В этой статье мы сфокусируем студентов на предпосылках формирования финансовой отчетности, определенных МСА 315 (пересмотренным), а также покажем, как нужно отвечать на вопросы по данной теме.
Процедуры, выполняемые в ходе промежуточного аудита и аудита по завершению отчетного периода
Во время проведения промежуточного аудита документируется и оценивается система внутреннего контроля, включая принятие решения о комбинации тестирования средств контроля и процедур проверки по существу. Однако, оба вида процедур нацелены на операции, произошедшие в промежуточном периоде.
Во время аудита по завершению отчетного периода внимание сосредоточено на финансовой отчетности и предпосылках ее формирования, относящихся к активам, обязательствам и долям участия в капитале. На этом этапе аудита планируются процедуры проверки по существу, покрывающие все значимые предпосылки формирования финансовой отчетности.
Предпосылки
Операции включают закупки, продажи и выплату заработной платы в течение отчетного периода. Остатки по счетам включают активы, обязательства и доли участия в капитале, включенные в отчет о финансовом положении на отчетную дату.
Зиновьева И.С. Планирование аудита
Существует очевидная связь между операциями и остатками по счетам, например, в ходе выполнения процедур по подтверждению наличия выручки от продажи аудиторы получают некоторую уверенность относительно существования дебиторской задолженности. Тем не менее аудиторы могут провести другие процедуры, направленные именно на подтверждение существования дебиторской задолженности.
Согласно МСА 315 (пересмотренного) существуют следующие предпосылки формирования финансовой отчетности:
Предпосылки о видах операций и событиях, а также соответствующего раскрытия информации за аудируемый период
(i) Наличие — операции и события, зарегистрированные в учете или раскрываемые в отчетности, имели место, и данные операции и события имеют отношение к организации.
(ii) Полнота — все операции и события, которые должны быть учтены, были учтены, и все соответствующее раскрытие информации, которое должно быть включено в финансовую отчетность, включено.
(iii) Точность — суммы и прочие данные, касающиеся учтенных операций и событий, отражены надлежащим образом, и раскрытие информации правильно оценено и описано.
(iv) Своевременность признания — операции и события отражены в надлежащем отчетном периоде.
(v) Классификация — операции и события отражены на надлежащих счетах.
(vi) Представление — операции и события должным образом сгруппированы или разгруппированы и ясно описаны, а связанное раскрытие информации является соответствующим и понятным в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности.
Предпосылки об остатках по счетам и соответствующее раскрытие информации на конец периода:
(i) Существование — активы, обязательства и доли участия в капитале действительно существуют.
(ii) Права и обязанности — организация владеет правами на активы или контролирует их, а обязательства представляют собой законные обязанности организации.
Простая методика внутреннего аудита за 7 шагов
(iii) Полнота — все активы, обязательства и доли участия в капитале, которые необходимо было учесть, были учтены, и все соответствующее раскрытие информации, которое должно быть включено в финансовую отчетность, включено.
(iv) Точность, оценка и распределение — активы, обязательства и доли участия в капитале включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах, надлежащим образом отражены все соответствующие корректировки в связи с оценкой или распределением, и правильно оценено или описано соответствующее раскрытие информации.
(v) Классификация — активы, обязательства и доли участия в капитале отражены на соответствующих счетах.
(vi) Представление — активы, обязательства и доли участия в капитале должным образом сгруппированы или разгруппированы и однозначно описаны, и связанное раскрытие информации является соответствующим и понятным в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности.
Интерпритация предпосылок и надлежащие аудиторские процедуры
Во многих случаях значение предпосылок вполне очевидно, но готовясь к экзамену «Аудит и сопутствующие услуги», кандидатам следует помнить о важности усвоить предпосылки и уметь применять их в ходе аудита. В частности, кандидаты должны уметь указывать и пояснять предпосылки, указывать, какая предпосылка тестируется отдельно взятой аудиторской процедурой, и описывать аудиторские процедуры по отношению к предпосылке при проверке отдельной операции или остатка по счету, включая связанное раскрытие информации.
Ниже представлено краткое описание предпосылок, практические примеры их применения и соответствующие аудиторские процедуры.
Предпосылки о видах операций
Наличие — операции и события, зарегистрированные в учете или раскрываемые в отчетности, имели место, и имеют отношение к организации. Например, отраженная в учете выручка представляет собой заказ товара добросовестным покупателем, отгрузку товара покупателю и оформление документов в отчетном периоде.
Соответствующие процедуры — сформировать выборку записей счета Главной книги по учету выручки и сопоставить записи в учете с надлежащим заказом покупателя, накладной на отгрузку и счетом-фактурой.
Полнота означает, что все операции были учтены, и включено все соответствующее раскрытие информации.
Соответствующие процедуры – сформировать выборку заказов покупателей и сопоставить с накладными на отгрузку и записями журнала учета продаж.
Обратите внимание на разницу в вышеописанных процедурах и их разнонаправленность. Процедура тестирования полноты начинается с проверки относящихся к операции документов для подтверждения наличия записей в бухгалтерском учете. Процедура проверки наличия начитается с записи в бухгалтерском учете, которая соотносится с документами, подтверждающими операцию.
Точность означает, что отсутствуют ошибки в первичных учетных документах и записях бухгалтерского учета. Раскрытие информации правильно оценено и описано, если показатели и пояснения не искажены.
Соответствующие процедуры — проверка математической точности счетов, начисления заработной платы и т.д., и проверка того, что процесс выверки контрольных счетов разработан с целью получения уверенности о точности.
Своевременность признания — операции отражены в надлежащем отчетном периоде.
Соответствующие процедуры – сопоставить данные последней накладной на получение товаров и накладной на отгрузку из документации по проведению инвентаризации запасов с накладными на получение и отгрузку для подтверждения, что товар, полученный до окончания периода, отражен в отчетном периоде, и отгрузка товара отражена в отчетном периоде.
Классификация — операции отражены на надлежащих счетах, например закупки сырья материалов отражены как таковые, а не как объекты незавершенного строительства.
Соответствующие процедуры – сверить данные накладной на получение с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета.
Представление — операции ясно описаны понятным языком и должным образом сгруппированы или разгруппированы. Индивидуальные операции группируются путем объединения. Операция или группа операций разгруппируется путем выделения составляющих. Примечания к финансовой отчетности часто используются для разукрупнения показателей отчета о финансовых результатах. При принятии решения о группировке или разгруппировке показателя необходимо принимать во внимание его существенность.
Соответствующие процедуры – подтвердить, что общая сумма расходов на вознаграждение персонала разгруппирована в примечаниях к финансовой отчетности на соответствующие составляющие, например такие как, заработная плата, расходы по пенсионному плану, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование и др.
Предпосылки об остатках по счетам
Существование — активы, обязательства действительно существуют и не завышены, например путем включения фиктивной дебиторской задолженности или запасов. Данная предпосылка тесно связана предпосылкой наличия операций.
Соответствующие процедуры – провести наблюдение за существованием внеоборотных активов, рассылку писем о подтверждении дебиторской и кредиторской задолженности и банковских остатков.
Права и обязанности — организация имеет право собственности на активы или контролирует их, а обязательства представляют собой законные обязанности организации по погашению задолженности.
Соответствующие процедуры – проверить правоустанавливающие документы на объекты недвижимости и земельные участки. Сопоставить текущие активы с соответствующими накладными/счетами на покупку. Хотя данная процедура подтверждает главным образом стоимость. Сопоставить долгосрочные обязательства, такие как займы и кредиты, с соответствующими кредитными соглашениями.
Полнота – отсутствуют упущения, все активы и обязательства, которые необходимо было учесть, учтены, и все соответствующее раскрытие информации включено. Другими словами, отсутствует занижение активов или обязательств.
Соответствующие процедуры – поверить данные учета расходов на текущий ремонт с целью выявления элементов, которые должны были быть учтены как основные средства и были пропущены. Проведение сверки данных счета кредиторской задолженности с актами сверки поставщиков в первую очередь служит подтверждением полноты, но также дает некоторую уверенность в отношении предпосылки существования.
Точность, оценка и распределение означает, что суммы активов, обязательств и долей участия в капитале соответствуют действительности. Под распределением понимаются такие вопросы, как, например, включение соответствующей суммы накладных расходов в оценку запасов.
Соответствующие процедуры – сверить стоимость активов с накладными на покупку/счетами, проверить ставки и расчет амортизации.
Классификация означает, что активы, обязательства и доли участия в капитале отражаются на соответствующих счетах.
Соответствующие процедуры – сверить данные учета затрат на исследования со счетами на покупку, является подходящей процедурой, как и в предыдущем примере. Актив, являющийся результатом разработок, подлежит признанию как нематериальный актив, когда организация может продемонстрировать выполнение условий МСФО 38 «Нематериальные активы».
Представление означает, что примечания, относящиеся к активам и обязательствам, релевантны и изложены понятным языком. Описанные выше в настоящей статье вопросы группировки или разгруппировки показателей также актуальны и для активов, обязательств и долей участия в капитале.
Соответствующие процедуры – аудиторы используют контрольные перечни, составленные для проверки представления финансовой отчетности в соответствии с правилами бухгалтерского учета и требованиями законодательства. Контрольные перечни применяются в отношении и операций, и активов, обязательств и долей участия в капитале. Например, в контрольном перечне может подтверждаться, что пояснение по внеобротным активам включает стоимость, поступления, выбытия, суммы амортизации и пр.
Типичные экзаменационные вопросы
На экзамене «Аудит и сопутствующие услуги» вопросы по предпосылкам часто бывают в форме теста, но также предпосылки могут экзаменоваться в виде вопросов, требующих развернутого ответа, где кандидатам предлагается продемонстрировать знания предпосылок и детальных процедур по отношению к предпосылке при проверке отдельной операции или остатка по счету.
Ниже представлены иллюстративные (но неисчерпывающие) примеры того, какие вопросы по предпосылкам могут встречаться в рамках экзамена «Аудит и сопутствующие услуги».
Какие из нижеследующих процедур проверки по существу должны быть выполнены для подтверждения ПОЛНОТЫ внеоборотных активов?
А. Сформируйте выборку активов, включенных в Журнал учета внеоборотных активов, и проведите наблюдение за их существованием на территории клиента
B. Проанализируйте счет по учету расходов на обслуживание и ремонт активов с целью выявления элементов, которые должны были быть учтены как основные средства
C. Сопоставьте поступления от выбытия активов с подтверждающей документацией и книгой учета денежных средств
D. Пересчитайте суммы амортизации для выбранных объектов внеоборотных активов
Чтобы справиться с подобными вопросами кандидатам рекомендуется рассмотреть каждую предлагаемую процедуру, помня о цели аудитора при тестировании полноты, и обдумать, будет ли процедура способствовать достижению цели?
A. Подтверждает существование, а не полноту — в данном случае принципиально направление тестирования – полноту можно было бы подтвердить, выбрав на территории объекты внеоборотных активов и сопоставив их с записями в журнале учета внеоборотных активов.
B. Подтверждает полноту, так как аудитор может выявить элементы, которые не были учтены как основные средства, поэтому ответ правильный.
C. Подтверждение поступления от выбытия активов в большей мере применимо к точности и оценке.
D. Подтверждение суммы амортизации в большей мере применимо к точности и оценке.
В вопросе, требующем развернутого ответа, от кандидатов может потребоваться указать предпосылки и применить их по отношению к определенной части финансовой отчетности, как например:
Опишите процедуры проверки по существу, которые аудитор должен выполнить для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении ОЦЕНКИ запасов компании Х.
Кандидаты должны обладать способностью связать соответствующие процедуры с необходимой предпосылкой. В этом случае, например, процедуры, выполняемые в ходе наблюдения за инвентаризацией, обеспечивают доказательства существования запасов, но не полноты.
Заключение
Предпосылки формирования финансовой отчетности на протяжении долгого времени являются важной частью программы курса аудита.
Кандидаты должны убедиться, что они знают предпосылки и могут объяснить их значение. Кандидатам следует не заучивать процедуры, а получить понимание, почему процедура обеспечивает уверенность в отношении определенной предпосылки. В некоторых случаях критическим фактором является направление тестирования.
Статья написана членом экзаменационного совета по курсу «Аудит и сопутствующие услуги»
Источник: www.accaglobal.com
Подготовка к обязательному аудиту: пошаговая инструкция
То, что к аудиторской проверке нужно готовиться, для бухгалтеров не новость. Особенно важной подготовка является, если компании предстоит обязательный аудит. Ее цель – обнаружение возможных проблем для оперативного их решения.
Как подготовиться к проверке в сжатые сроки и без аврала в бухгалтерии? Представляем вашему вниманию подробную инструкцию. Она позволит распланировать подготовку, не упустить из виду ключевые точки.
1. Учетная политика
- рабочему плану счетов бухучета с синтетическими, аналитическими счетами;
- формам первичной документации, регистрам учета, документам для внутренней отчетности;
- порядку проведения инвентаризации обязательств, активов;
- способам оценки обязательств, активов;
- правилам документооборота, технологии обработки учетной информации;
- порядку контроля хозяйственных операций;
- другим решениям для организации и ведения бухучета.
Все вышеперечисленное отражается в учетной политике в обязательном порядке. Обнаружили недочеты? Есть время исправить ошибки до обязательного аудита!
2. Отчетность
Ни один обязательный аудит не обходится без проверки комплектности бухгалтерской отчетности. Соответственно, перед его проведением рациональным решением будет внутренний профильный аудит. В фокусе – соответствие учетных данных отраженным в отчетной документации, качество заполнения деклараций, расчетов, других актуальных форм, полнота бухгалтерской отчетности в соответствии с применяемым режимом налогообложения.
Особое внимание рекомендуется уделить обязательным полям отчетов, строкам, которые должны заполняться автоматически. Как показывает практика, автоматический метод не всегда срабатывает. Обнаруженные ошибки будут фигурировать в аудиторском заключении. Исправьте их до обязательного аудита.
Еще один важный момент – непосредственно комплектность отчетности. В рамках обязательного аудита, согласно ФЗ №402 (ст. 6, п. 5) проверяются все формы (с приложениями). Комплекта упрощенной бухгалтерской отчетности будет недостаточно. Если ваша компания относится к малому бизнесу, позаботьтесь о заполнении соответствующих приложений к отчетам в преддверии аудиторской проверки.
3. Сверка взаиморасчетов с контрагентами
Действующее Положение по ведению бухучета (п. 73-74) определяет правила отражения в учете расчетов с кредиторами, дебиторами. Согласно документу, налогоплательщик должен своевременно проводить сверки по указанным расчетам. Сверяться и согласовываться суммы должны с соответствующими организациями.
Если в налоговой и бухгалтерском учете компании фигурируют разные данные, это свидетельствует об ошибках сверки. Согласно действующему законодательству, несогласованные данные и неурегулированные суммы оставлять в бухгалтерском балансе запрещено.
Периодичность проведения сверок жестко не регламентирована. Но это не означает, что проводить их не нужно. Любой обязательный аудит касается, в том числе, и актов сверки взаиморасчетов с контрагентами. Позаботьтесь заранее о наличии актуальных документов, которые могут быть предоставлены аудиторам.
4. Инвентаризация
Проведение инвентаризации обязательств, имущества актуально для каждого налогоплательщика. Инвентаризация обеспечивает достоверность данных учета, их соответствие реальному положению дел в компании. Обязательной для большинства субъектов предпринимательства является годовая инвентаризация. В зависимости от специфики деятельности она может проводиться чаще.
Перед обязательным аудитом проверьте инвентаризационные документы, дату проведения последней инвентаризации. Оформите все недостающие документы. Проведите инвентаризацию кредиторской, дебиторской задолженности. Это необходимо для выявления безнадежных долгов, по которым должен быть сформирован резерв. Отсутствие такого резерва – распространенная ошибка, которую выявляют специалисты при проведении обязательного аудита.
5. Формирование резервов
В преддверии аудиторской проверки бухгалтеру рекомендуется обратить внимание на сформированные резервы. И прежде всего на резерв по сомнительным долгам. Важно не только его наличие. Стоит проверить соответствие сформированного резерва результатам инвентаризации, проведенной в конце года.
Формирование резерва по сомнительным долгам является требованием действующего законодательства. Тем не менее многие налогоплательщики его игнорируют. Данная ошибка выявляется при обязательном аудите и указывается в аудиторском заключении. Игнорирование требований действующего законодательства не лучшим образом сказывается на репутации налогоплательщика.
Вторым важным резервом является резерв на оплату отпусков сотрудников. Он рассматривается как оценочное обязательство. Согласно ПБУ, оценочные обязательства должны соответствующим образом отражаться в бухгалтерском учете. Причем это касается и субъектов МСП в том числе. Компании из сектора малого бизнеса, попадающие под обязательный аудит, должны вести полноценный (не упрощенный) бухгалтерский учет.
6. Первичная документация
Первичную документацию необходимо сразу оформлять правильно. Это понятно каждому. Но на практике так получается не всегда. Перед обязательным аудитом имеет смысл выборочно проверить основные формы бухгалтерской первички.
Обратите внимание на обязательные реквизиты. Именно в них чаще всего допускаются ошибки, которые впоследствии обнаруживаются аудиторами. Также проверьте, все ли факты хозяйственной деятельности подтверждены первичными документами. Данное требование является обязательным. Если каких-либо документов не хватает, позаботьтесь об их формировании, получении от контрагентов и т.п.
Источник: xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai
Услуги аудита и бухгалтерского учета
Независимая проверка документации выполняется с целью определения ее достоверности во всех существенных аспектах. Эта процедура проводится индивидуальным аудитором или аудиторской организацией.
Согласно действующему российскому законодательству, услуги аудита и бухгалтерского учета обязательно требуются в следующих случаях:
- организация существует в форме акционерного общества;
- ценные бумаги предприятия находятся в обращении на фондовых торгах;
- сумма активов на балансе юрлица на конец предшествовавшего периода превышает 60 миллионов рублей;
- объем выручки юрлица (не считая госорганы, муниципальные учреждения и сельскохозяйственные кооперативы) за предшествующий период превышает 400 миллионов рублей;
- организация публикует консолидированную отчетность (за исключением внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений);
- объектом проверки является кредитная фирма или бюро кредитных историй, страховая организация, инвестиционный фонд, фондовая биржа и т. д.
Порядок проведения аудита
- Планирование и подготовка к проверке. На этой стадии аудитор изучает деятельность организации, составляет план работ и запрашивает требуемую документацию.
- Сбор доказательств и анализ информации. Изучается вся запрошенная документация. При необходимости опрашиваются специалисты, занимающиеся бухгалтерским сопровождением. Сведения систематизируются.
- Выдача заключения. Этот документ позволяет судить о достоверности отчетности и качестве бухгалтерского сопровождения. Получение аудиторского заключения, безусловно, считается главной целью проверки.
стоимость услуг
Аудит отчетности иностранных представительств
от 70 000 руб/год
Аудит бухгалтерской отчетности организаций в сфере услуг
от 80 000 руб/год
Аудит бухгалтерской отчетности организаций в сфере аренды
от 80 000 руб/год
Аудит бухгалтерской отчетности турагентств
от 85 000 руб/год
Аудит бухгалтерской отчетности торговых компаний
от 90 000 руб/год
Аудит бухгалтерской отчетности кафе, ресторанов
от 95 000 руб/год
Аудит бухгалтерской отчетности издательств и типографий
от 100 000 руб/год
Аудит бухгалтерской отчетности интернет-магазинов
от 100 000 руб/год
Аудит отчетности иностранных филиалов
от 100 000 руб/год
Аудит отчетности некоммерческих организаций (НКО)
от 120 000 руб/год
Аудит отчетности компаний в сфере транспорта и логистики
от 120 000 руб/год
Аудит отчетности производственных компаний
от 150 000 руб/год
Аудит отчетности строительных компаний
от 150 000 руб/год
От чего зависит стоимость аудита?
Стоимость аудита зависит
- от объемов работ, масштаба и сложности деятельности Клиента.
- от времени проведения аудиторской проверки и этапов, на которые разбивается аудиторская проверка.
Стоимость аудита складывается из рассчитанных трудозатрат по проекту, умноженных на ставку работы специалиста Компании «РосКо».
КОГДА СТОИТ ОБРАТИТЬСЯ В «РОСКО»
В некоторых ситуациях компании сами инициируют проведение проверки .
Сотрудники «РосКо» проводят аудит бухгалтерской отчетности, цена которого окупается
для клиента за счет предотвращения рисков, в следующих случаях:
необходимо получить достоверную
информацию о состоянии
бухгалтерского и налогового учета
есть сомнения в квалификации
бухгалтера
получение кредита от банка
нужно проверить соответствие
учета и отчетности изменениям
в законодательстве
БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ (АУДИТ) В МОСКВЕ — ОДНО ИЗ ПРИОРИТЕТНЫХ
НАПРАВЛЕНИЙ ДЛЯ КОМПАНИИ «РОСКО». МЫ:
проводим комплексные
и тематические проверки
консультируем клиентов
и предоставляем рекомендации
в нашем штате работают
квалифицированные специалисты
с большим опытом
Аудит ведения бухгалтерского учета проводят специалисты, которые глубоко знакомы с различными направлениями бизнеса
и обладают достаточной квалификацией для проведения всеобъемлющего анализа и предоставления рекомендаций с учетом
специфики и нюансов конкретного вида деятельности.
МЫ ОКАЗЫВАЕМ АУДИТОРСКИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ,
СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ДОСТУПНА,
А ВЫГОДЫ ОЧЕВИДНЫ ДЛЯ КЛИЕНТОВ. ЭТО:
экономия времени
и средств
защита от рисков
оптимизация расходной части
и базы налогообложения
подтверждение работы
в правовом поле
Проверка ведения бухгалтерского учета, проводимая по относительно невысокой цене, позволяет сформировать
аудиторское заключение о полной достоверности отчетности. Кроме того, в ходе изучения деятельности предприятия
выявляются ошибки и угрозы, даются рекомендации по их устранению. По желанию клиента мы подготовим краткий
отчет с тезисами по основным моментам проверки.
СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ
Аудит отчетности организации в соответствие с законом проводится ежегодно, как правило,
в феврале-марте года, который следует за отчетным.
Проверка может проводиться в несколько этапов (по кварталам, полугодиям, раз в 9 месяцев или в год).
Это утверждается в момент подписания договора. От этого показателя зависит
цена услуг по проведению аудита бухгалтерской отчетности.
При проведении поэтапной проверки появляется возможность вовремя внести корректировки в отчетность
при выявлении каких-либо несоответствий, равномерно распределить расходы, не уплачивая всю стоимость сразу.
Аудит по инициативе клиента проводится в любое время.
Специалисты «РосКо» выполняют весь комплекс услуг оперативно и профессионально.
Источник: rosco.su