Любой хозяйствующий субъект располагает как оборотными, так и внеоборотными активами, необходимыми для осуществления производственно-коммерческой деятельности.
Основные средства, материальные запасы всех видов, денежные фонды и финансовые инструменты – все это, как правило, не вызывает вопросов у представителей бизнеса и бухгалтеров, когда речь идет о стоимостной оценке, учете и других задачах.
Однако нематериальные активы (НМА) в этом отношении пока еще остаются темой, требующей детального разъяснения.
Главная проблема адекватного восприятия НМА заключается именно в том, что такие объекты не имеют материального выражения, хотя и относятся к категории внеоборотных активов.
Об их существовании есть смысл говорить лишь в аспекте обладания определенными юридическими правами.
Разбираться в специфике создания и применения НМА крайне необходимо сегодня, так как эти активы ощутимо влияют на состояние бизнеса и его прибыльность.
Урок 7. Основные средства, нематериальные активы и вложения во внеоборотные активы
Что такое нематериальные активы
Нематериальные активы – это те объекты, которые не обладают материально-вещественным воплощением, но при этом приносят прибыль и используются в производстве более одного календарного года.
В общем виде НМА обычно сводятся к авторским правам, правам на патенты, ноу-хау, селекционные достижения, деловой репутации и прочим подобным активам. Иными словами, нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые в производстве, но не являющиеся материальным предметом, который, грубо говоря, «можно потрогать».
Отсутствие материальной формы – это ключевое отличие НМА от основных средств. В остальном, с точки зрения использования и учёта, эти категории активов довольно схожи: они могут быть оприходованы через покупку, самостоятельное создание или внесение в УК от учредителя; они амортизируются, используются более 12 месяцев и не предназначаются исключительно для перепродажи.
В бухгалтерском балансе они также отображаются по-разному. Есть строка баланса «Основные средства», есть строка «Нематериальные активы». Что касается текущего бухгалтерского учёта, то проводки, связанные с НМА, проводятся по 04 счету «Нематериальные активы», а также 05 счету «Амортизация нематериальных активов».
Для признания объекта нематериальным активом важна возможность идентификации и отделения от других активов. Например, профессиональные качества и навыки сотрудников не будут считаться НМА, поскольку они неотделимы от самого сотрудника, который ими обладает.
К примеру, пекарня изобрела новую технологию производства пирожков и запатентовала её. Оборудование, задействованное в процессе производства, будет являться основными средствами, продукты – материалами, сами пирожки – готовой продукцией и товарами, а вот запатентованная технология будет относиться к НМА.
Основные средства и нематериальные активы
Что относится к нематериальным активам
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Не относятся к НМА
- не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
- вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
- финансовые вложения;
- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности
НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».
Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Налоговый учет НМА
Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., то расходы на приобретение (создание) НМА могут учитываться единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Основания возникновения НМА
Нематериальные активы возникают на определенных основаниях. Их наличие должно быть подтверждено документально. Особенно это важно при бухгалтерском учете НМА. Подтвердить основания получения прав можно следующей документацией:
- Патенты.
- Договоры на передачу прав.
- Договоры купли-продажи.
- Лицензии на право эксплуатации.
- Договоры о передаче прав на изобретения, ноу-хау.
Нематериальные активы могут как создаваться самим предприятием, так и приобретаться. В первом случае требуется получить патент. К примеру, компания сделала изобретение в производственной отрасли, и активно пользуется им. Однако открытие не будет включено до тех пор, пока не получен патент. Другой пример: организация пользуется изобретением другого лица.
Для получения прав на него требуется составить договор на передачу нематериального актива.
Открытие может принадлежать сотрудникам предприятия. В данном случае с работниками заключается договор об исполнении НИОКР. Сам по себе факт того, что сотрудник что-то изобрел, вовсе не означает, что открытие принадлежит предприятию.
Оценка нематериальных активов
Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:
- Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
- Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
- Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.
ВАЖНО! Стоимость определяется исходя их цены объекта на момент его поступления. Обычно первичную стоимость можно определить исходя из заключенного договора на передачу прав. Они могут быть переданы предприятию на безвозмездной основе. В этом случае оценка проводится на основании рыночной стоимости на аналогичные объекты.
Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:
- сумма, выплаченная продавцу;
- оплата посреднических услуг;
- получение консультаций, связанных с приобретением актива;
- таможенные сборы.
Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:
- зарплаты разработчикам;
- социальные отчисления;
- материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.
Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.
Правила учета НМА
Единицей измерения НМА является инвентарный объект. Под этим термином понимается совокупность всех прав, связанных с покупкой одного актива. В состав объекта могут входить права на совокупность объектов.
Объекты фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы». В учете должна быть указана их первоначальная стоимость. Несколько сложнее ситуация обстоит с амортизацией. Ее, в отношении некоторых активов, нельзя отражать на счете 05 «Амортизация НА». Начисления указываются в графе кредит счета 4 «Нематериальные активы».
Поступление в предприятие объектов отражается в дебете по счету 04. Корреспонденцией будет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Амортизация
Для расчета амортизации применяются два метода:
- Линейный. При линейном способе учитываются нормы амортизации, определенные на основании сроков пользования объектом.
ПРИМЕР. Предприятие приобрело активы на сумму 12 000 рублей. Срок пользования составляет 4 года. Для вычисления годовых отчислений нужно сумму разделить на сроки. Получиться 3 000 рублей.
Данную сумму можно разделить на 12. Это позволит определить ежемесячные отчисления.
- Уменьшаемый остаток. Отчисления рассчитываются на основании остаточной стоимости на начало отчетного периода.
ПРИМЕР. Активы куплены на сумму 10 000 рублей. Для определения годовой нормы нужно 10 000 рублей разделить на 100%. Получится 10%. Годовая сумма амортизации составит 1 000 рублей (10 000 умножить на 10%).
Остаточная стоимость составит 9 000 рублей (10 000 – 1 000).
Нематериальные активы, несмотря на отсутствие физической формы, должны быть правильно отражены в бухгалтерском учете. Для этого нужно знать признаки НМА, правила расчета амортизационных начислений.
Источник: 1c-md.com
ОТРАЖЕНИЕ СВЕДЕНИЙ О НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Сведения за год о НМ А приводятся в бухгалтерском балансе (ф. № 1), в справке о наличии ценностей, учитываемых па забалансовых счетах, а также в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2002 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Перечень информации о НМА и операциях с ними, подлежащей раскрытию в отчетности, приведен в ПБУ 14/2007 (рис. 3.7).
В бухгалтерском балансе указывается стоимость имеющихся у организации НМА, в том числе патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы, а также организационные расходы и деловая репутация организации.
В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные о правах на использование интеллектуальной собственности других лиц, предоставленных но лицензионным договорам и за которые перечисляются лицензионные платежи.
Рис. 3.7. Раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности
В приложении к бухгалтерскому балансу сведения о НМА заносятся в подраздел 1 «Нематериальные активы» третьего раздела «Амортизируемое имущество» этой формы. В отдельную строку записываются данные в стоимостном выражении об изменениях принадлежащих организации прав на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности на протяжении года, в том числе прав, возникающих из авторских и иных договоров па произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.; о правах, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств па полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; правах на ноу-хау; правах па пользование обособленными природными объектами; организационных расходах и деловой репутации организации.
Помимо форм бухгалтерской отчетности информация о НМА отражается в следующих формах статистической отчетности:
? ф. № 4-НТ (перечень) представляется в адрес Роспатента 25 января после отчетного года. Состоит из двух разделов:
- 1) «Использование объектов промышленной собственности»,
- 2) «Патентование за рубежом»;
- ? ф. № 2-инновация представляется территориальному органу Госкомстата России 2 апреля после отчетного года. Состоит из восьми разделов. Содержит информацию о затратах па технологические инновации, финансирование НИОКР, приобретение новых технологий и т.д.;
- ? ф. № 1 -технология представляется территориальному органу Госкомстата России 20 января после отчетного года. Состоит из двух разделов:
- 1) сведения о создании передовых производственных технологий,
- 2) сведения об использовании передовых производственных технологий;
Источник: bstudy.net
Новое в учете нематериальных активов
Известно, что с 1 января 2001 года в связи со вступлением в силу ПБУ 14/2000 существенно изменился учет нематериальных активов. Этот документ, к сожалению, не дает однозначного и исчерпывающего ответа на многие вопросы, возникшие у бухгалтеров после его вступления в силу. В этой статье профессор Санкт-Петербургского Торгово-экономического Института Виктор Владимирович Патров излагает свою точку зрения на порядок учета НМА после 1 января 2001 года. Cтатья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург.
- Определение нематериальных активов
- Оценка нематериальных активов
- Определение срока полезного использования нематериальных активов
- Амортизация нематериальных активов
- Отражение амортизации НМА в бухгалтерском учете
- Списание нематериальных активов
- Учёт операций по предоставлению права на использование НМА
- Деловая репутация организации
- Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности
- Что делать со «старыми» НМА?
В пункте 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) перечислен комплекс условий, которые
В пункте 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) перечислен комплекс условий, которые необходимо соблюдать при принятии к учёту активов в качестве нематериальных:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
в) использование для производственных и управленческих нужд;
г) использование свыше одного года;
д) не предполагается последующая перепродажа данных активов;
е) способность приносить организации в будущем доход;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
В пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (именно им до 01.01.2001 регулировался порядок учета нематериальных активов) перечислены только вышеуказанные подпункты в, г и е; остальные подпункты (а, б, д и ж) являются новыми.
Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:
1. Исключительные права на следующие результаты интеллектуальной деятельности:
а) авторские права на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
б) права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения;
в) права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
2. Организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
3. Деловая репутация организации.
Объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 ПБУ 14/2000, относятся к нематериальным активам. Что касается организационных расходов и деловой репутации, то они не отвечают всем вышеуказанным условиям (например, не могут быть идентифицированы), но в порядке исключения пунктом 4 ПБУ 14/2000 включены в состав нематериальных активов.
Вышеуказанный состав нематериальных активов по сравнению с их составом, перечисленным в пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности, существенно изменился.
Во-первых, из состава прав исключены права на произведения науки, литературы и искусства и объекты смежных прав, а также на «ноу-хау».*
* Права на «ноу-хау» российским законодательством вообще не определены.
Во-вторых, в состав нематериальных активов включены не просто права на результаты интеллектуальной деятельности, а только исключительные права на эти результаты. Эти исключительные права определены различными законами («Об авторском праве и смежных правах», «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», «О правовой охране программ для электронных машин и баз данных» и др.). Например, автор программы для ЭВМ имеет исключительное право осуществлять и/или разрешать осуществление следующих действий: выпуск программы в свет, воспроизведение программы в любой форме, распространение программы, её модификация и др. Другие лица могут использовать результаты интеллектуальной деятельности только с согласия правообладателя (ст. 138 ГК РФ).
В-третьих, в ПБУ 14/2000 четко определено, что организационные расходы и деловая репутация организации учитываются в составе нематериальных активов, тогда как в пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано, что они могут относиться к нематериальным активам.
В-четвертых, в составе нематериальных активов совершенно очевидно не могут учитываться приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда, как это было до 1 января 2001 года (см. например, пункт 19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года №60 н), поскольку они имеют материально-вещественную (физическую) структуру и не отвечают условию а) пункта 3 ПБУ 14/2000. Порядок учета вышеуказанных квартир на счете 04 «Нематериальные активы» был определен письмом Минфина России от 29.10.1993 № 118 «Об отражении в бухгалтерском учёте отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве», и о его абсурдности говорят многие специалисты.
В пункте 2 ПБУ 14/2000 сказано, что данное Положение не применяется в отношении материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В пункте 4 ПБУ 14/2000 говорится, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, то есть не отвечают условию б) пункта 3 ПБУ 14/2000.
В пункте 5 ПБУ 14/2000 впервые сказано, что единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является, как и по основным средствам, инвентарный объект, и дано его определение.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.
Источник: buh.ru