Орган управления в бухгалтерском балансе

Содержание

Все организации, ведущие бухгалтерский учет (в том числе с упрощенным учетом), обязаны составлять бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс — основная и важнейшая форма годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности (ч. 1, 3 ст. 14, ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), пп. «а» п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв.

Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 5, 49 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее — ПБУ 4/99)).

Бухгалтерский баланс организации характеризует ее финансовое положение по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Он служит источником данных для проведения экономического анализа деятельности организации.

Лица, обязанные составлять бухгалтерский баланс

Составлять бухгалтерский баланс обязаны все организации (в том числе ведущие упрощенный учет), которые обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 2, ч. 1, 4 ст. 6, ч. 2, 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Годовой бухгалтерский баланс в составе годовой бухгалтерской отчетности составляется за отчетный год (ч. 3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Промежуточный бухгалтерский баланс в составе промежуточной бухгалтерской отчетности составляется за отчетный период менее отчетного года в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами организации, решениями собственника организации установлена обязанность ее представления (ч. 4, 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Кто именно в организации составляет бухгалтерский баланс, организация решает самостоятельно. Руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель экономического субъекта, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, могут принять ведение бухгалтерского учета на себя (ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Форма бухгалтерского баланса

Формы бухгалтерского баланса (обычная и упрощенная) для организации, применяющей общий план счетов, утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее — Приказ N 66н) (п. п. 1, 6.1 Приказа N 66н, Приложения N N 1, 5 к Приказу N 66н).

Адресаты представления годового бухгалтерского баланса

В целях формирования Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО) организации (за некоторыми исключениями) должны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерский баланс в составе годовой бухгалтерской отчетности. Срок представления в общем случае — не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (ч. 1 ст. 14, ч. 3, 4, 5 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Организация, освобожденная от представления обязательного экземпляра отчетности в целях формирования ГИРБО, обязана представлять бухгалтерский баланс в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту ее нахождения (также за некоторыми исключениями) (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Также в некоторых случаях баланс в составе годовой отчетности представляется в орган государственной статистики по месту государственной регистрации организации. Это касается, в частности, организаций, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне, и организаций в случаях, которые устанавливает Правительство РФ (п. п. 5, 6 ч. 4, ч. 7 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Срок представления — в общем случае не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (ч. 5, 7 ст. 18 Закона N 402-ФЗ). Годовая бухгалтерская отчетность указанных организаций не подлежит включению в ГИРБО; пользователи этого ресурса не будут иметь доступ к такой отчетности.

Организации обязаны представить бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности и по другим адресам, предусмотренным законодательством РФ, их учредительными документами, решениями соответствующих органов управления (п. 44 ПБУ 4/99, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012). Указанная норма ПБУ 4/99 и Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 противоречат ст. 18 Закона N 402-ФЗ в части представления бухгалтерской отчетности в органы статистики, поэтому в этой части они не применяются.

Бухгалтерский баланс в составе промежуточной бухгалтерской отчетности не требуется сдавать ни в налоговые органы, ни в органы статистики. Такая обязанность законодательством не предусмотрена.

Содержание, структура, состав показателей бухгалтерского баланса

Формирование показателей бухгалтерского баланса осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и принятой организацией учетной политикой. Бухгалтерский баланс (как и вся бухгалтерская отчетность) должен давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Он составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Укрупненно структура бухгалтерского баланса состоит из двух частей — актива и пассива (Приложение N 1 к Приказу N 66н):

Актив	Пассив
Раздел I. Внеоборотные активы	Раздел III. Капитал и резервы
Раздел II. Оборотные активы	Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Раздел V. Краткосрочные обязательства

Актив баланса предоставляет информацию об активах организации. Источники формирования активов организации отражаются в пассиве баланса. При этом на каждую из дат, представленных в бухгалтерском балансе, итоговые величины активов и пассивов организации равны между собой, что обеспечивается в том числе действием принципа двойной записи. Итоговая сумма пассивов организации, равно как и активов, именуется валютой баланса.

Каждый раздел актива и пассива бухгалтерского баланса включает в себя соответствующие группы статей.

Активы и обязательства представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) (п. 19 ПБУ 4/99, Приложение N 1 к Приказу N 66н, Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 07-01-09/11315):

краткосрочные активы и обязательства, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
долгосрочные активы и обязательства — все остальные активы и обязательства.

Структура бухгалтерского баланса построена таким образом, что активы сгруппированы по степени их ликвидности. То есть насколько быстро актив можно продать и получить за него денежные средства. Наименее ликвидные расположены в начале части «Актив» бухгалтерского баланса, а наиболее ликвидные — в конце. Например, предполагается, что здания, торговые знаки, оборудование достаточно труднее продать, а получение денежных средств по краткосрочной дебиторской задолженности можно ожидать достаточно быстро.

Капитал, резервы и обязательства в пассиве баланса сгруппированы по срочности их погашения и расположены в порядке возрастания такой срочности. Именно поэтому в начале представлен собственный капитал (в том числе уставный капитал и нераспределенная прибыль), а в конце — раздел краткосрочных обязательств, в том числе краткосрочная кредиторская задолженность.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Например, для основных средств регулирующими величинами являются амортизация и обесценение (п. 35 ПБУ 4/99, Рекомендация Р-118/2020-КпР «Переклассификация дооцененных основных средств в долгосрочные активы к продаже» (Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 23.07.2020), Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).

Состав показателей бухгалтерского баланса установлен нормами ПБУ 4/99 и Приказом N 66н. При этом организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса с учетом их существенности. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

То есть существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения (п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа N 66н, Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 N 07-04-09/2654, Письма Минфина России от 02.04.2018 N 07-01-10/20769, от 12.01.2006 N 07-05-06/2).

В частности, при формировании в бухгалтерском балансе показателей по статьям «Прочие» (общей суммы) недопустимо включать в их состав данные об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных операциях, существенные для понимания результатов деятельности организации (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Статьи бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) (п. 11 ПБУ 4/99).

«Нулевой» бухгалтерский баланс

Все организации, ведущие бухгалтерский учет, обязаны сдавать бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности. Тот факт, что организация в отчетном периоде фактически не вела свою деятельность, не является основанием для того, чтобы не формировать и не представлять бухгалтерскую отчетность.

Это значит, что даже при отсутствии в отчетном периоде фактов хозяйственной жизни представлять баланс в составе бухгалтерской отчетности все равно нужно.

Но даже в этом случае организации необходимо будет заполнить отдельные показатели баланса. Например, ООО не может быть зарегистрировано без указания в своем уставе сведений о размере уставного капитала общества. А доли в уставном капитале ООО должны быть оплачены в срок, не превышающий 4 месяца с момента государственной регистрации общества (п. 2 ст. 12, п. 1 ст.

16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», пп. «в» ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Поэтому, как минимум, некоторые факты хозяйственной жизни, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение организации, должны быть отражены в бухгалтерском балансе (п. 8 ст. 3, ст. 5 Закона N 402-ФЗ). Если в отчетном периоде других фактов хозяйственной жизни не произойдет, то по остальным статьям баланса проставляются прочерки (п.

11 ПБУ 4/99).

Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита ООО «ПАРТИ»

Источник: sovety-yurista.ru

Структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс содержит исчерпывающую информацию о финансовом состоянии организации в конкретный период времени. В этом документе отражен весь комплекс информации об имуществе, активах и долгах компании, которая выражена в денежном эквиваленте.

Составляется по форме бухгалтерской отчетности №1 в виде таблицы и включает полный комплекс информации о стоимости имущества и обязательствах организации. По способу отражения данных может быть сальдовым (формируется на определенную дату) или оборотным (составляется по результатам оборота средств за конкретный период времени). Составляется с использованием кодов и требует расшифровки.

В статье рассмотрим структуру этого документа и приведем его подробную расшифровку.

Структура бухгалтерского баланса

С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.

Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:

Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.

Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:

Итоги по двум составным частям — активу и пассиву — должны в итоге быть равны друг другу.

Все строки бухгалтерского документа в подробной расшифровке и унификации приведены в приказе Министерства финансов №66н. В 2019 году в него были внесены изменения приказом №61н.

Составление бухгалтерского баланса — это запись остатков по счетам в нужные строки. Поэтому для корректного составления документа необходимо знать об отражении в конкретных графах таблицы данных определенных счетов.

Рассмотрим основные составляющие бухгалтерского отчета и приведем расшифровку всех его строк с детализаций по счетам.

Коды баланса и их расшифровка

Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.

С 2014 года коды строк должны быть в соотношении с кодами, которые указаны в приложении №4 к приказу Минфина №66н. Более ранние коды из приказа №67н после этой даты не применяются.

Отличие устаревших бухгалтерских кодов от современных — в количестве цифр. В старых кодах их было 3, а новые коды являются 4-значными.

Четырехзначный код заключает в себе определенную информацию. Расшифровка следует таким образом:

первая цифра указывает принадлежность строки бухгалтерскому балансу, а не другому финансовому отчету;
вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится строка (от 1 до 5 по пяти разделам документа);
третья цифра обозначает положение актива в порядке возрастания его ликвидности;
четвертая цифра (0) необходима для построчной детализации данных и введена в соответствии с требованием п. 11 ПБУ 4/99.

В случае с пассивом третья цифра кода показывает порядок возрастания срочности при погашении задолженности.

Также бухгалтерский отчет включает суммарные коды для подсчета общей суммы каждого раздела. Это коды 1100 для раздела «Нематериальные активы», 1200 для раздела «Оборотные активы», 1300 для раздела «Капитал и резервы», 1400 для раздела «Долгосрочные вложения» и 1500 для раздела «Краткосрочные вложения».

Помимо этого, в структуру входят коды 1600 и 1700 для расшифровки баланса по активам и пассивам соответственно.

Перечислим коды строк, которые относятся к активам и пассивам нового и прежнего бухгалтерского баланса с их расшифровкой.

Активы нового баланса

Здесь отражают имущество компании материального и нематериального характера. Расположение статей данной части баланса подчиняется правилу возрастающей ликвидности, то есть в верхних строках находятся данные об имуществе, которое на протяжении своего существования находится в первоначальном виде.

Код по приказу №66н Актив (расшифровка)

1100	Нематериальные активы
1150	Долгосрочные финансовые вложения
1160	Отложенные налоговые активы
1170	Иные внеоборотные активы
1180	Отложенные налоговые активы
1190	Иные внеоборотные активы
1200	Оборотные активы
1210	Запасы
1220	НДС по приобретенным ценностям
1230	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в срок 1 года после отчетной даты
1240	Краткосрочные финансовые вложения
1250	Денежные средства
1260	Иные оборотные активы
1600	БАЛАНС

Пассивы нового баланса

В данной части бухгалтерского баланса отражаются источники, из которых в компанию поступает финансирование. Данный раздел формирует картину собственного и заемного капитала, показывает объемы привлеченных заемных средств с уточнением их долгосрочности или краткосрочности. То есть здесь сконцентрирована информация о поступлении средств и объемах задолженности компании.

Код по приказу №66н Пассив (расшифровка)

1300	Капитал и резервы
1360	Резервный капитал
1370	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1410	Кредиты, займы (долгосрочные обязательства)
1420	Отложенные налоговые обязательства
1500	Краткосрочные обязательства
1510	Кредиты, займы (краткосрочные обязательства)
1520	Кредиторская задолженность
1530	Доходы будущих периодов
1540	Оценочные обязательства
1550	Иные краткосрочные обязательства
1700	БАЛАНС

Активы и пассивы старого баланса

Строки актива и пассива в бухгалтерском балансе, составленном по приказу №67н, не имеют существенных отличий от соответствующих строк нового документа. Разница заключается в новом кодировании и степени детализации данных внутри каждой.

Приведем расшифровку кодов строк активов и пассивов старого бухгалтерского баланса:

Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса

04 «Нематериальные активы»;
05 «Амортизация нематериальных активов».

При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110).

04 «Нематериальные активы»;
05 «Амортизация нематериальных активов».

Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права.

01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств», не учитывая амортизации, которая начисляется на объекты доходных вложений в материальные ценности из строки 1140;
остаток счета 07 «Оборудование к установке» относительно расходов по неоконченному строительству;
остаток счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по расходам на неоконченное строительство при их отражении в сроке 1150.

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
02 «Амортизация основных средств» относительно амортизации по данным объектам;

58 «Финансовые вложения» по долгосрочным вложениям (за вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые являются долгосрочными финансовыми вложениями);
55 «Специальные счета в банках» по субсчету 3 «Депозитные счета» по долгосрочным вложениям и депозитам со сроком более 1 года при условии, что по ним идет начисление процентов;
73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» по процентным займам, период возврата которых составляет 12 месяцев после отчетной даты.

07 «Оборудование к установке» без учета расходов на неоконченное строительство;
08 «Вложения во внеоборотные активы». Не учитывают незавершенные капительные вложения и вложения в нематериальные активы при условии, что компания отражает их в строках 1110 и 1150, соответственно;
Иные внеоборотные активы, которые не были отражены в других группах.

10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании, откроме»
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
29 «Производства и хозяйства на обслуживании»;
41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо по счету 42 в случае учета товара в продажных ценах;
43 «Готовая продукция»;
44 «Расходы в связи с реализацией»;
45 «Отгруженные товары»;
97 «Расходы будущих периодов»;
15 «Заготовление и покупка материальных ценностей»;
прибавка/вычет дебетового/кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости матценностей»
с вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (отражать дебиторскую задолженность поставщиков по авансовым платежам следует с вычетом НДС);
62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» исключая процентные займы;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» без учета НДС по начисленным авансам;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению»;
за вычетом сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».

58 «Финансовые вложения» по краткосрочным вложениям и с вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые имеют отношение к краткосрочным вложениям;
73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» для процентных займов, срок возврата которых после отчетной даты составляет до 1 года.

50 «Касса», исключая остаток субсчета «Денежные документы»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках», исключая суммы, которые учитываются в структуре финансовых вложений;
57 «Переводы в пути».

50 «Касса» по остатку на субсчете «Денежные документы»;
79 «Расчеты внутрихозяйственные» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом;
94 «Недостачи, утраты в связи с порчей имущества»;
Иные оборотные активы, которые не были отнесены к другим разделам.

83 «Добавочный капитал» по переоценке основных средств;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» по переоценке основных средств.

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» без переоценки;
99 «Прибыли и убытки» для промежуточной отчетности.

60 «Расчеты, произведенные с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность компании перед покупателями по полученным авансам следует за вычетом НДС;
73 «Расчеты с персоналом по иным операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» по долгосрочной кредиторской задолженности. Не следует учитывать суммы НДС, которые начислены с авансовых платежей;
86 «Целевое финансирование» по долгосрочной кредиторской задолженности.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность перед покупателями по авансовым платежам следует за вычетом НДС;
68 «Расчеты по налогам, сборам»;
69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» по задолженностям;
70 «Расчеты по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с сотрудниками по иным операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» по краткосрочным кредиторским задолженностям. Размер НДС с авансов учету не подлежит.

Сальдо по счету 98 «Доходы грядущих периодов»;
Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» по целевому финансированию, грантам, технической помощи и т.д.

79 «Внутрихозяйственные расчеты» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом;
86 «Целевое финансирование» по краткосрочным кредиторским задолженностям;
другие обязательства краткосрочного характера, которые не были отражены в других строках данного раздела.

Выводы

Бухгалтерский баланс представляет собой собрание финансовой информации о компании, представленной в цифровом выражении. Для его полноценной расшифровки можно использовать справочные материалы, а кодирование применяется для автоматизированной обработки сведений из документа в органах статистики.

Бухгалтерский баланс имеет четкую структуру, утвержденную приказом Министерства финансов. В 2021 году следует использовать бланк, утвержденный приказом №61н от 19 апреля 2019 года.

Все актуальные формы отчетов есть в сервисе 1С-Отчетность. Умный редактор не допустит ошибок, а налоговая вовремя получит уведомление о принятии требования.

Источник: astral.ru

Управленческий баланс

Управленческий баланс отражает финансовое положение компании в определенный промежуток времени, доступные ресурсы и обязательства. Отчеты такого типа проще для понимания, при сравнении с бухгалтерскими, могут формироваться в свободной форме. Ключевая цель документа — обеспечить руководителя четкой и внятной, структурированной информацией: какие средства свободны, сколько и кому фирма должна. Также появляется возможность быстро оценить эффективность работы компании, ее стоимость и фактическую ликвидность. В сочетании с БДДС и БДР управ. баланс образует сводный бюджет, опираясь на который можно отслеживать динамику развития бизнеса.

Что должно быть в активах, что должно быть в пассивах

При составлении управленческого отчета ключевыми являются таблицы активов и пассивов. Дополнительно можно составить документ-приложение, включающий сведения об источниках происхождения капитала (средства инвесторов, кредиторов, собственные вложения, реинвестиции полученной прибыли и т. п). Общие активы баланса включают:

Внеоборотные средства: основные и капитальные вложения, нематериальные активы (авторские права, патенты). Основные средства — это имущество фирмы (недвижимость, оборудование и т. п).
Оборотный капитал: произведенные товары, остатки денег на счетах, ценные бумаги, долги клиентов, запасы материалов.

К пассивам относятся:

Капитал собственный: вложения учредителей и финансовый результат.
Обязательства краткосрочного характера: кредиторская и прочая задолженности со сроком уплаты менее года (по зарплате, налогам, штрафам, пени, долги поставщикам).
Долгосрочные обязательства: ссуды с длинным сроком погашения, облигации и т. п.

Различают УБ двух типов:

Статистические, составленные на конкретную дату (самая простая форма).
Динамические, сформированные на основе данных за установленные временные промежутки (интервалы).

Корректно построенный управленческий баланс наглядно отображает происходящее с активами компании на момент анализа, позволяет рассчитать рентабельность бизнеса, скорость оборота ТМЗ.

Разница между итогами таблиц — это и есть баланс (должен сходиться, иначе допущена ошибка). В статистических таблицах отсутствуют графы дебет и кредит, сальдо по составным элементам и итоговое отражаются просто как сумма. Динамические данные (износ и т. п) неприменимы.

Отдельно можно детализировать статьи активов:

Денежные средства: в каких банках и на каких условиях размещены (счета, суммы, проценты).
Выручка: по отделам компании.
Основной капитал: часть оборудования и другого имущества может быть неисправным или морально устаревшим, что не позволяет его оценивать по рыночной стоимости (подлежит реализации с дисконтом, либо списанию).
Дебиторская часть: стоит вывести в соответствующую статью проблемных должников (таких денег по итогу можно не дождаться, что не позволяет их корректно учитывать).

В пассивах следует отдельно выделить кредиторскую задолженность (при наличии), по которой истекают сроки истребования (часть долгов так можно сбросить с баланса). Полезно разделить пункт “финансовый результат” на подпункты “от хоз. деятельности” и “при переоценке собственности” — это позволит корректнее оценивать прибыль.

От бухгалтерского управленческий баланс отличается по степени детализации и частоте формирования. В первом случае периодичность регламентирована законодательством, а порядок заполнения привязан к задокументированным источникам. Внутренний отчет для руководства не ограничен подобными рамками, может создаваться за любой период времени, включать гибкую подборку сведений.

Как анализировать состояние дел используя управленческий баланс: что с чем сверить, какие выводы можно сделать

Опираясь на данные УБ руководитель может рассчитать способность компании к погашению долгов в динамике. При наличии критического расхождения между балансом оборотных активов и краткосрочной задолженностью необходимо принимать меры. Характерный пример в сводной таблице ниже:

Характеристика	Ноябрь	Декабрь	Январь
В обороте	12	10	8
Краткосрочные долги	10	11	12
Дефицит активов для покрытия обязательств	Нет	1	4
Коэффициент ликвидности (активы/долги)	1,2	0,9	0,66

*Любые показатели из основных таблиц можно перевести в сводные для анализа.

Исходя из приведенных сводных данных хорошо видно ухудшение ситуации с ликвидностью начиная с декабря. При дальнейшем развитии негативной тенденции расчеты по долговым обязательствам станут невозможны.

В следующей таблице приведем основные признаки ухудшения ликвидности и ответные меры.

Признак	Профилактика
Доля внеоборотных активов становится больше	Приостановка роста внеоборотных активов (закупки оборудования, недвижимости и т. п), если не предполагается расширение производства
Смещение баланса долговых обязательств в сторону краткосрочных требований	Изыскание источников долгосрочного кредитования с целью покрытия коротких долгов и нормализации баланса
Отрицательный результат по итогам фин. деятельности	Выявить убыточные направления (изучение среднего чека по подразделениям, видам продукции и т. п)

Важно соотносить прирост кредиторской задолженности с сопутствующими переменами в структуре активов фирмы. Характерны следующие сочетания:

Растет внеоборотная часть — бизнес развивается, необходимы дальнейшие инвестиции.
Увеличивается оборотная часть (за исключением *дебиторской задолженности) — свидетельствует о нехватке оборотных средств.

Прирост оборотных активов за счет дебиторки означает, что у компании становится больше должников и именно на это уходят внешние заемные средства. Подобная тенденция может служить признаком нецелевых действий и намеренного вывода средств с баланса фирмы на уровне одного из подчиненных подразделений.

Состояние активов следует оценивать по критериям рентабельности капитала:

Собственного: важнейший финансовый показатель = прибыль (чистая)/капитал собственный * 100. По сути — это отдача от вложений в динамике. Результаты рассчитываются за год, в % могут сопоставляться с инфляцией.
Производственных фондов = прибыль годовая/совокупная стоимость материальных ресурсов (оборудования и т. п). Говорит об эффективности производства. Ухудшение показателя в динамике может указывать на износ мат. базы.
Инвестиционного = годовая прибыль (до уплаты налогов и процентов по займам)/(собственный капитал + долгосрочные обязательства). Позволяет судить об окупаемости вложений.

Также важно учитывать оборачиваемость товарно-материальных запасов (ТМЗ), которая характеризует среднюю скорость реализации запасов за выбранный промежуток времени. Рассчитывается как выручка/остатки (за расчетный период).

Опираясь на вышеизложенное, можно оценить финансовое состояние предприятия в целом, его способность быстро восстановить платежеспособность в случае утраты. Используются характеристики:

Текущей ликвидности (на заданный промежуток) = активы/обязательства (учитываются краткосрочные показатели), норма 2.0.
Обеспеченности оборотными средствами (собственными) = капитал/средства (подставляются оборотные значения), норма 0,1.

Более сложный показатель — финансовая устойчивость, которая рассчитывается с использованием большого количества переменных. В упрощенном виде характеристика выражает степень зависимости бизнеса от привлекаемых краткосрочных займов, а значит способность самостоятельно поддерживать свою работоспособность за счет внутренних резервов, устойчивость в условиях кризиса (займы стали недоступны). Нормальные показатели находятся в диапазоне 0,8-0,9, значения ближе к 1 говорят о полной финансовой независимости фирмы, ее платежеспособности в долгосрочной перспективе. Общая формула: (Собственный капитал + займы на длительный срок)/итоги по пассивам.

Деловую активность сложно оценить в рамках какого-то одного критерия. Также, как и в предыдущем случае, используется совокупность факторов. На основе данных УБ показатель можно охарактеризовать как положительный, если по темпам рост прибыли до налогов превосходит скорость прироста выручки, которая в свою очередь обгоняет по темпам авансированный капитал*.

* Предназначенный для приобретения средств расширения бизнеса (производства) с целью повышения прибыли в будущем (графа “капитальные вложения”).

Подводя итоги

Анализ таблиц управленческого баланса позволяет обнаружить многие скрытые проблемы бизнеса, выявить развивающиеся тенденции. В ряде случаев потребуется углубленный аудит по проблемным точкам, но направление будет указано верно и своевременно. Структура хорошего УБ должна соответствовать следующим критериям:

Темпы роста итогов по пассивам превышают инфляцию, но не темпы прироста выручки (не должен расти за счет займов).
Дебиторская и кредиторская задолженности примерно одинаковы по размерам, долям и скорости роста (отсутствие перекоса в сторону нецелевого оттока оборотных средств/закредитованности соответственно).
Оборотные средства прирастают быстрее краткосрочных обязательств и необоротных активов (все в норме с ликвидностью).
По размерам и скорости прироста собственные средства и долгосрочные займы обгоняют внеоборотные активы, являясь источниками финансирования развития бизнеса. Здоровая ситуация — компания получает всю необходимую ликвидность, не прибегая к потенциально проблемным краткосрочным займам.
В пассиве доля собственного капитала составляет не менее 50 % (характеризует нормальный уровень кредитной нагрузки).

Вместо послесловия добавим руководство-памятку для упрощенного расчета финансовых характеристик на основе УБ.

Расчетная статья	Формула
Капитал — рентабельность годовая %	Прибыль/капитал (собственный) *100
ТМЗ (скорость оборота)	Выручка/средний остаток (за расчетный период)
Ликвидность на заданный промежуток	активы/обязательства (учитываются краткосрочные показатели, норма 2.0)
Обеспеченность активами оборотными (собственными)	Капитал/средства (подставляются оборотные значения, норма 0,1)
Фин. устойчивость	(Собственный капитал + займы на длительный срок)/итоги по пассивам

*Определение для выполнения корректных расчетов: оборотный капитал представляет собой разницу между оборотными активами и краткосрочными долгами.

Источник: www.finoko.ru