Уровень существенности — это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист с большей долей вероятности не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.
По каким правилам производится определение уровня существенности
Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.
Чаще всего к базовым показателям относят прибыль до вычета налоговых процентов, выручку от продаж (нетто) за вычетом НДС, акцизов и прочего. Также к ним относят капитал, резервы и сумму активов.
Аудиторы (организация или частные лица) самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.
Существенность в бухучете
На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев, используемые для определения уровня существенности коммерческих компаний:
- прибыль до налогообложения — 5 % ;
- выручка с продаж — 2 % ;
- капитал и резервы — 5 % ;
- сумма активов — 2 % .
Однако некоторые аудиторские фирмы применяют не конкретные числа для определения расчетов уровня существенности, а определяют границы долей. Например, 5 — 10 % прибыли до вычета налогов, 4 — 7 % выручки от продаж.
Уровень существенности равен среднему арифметическому от значений базовых показателей, которые используются в расчетах уровня существенности.
Чтобы вычисления производились корректно, необходимо следить за тем, чтобы величина базовых показателей была совокупна с ближайшими числовыми значениями. Если присутствует серьезное отклонение значения от прочих, то допустима его корректировка, но с обязательным применением коэффициента, значение которого не превышает 2. Если и после этого значение не вольется в совокупность, то аудитору разрешается отбросить его и производить расчет на основании оставшихся.
В рабочих документах проверки должна отображаться вся процедура расчета уровня существенности целиком, включая не только все расчеты, но и усреднения, округления и тому подобное. Также обязательно должны быть указаны причины, из-за которых те или иные значения были исключены аудитором из расчетов.
Уровень существенности является важным пунктом таких этапов аудиторской проверки, как:
- планирование содержания, временных затрат и объема работ;
- выполнение определенных аудиторских процедур;
- завершение аудита (в процессе оценивания влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, которое оказывают обнаруженные искажения).
Как производится расчет уровня существенности
Исходные данные для расчета уровня существенности группируются следующим образом, представленным в примере.
Существенность в аудите
Исходные данные, тыс. рублей
Наименование базового показателя
Предыдущий год (на начало года)
Отчетный год (на конец года)
Среднее значение базового показателя
Прибыль до налогообложения
Выручка от продаж
Капитал и резервы
Таблица 1. Исходные данные для расчета уровня существенности
Для проведения расчета используются показатели текущего периода или усредненные показатели за текущий и предшествующий период. В этом примере будут использоваться усредненные.
В нашем случае совокупность с близкими значениями образуют показатели выручки от продаж, суммы активов и капитала/резервов. Они являются числами близкого порядка, к тому же находятся в пределах одного знака старшего порядка.
Значение, которое характеризует прибыль до налогообложения, из совокупности выпало. Из-за этого его нужно либо отбросить из расчета, либо провести его корректировку, увеличив с коэффициентом 2 . В этом случае он будет удовлетворять параметрам однородности текущей совокупности, так как 55 889 · 2 = 111 778 .
Определение уровня существенности выглядит следующим образом:
Наименование базового показателя
Среднее значение базового показателя, тыс. руб.
Критерий, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения
Выручка от продаж
Капитал и резервы
Таблица 2. Расчет уровня существенности
Уровень существенности равняется 5639 тыс . руб . [ ( 5589 + 5338 + 5824 + 5803 ) : 4 ]
Это сумму допустимо округлять да удобства в последующих операциях, но не более 20 % . В этом примере округляем до 6000 тыс . рублей ( 6 , 4 % округления) и используем уже это значение в качестве показателя уровня существенности.
4.2 Оценка уровня существенности
4.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска
- имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета;
- перечень применяемых нормативных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов;
- наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив;
- насколько организован и эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций;
- состояние учета расчетных операций.
Источник: studfile.net
Оценка уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» существенным (материальным) в аудите являются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Аудитор оценивает, что является существенным по своему профессиональному суждению.
Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы принимать правильные экономические решения.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений, кроме этого он должен принимать во внимание характер (качество) искажения.
В ходе проверки аудитор должен оценить существенность получаемой информации. При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу, т.е. качественную сторону, а затем количественную оценку погрешности.
Любое нарушение выявленное аудитором имеет в своей основе качественную природу и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественную оценку.
Аудитор рассматривает уровень существенности как на уровне Бухгалтерской финансовой отчетности в целом так и в отношении остатков по отдельным счета бухгалтерского учета, группам однотипных операций в случаях раскрытия информации.
Критериями отнесения счетов бухгалтерского учета к значимым являются: наличие сальдовых остатков превышающих общий уровень существенности; большие обороты по счету в течении отчетного периода; наличие необычных проводок.
Это определяется на предварительном этапе планирования. При определении общего уровня существенности аудиторская организация должна использовать наиболее важные показатели бухгалтерской финансовой отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации.
При завершении проверки аудитор обязан оценить кумулятивный эффект выявленных ошибок. В некоторых случаях несущественные погрешности по каждой статье бухгалтерского баланса могут в суммарном измерении обусловить выдачу аудиторского заключения отличного от безоговорочно положительного.
Рассчитаем уровень существенности для ПО «Комаричское».
Таблица 6 — Расчет уровня существенности для ПО «Комаричское» за 2009 г.
Расчетная сумма, руб.
Чистая прибыль (убыток)
Валовой объем продаж без НДС
Общие затраты предприятия
Таблица 7 — Таблица для расчета уровня существенности.
Значение для расчета уровня существенности
Уровень отклонения от среднего
Т.к. максимальное и минимальное значение отклонены от среднего более чем на 20%, тогда рассчитаем новое среднее значение уровня существенности.
Для этого мы отбросим максимальное и минимальное значение:
Таблица 8 — Таблица для расчета уровня существенности.
Значение для расчета уровня существенности
Уровень отклонения от среднего
Т.к. максимальное и минимальное значение отклонены от среднего более чем на 20%, то мы их отбрасываем.
Следует, что средний уровень существенности равен 482, но для более удобных расчетов мы округлим его до 500.
Т.к. планируемый уровень существенности не превышает рассчитанный более чем на 20%, то тогда планируемый будет равен 300 тыс.руб.
Таблица 9 — Таблица для расчета уровня существенности.
Рассчитанный уровень существенности
Планируемый уровень существенности
На основании всех произведенных расчетов можно сказать, что предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности ПО «Комаричское» равно 500 тыс.руб., начиная с которого пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает на ее основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Так как в 2009 г. ПО «Комаричское» в результате своей деятельности получило прибыль в сумме 200 тыс.руб., то определим уровень существенности значимых статей баланса (к значимым статьям относятся статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса).
Таблица 10 — Распределение уровня существенности по статьям баланса ПО «Комаричское» за 2009 г.
Доля в валюте баланса, %
Значение уровня существенности
в т.ч. сырье и материалы
Готовая продукция и товары для перепродажи
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)
Займы и кредиты
в т.ч. перед поставщиками и подрядчиками
задолженность перед персоналом по оплате труда
задолженность по налогам и сборам
На основании рассчитанного уровня существенности по значимым статьям баланса можно сделать вывод, что уровень существенности по статье основные средства равен 221 тыс. руб.; незавершенное строительство — 32 тыс. руб.; запасы — 188 тыс. руб.; в том числе сырье и материалы — 25 тыс. руб., готовая продукция и товары для перепродажи — 162 тыс. руб.; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более 12 месяцев после отчетной даты) — 27 тыс. руб.; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) — 30 тыс. руб.; уставный капитал — 6 тыс. руб.; добавочный капитал — 168 тыс. руб.; нераспределенная прибыль — 8 тыс. руб.; займы и кредиты — 30 тыс. руб.; кредиторская задолженность — 256 тыс. руб.; в том числе пред поставщиками и подрядчиками — 219 тыс. руб.; задолженность перед персоналом по оплате труда — 28 тыс. руб.; задолженность по налогам и сборам — 6 тыс. руб., если в результате проверки эти значения будут завышены, то отчетность ПО «Комаричское» будет не достоверна.
Свобода и самостоятельность деятельности аудиторской организации и индивидуального аудитора предполагает несение риска последствий соответствующих действий.
Различают предпринимательский и аудиторский риски.
Предпринимательский риск, как рыночный риск, связан с возможностью наступления неблагоприятных имущественных последствий предпринимательской деятельности. Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторского рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом» аудиторский риск — риск, выражения аудитом ошибочного мнения в случаи, когда бухгалтерская финансовая отчетность содержит существенные искажения.
Полностью устранить аудиторский риск невозможно, т.к. аудитор не может проверить все документы аудируемого лицу и следовательно величину искажений показателей финансовой отчетности; при условии, что он проверит все документы существует риск неверных выводов по спорным вопросам. В результате этого оптимальный уровень аудиторского риска равен 5%.
Аудиторский риск включает три составляющие:
1. Неотъемлемый риск — подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однородных операций искажения которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности) при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Практически все варианты определения уровня неотъемлемого риска сводится к тестированию организации системы бухгалтерского учета. Аудиторский практикой установлено, что неотъемлемый риск находится в пределах от 80 — 100%.
2. Риск системы контроля — риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенными, не будут своевременно предотвращено или обнаружено с помощью СБУ и СВК.
В практике аудиторской деятельности установлено, что риск СВК не может быть ниже 50%, т.е. находится в пределах от 50 — 100%.
3. Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяет обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, которое может быть существенно по отдельности или в совокупности с искажениям остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Величина риска необнаружения определяется объемом аудиторских процедур, чем выше риск необнаружения, тем меньше аудиторских процедур. Снижение риска необнаружения определяется ростом количества аудиторских процедур.
Риск необнаружения представляет собой вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.
Связь между аудиторским риском и его составляющих можно выразить:
Аудиторская оценка составляющих аудиторского риска может изменяться в ходе аудиторской проверки. Существенность и аудиторский риск связаны между собой в обратной зависимости, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот.
Рассчитаем аудиторский риск ПО «Комаричское», для этого составим вспомогательную таблицу:
Таблица 11 — Таблица для расчета аудиторского риска ПО «Комаричское».
Составляющие аудиторского риска
Источник: studwood.net