфику применения ПБУ 18/02, научиться быстро и легко составлять корректирующие проводки для учета отложенных активов и обязательств, знать, какие факторы влияют на состав разниц в оценке доходов и расходов, уметь грамотно отражать информацию по расчету налога на прибыль в формах бухгалтерской отчетности в новой редакции ПБУ 18/02, значит быть высококвалифицированным и незаменимым специалистом в области налогового и бухгалтерского учета.
В курсе ПБУ 18/02. Учет расчетов по налогу на прибыль по новым правилам + 1С 8.3 образовательного центра РУНО собран обширный практический материал для комплексного изучения применения ПБУ 18/02: это не только лекции и видео, изложенные понятным языком, но и множество примеров, решений задач, а также практикум по работе в 1С.
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СОВЕТ:
Арендодателям и арендаторам придётся пересмотреть свои подходы к бухучёту и применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды».
В общем случае стандарт должны применять все организации, которые заключили договоры, связанные с предоставлением имущества во временное пользование.
Неизбежно, использование ПБУ 18/02 очень тесно связано с новым ФСБУ 25/2018. Новые стандарты ввели изменения в бухгалтерский учет.
Пройдя курсы ПБУ 18/02. Учет расчетов по налогу на прибыль по новым правилам + 1С 8.3 дистанционно, вы сможете освоить принцип применения ПБУ 18/02 и успешно применять полученные навыки на практике. Курс ведёт сертифицированный преподаватель.
По завершению дистанционного видеокурса вы сможете:
- уверенно применять ПБУ 18/02 с учетом последних изменений
- рассчитывать разницы для ППА (права пользования активом) и отдельно для обязательств.
- освоите принцип применения ПБУ 18/02 при аренде имущества, посмотрев подробный пример «Как применять ПБУ 18 при учете аренды по новому ФСБУ 25/2018»
Пройдите пробный урок на нашем сайте.
По окончании вы получите удостоверение о повышении квалификации!
Источник: cpb-runo.ru
Учет операций аренды у арендатора в 2022 году в соответствии с ФСБУ 25
Автор
Ольга Антошина
главный методолог аудиторской компании ООО АК «Аудит-ЭЛ», налоговый консультант, сертифицированный бухгалтер-практик SIP/SIPA, бизнес-тренер по программам МБА, аттестованный преподаватель ИПБ России, к. э. н., доцент
89730 просмотров
10.11.2021 15:46
С 1 января 2022 года вступает в силу совсем не новый бухгалтерский стандарт, утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н, «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»».
В данной статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, связанных с договором аренды у арендатора. Сразу отметим, что учет со стороны арендатора никак не зависит от учета данных операций со стороны арендодателя. И по большому счету арендатору всё равно как арендодатель классифицирует у себя объект учета аренды.
Задача арендатора отразить или не отразить (в случае, оговоренном в Стандарте), операции с арендованным имуществом.
Начнем с того, кто имеет право не применять новые правила учета. В случае если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа и предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду, а так же:
*️⃣ срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
*️⃣ рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
*️⃣ арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (прошу не путать с упрощенной системой налогообложения и внимательно прочитать статью 6 закона «О бухгалтерском учете»).
Тогда арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде.
При этом, обратите внимание, что срок аренды, не превышающий 12 месяцев, считается не только по договору аренды, но и исходя из фактических условий и намерений самой компании! Вспоминаем ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» п.6 требование приоритета содержания перед формой.
Под условие «срок аренды не более 12 месяцев» не попадают договоры, которые заключены на 11 месяцев и которые продлевают несколько раз, чтобы избежать госрегистрации (п. 2 ст. 651 ГК).
По новым правилам срок аренды считается с учетом возможностей и намерений сторон его изменять (п. 9 ФСБУ 25/2018). В итоге общий срок с учетом продлений превысит 12 месяцев. Срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.
Срок аренды пересматривается в случае наступления событий, изменяющих допущения, которые использовались при первоначальном определении срока аренды (при предыдущем пересмотре срока аренды). Связанные с таким пересмотром корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Течение срока аренды начинается с даты предоставления предмета аренды.
Кроме того, ФСБУ 25/2018 не применяется при предоставлении в аренду участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены и объектов концессионного соглашения.