Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе малого предприятия по статье

Содержание

Согласно п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), основные средства (далее — ОС) представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.
Бухгалтерский учет ОС организации регулируется следующими нормативными актами:
— Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания N 91н).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний N 91н актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Методических указаний N 91н к объектам ОС относятся:
— здания;
— сооружения и передаточные устройства;
— рабочие и силовые машины и оборудование;
— измерительные и регулирующие приборы и устройства;
— вычислительная техника;
— транспортные средства;
— инструмент;
— производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
— рабочий, продуктивный и племенной скот;
— многолетние насаждения;
— внутрихозяйственные дороги;
— прочие соответствующие объекты.
В составе ОС учитываются также:
— земельные участки;
— объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
— капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
— капитальные вложения в арендованные объекты ОС, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Инвентарным объектом ОС на основании п. 6 ПБУ 6/01 признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Под комплексом конструктивно-сочлененных предметов понимается один или нескольких предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете организации объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования.
Под сроком полезного использования ОС согласно п. 4 ПБУ 6/01 понимается период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется исходя из следующих условий:
— ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), влияния естественных условий и агрессивной среды, систем проведения ремонтов;
— нормативно-правовых ограничений использования объекта.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации на основании п. 17 ПБУ 6/01. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 основой для определения годовой суммы амортизационных отчислений служит первоначальная или остаточная стоимость объекта ОС в зависимости от выбранного способа ее исчисления:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ начисления амортизации избирается применительно к каждой группе ОС исходя из специфики их эксплуатации. Применение выбранного способа проводится в течение всего срока полезного использования объектов ОС, входящих в эту группу.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, объекты ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, учитываются на счете 01 «Основные средства» с ежемесячным перенесением части своей стоимости на затраты в виде амортизации, отражаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».
В годовой бухгалтерской отчетности стоимость имущества, учтенная на счете 01 «Основные средства», подлежит отражению в Бухгалтерском балансе (форме N 1) по строке 120 в графах 3 и 4 на начало отчетного года и на конец отчетного периода.
Согласно п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОС отражаются в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).
Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что п. 15 ПБУ 6/01 предусматривает не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) проведение коммерческими организациями переоценки объектов ОС.
Такая переоценка производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Порядок проведения переоценки объектов ОС установлен п. п. 43 — 48 Методических указаний N 91н. Переоценка однородных групп ОС осуществляется по текущей (восстановительной) стоимости. Исключением являются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), которые переоценке не подлежат.
Под текущей (восстановительной) стоимостью ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования этого объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
Организация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Одной из таких форм, содержащих дополнительную информацию, является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1.
Форму N 5 могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) состоит из нескольких разделов, среди которых есть и раздел «Основные средства».
В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года.
Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Кроме того, расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. И здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятся с расшифровкой по видам основных средств.
Отдельная строка формы N 5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 01 «Основные средства» — в зависимости от учетной политики организации. Если на начало отчетного года организация проводила переоценку основных средств, следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации.
Далее рассмотрим порядок составления Приложения к бухгалтерскому балансу формы N 5 на конкретном примере.

Пример. ОАО «Хлебник» занимается производством хлебобулочных изделий.
Раздел «Основные средства». В составе основных средств на балансе ОАО «Хлебник» числятся здание пекарни (первоначальная стоимость — 3 000 000 руб.) и производственное оборудование (первоначальная стоимость — 1 000 000 руб.). Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 по соответствующим расшифровочным строкам.
В течение 2009 г. были приобретены контрольно-кассовые аппараты и несколько компьютеров. Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств — 500 000 руб. Эта сумма отражается по строке «Другие виды основных средств» в графах 4 «Поступило» и 6 «Наличие на конец отчетного периода».
Затем заполняется строка «Итого». Здесь суммируются показатели всех граф таблицы. В результате в итоговой строке формируются:
— первоначальная стоимость всех основных средств на начало отчетного года (начальное сальдо счета 01 «Основные средства»);
— стоимость поступивших и выбывших в течение года основных средств (обороты по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства»);
— стоимость всех основных средств на конец 2009 г. (конечное сальдо счета 01 «Основные средства»).
Во второй таблице отражаются дополнительные сведения об основных средствах, в которой указываются суммы амортизации, начисленной по основным средствам. Других операций с основными средствами, подлежащих отражению в этой таблице, в организации не было.
На начало года у ОАО «Хлебник» на счете 02 «Амортизация основных средств» числилась сумма начисленной амортизации по зданию (1 400 000 руб.) и по производственному оборудованию (600 000 руб.). Эти суммы отражены в графе 3 по расшифровочным строкам.
В течение 2009 г. была начислена амортизация по зданию — 200 000 руб., по производственному оборудованию — 100 000 руб., по кассовым аппаратам и компьютерам — 50 000 руб. Сложив эти показатели с суммами начисленной амортизации на начало года, бухгалтер получает значения для графы 4. В ней по соответствующим расшифровочным строкам отражается амортизация по основным средствам на конец отчетного периода.
По итоговой строке 140 указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам. Это сумма показателей всех расшифровочных строк. В графе 3 указывается сумма амортизации по основным средствам на начало отчетного года — 2 000 000 руб. (1 400 000 руб. + 600 000 руб.). Это начальное сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».
В графе 4 отражается сумма амортизации на конец 2009 г.:
2 000 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб. + 50 руб. = 2 350 000 руб. (конечное сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»).

Статьи по теме:
Услуги по разделам

Бухгалтерские услуги

Бухгалтерское обслуживание и сопровождение
Ведение бухгалтерского учета
Бухгалтерская отчетность
Организация налогового учета
Аудиторские услуги
Бухгалтерский аутсорсинг
Кадровое делопроизводство

Бухгалтерский учет

Счета бухгалтерского учета
Учетная политика
Регистры и документы учета
Основные средства
Нематериальные активы
Материалы и запасы
Учет денежных средств
Учет доходов
Учет расходов
Кредиты и займы
Финансовые вложения
Учет расчетов по налогу на прибыль
Активы и обязательства в иностранной валюте

Источник: www.mosbuhuslugi.ru

Перспективный метод начала применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

В случае выбора перспективного способа организация применяет новые правила признания объектов в качестве ОС, определения их первоначальной стоимости и установления элементов амортизации (срок полезного использования (СПИ), ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) только для тех основных средств, которые были признаны в качестве таковых после начала применения Стандарта.

То есть объекты ОС, имеющие первоначальную стоимость менее лимита, установленного организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, не списываются с баланса и продолжают учитываться в составе ОС.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее — упрощенные способы) (смотрите также информацию Минфина России от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015, от 01.11.2012 N ПЗ-3/2012, от 19.07.2011 N ПЗ-3/2010, письма Минфина России от 27.12.2013 N 07-01-06/57795, от 13.03.2013 N 03-11-11/100).

Как мы поняли, организацией критерии отнесения к субъектам МП соблюдаются*(1).

Общие правила отражения изменений учетной политики, связанной с началом применения ФСБУ 6/2020 (правила перехода на новый Стандарт)

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут согласно пп. 3, 51 ФСБУ 6/2020 Основные средства (далее — Стандарт, ФСБУ 6/2020):

начать применять Стандарт перспективно (п. 51 Стандарта);
не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды (предусмотренный п. 23 Стандарта);
отказаться от проверки ОС на обесценение и не учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения (что предусмотрено п. 38 Стандарта);
раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об ОС в ограниченном объеме (не указывать информацию, предусмотренную подпунктами «б», «в», «ж»-«о» п. 45, пунктами 46, 47 Стандарта).

Новым Стандартом установлены правила перехода на новые правила. Так, Стандарт предусматривает два варианта отражения последствий изменения учетной политики.

1. Ретроспективно (т.е. так, как если бы новый Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, например) (п. 48 ФСБУ 6/2020).

2. Поскольку ретроспективный метод является весьма трудоемким, Стандартом предусмотрен упрощенный способ — когда организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) (п. 49 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29)*(2).

Специальные правила перехода на новый Стандарт для организаций, имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, предусмотрено право, не применяя вышеуказанные способы, начать применять Стандарт перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020). То есть:

только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения Стандарта;
без корректировки сформированных ранее данных бухгалтерского учета;
без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет и
не производя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода.

Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.

В случае выбора перспективного способа организация применяет новые правила для признания объектов в качестве ОС и установления их элементов амортизации (срок полезного использования (СПИ), ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) только для тех основных средств, которые были признаны в качестве таковых после начала применения Стандарта *(3).

Первоначальная стоимость и элементы амортизации объектов ОС, числящихся на балансе по состоянию на 01.01.2022 (или на 01.01.2021, если принято решение о досрочном применении Стандарта), не пересматриваются, в т.ч. не устанавливается для них ликвидационная стоимость (считается равной нулю).

Элементы амортизации для полностью самортизированных объектов ОС (с нулевой балансовой стоимостью) также не пересматриваются при перспективном отражении изменений учетной политики при переходе на новые правила учета ОС.

Пересмотр элементов амортизации для полностью самортизированных ОС, которые продолжают эксплуатироваться.

Однако организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, не освобождены от выполнения требований п. 37 ФСБУ 6/2020, в соответствии с которым элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств.

Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (абзац 2 п. 37 ФСБУ 6/2020). Подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Пересмотр срока полезного использования основного средства по ФСБУ 6/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.).

По нашему мнению, п. 37 ФСБУ 6/2020 должен применяться в отношении всех объектов ОС, числящихся на балансе на дату проверки, в т.ч. и тех объектов ОС, которые числились на балансе на дату начала применения нового Стандарта.
Поэтому элементы амортизации объектов, которые на начало перехода на новый Стандарт были полностью самортизированы, также должны быть пересмотрены как минимум перед составлением отчетности за первый период, в котором применялись требования нового Стандарта (например, на 31.12.2022).

В частности, для таких объектов должен быть установлен новый срок полезного использования (если организация планирует и в будущих периодах эксплуатировать их).

Специалисты Фонда «НРБУ «БМЦ» рекомендуют во всех случаях отражать в учете изменение срока полезного использования (как одного из элементов амортизации) с начала отчетного года, в котором произошло изменение (п. 10 Рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации», принятой Комитетом по рекомендациям 27.05.2009, далее — Рекомендация).

При этом амортизация за истекшие месяцы текущего года пересчитывается в соответствии с новым СПИ, что является отражением изменения оценочного значения в текущем периоде.

Таким образом, пересмотр СПИ полностью самортизированных объектов ОС, которые будут эксплуатироваться в будущих периодах, отражается не как изменение учетной политики для организаций, которые приняли решение применять п. 51 Стандарта и отражать перспективно изменения учетной политики (т.е. без применения счета 84), а как изменение оценочных значений в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», осуществленное при пересмотре элементов амортизации в соответствии с требованием, установленным п. 37 ФСБУ 6/2020.

Подробнее об отражении последствий пересмотра СПИ смотрите в ответе на Вопрос: Как отражать корректировку элементов амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

Объекты ОС с первоначальной стоимостью менее лимита, установленного в соответствии с новым Стандартом

Новым Стандартом предусмотрено отнесение сразу в расходы текущего периода стоимости активов, которые отвечают условиям признания в качестве основных средств, но не отвечают условию признания по лимиту стоимости, установленному организацией (п. 5 ФСБУ 6/2020)*(4).

По нашему мнению, под стоимостью в п. 5 ФСБУ 6/2020 подразумевается первоначальная стоимость ОС, т.к. в данном пункте речь идет о приобретении и создании таких активов. На момент приобретения (создания) известна только первоначальная стоимость ОС.

Таким образом, установленный Организацией лимит стоимости малоценных активов должен сравниваться с первоначальной стоимостью этих активов.

При применении ретроспективного отражения изменений учетной политики, связанных с переходов на ФСБУ 26/2020, или при применении упрощенного способа, предусмотренного пунктом 49 ФСБУ 6/2020, балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе ОС, но в соответствии со Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

То есть по результатам анализа активов организации объекты, соответствующие понятию ОС и с первоначальной стоимостью ниже установленного лимита организации, не имеющие право на применение п. 51 Стандарта, должны списывать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в соответствии с п. 14 и п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и абзацем 4 п. 49 ФСБУ 6/2020.

По нашему мнению, при перспективном отражении последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 организация, выбравшая такой способ (и имеющая право на применение такого способа) может не списывать балансовую стоимость таких объектов ОС на нераспределенную прибыль, а продолжать их учитывать до момента выбытия из состава ОС по иным причинам (продажа, ликвидация и т.п.).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет «малоценных» основных средств;

— Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств, часть 2 (М.Л. Пятов, журнал «БУХ.1С», N 1, январь 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

12 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства установлено Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон N 209-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 3 данного закона субъекты малого и среднего предпринимательства — это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Реестр формируется автоматически на основании сведений налоговой отчетности (в том числе по спецрежимам), которую организация (предприниматель) представляли в налоговые органы за предшествующий календарный год; сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП; сведений, поступивших в ФНС от других организаций в порядке информационного взаимодействия. Таким образом, представление каких-либо документов для включения в реестр не требуется (смотрите информацию на сайте ФНС https://rmsp.nalog.ru/qa.html).

Критерии отнесения юридических лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства содержатся в ст. 4 Закона N 209-ФЗ. Таких критериев всего три:

среднесписочная численность работников — до ста человек для малых предприятий (п. 2, п. 2.1 части 1.1 Закона N 209-ФЗ);
доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год (для малых предприятий — 800 млн. рублей) (п. 3 части 1.1 Закона N 209-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»);
структура капитала (п. 1 части 1.1 Закона N 209-ФЗ) (смотрите Энциклопедию решений. Субъекты малого и среднего предпринимательства).

Подробнее смотрите в материалах:

— Вопрос: Каковы в 2021 году условия, позволяющие отнести хозяйствующий субъект к малым и средним предприятиям? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)

— Вопрос: Критерии отнесения организации к субъектам МСП (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.).

*(2) При применении ретроспективного или упрощенного способа отражения изменений учетной политики при переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо проведение анализа состава основных средств (далее — ОС) на предмет:

отвечают ли они требованиям признания актива в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020);
если да, то отвечают ли их первоначальная стоимость и срок полезного использования требованиям нового стандарта (п. 12 ФСБУ 6/2020);
после этого сумма амортизации пересчитывается в соответствии с новыми данными, в т.ч. с учетом ликвидационной стоимости (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).

*(3) Порядок применения перспективного способа перехода на новые стандарты не установлен.

Исходя из п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочного значения», п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» под перспективным применением изменений в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках понимается соответственно:

(a) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, с которой учетная политика изменена, и

(b) признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых данным изменением.

*(4) Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация имеет право самостоятельно установить лимит стоимости активов, относимых к ОС. В ФСБУ 6/2020 предусмотрено списание сразу в расходы стоимости активов, которые отвечают понятию «основные средства», но стоимость которых не превышает этот лимит (смотрите также Энциклопедию решений.

Бухгалтерский учет «малоценных» основных средств), в отличие от п. 5 ПБУ 6/01, согласно которому малоценные ОС (до 40 000 руб. за единицу) учитывались в составе запасов. На наш взгляд, целесообразно принять за стоимостной критерий размер лимита отнесения к основным средствам в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ 100 000 руб. в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. При этом стоимостной лимит отнесения малоценных ОС на расходы не должен нарушать принцип существенности информации.

Смотрите также Рекомендацию Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств» (принята фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» от 29 марта 2021 г.).

Источник: www.audit-it.ru

Отражение основных средств в балансе предприятия

Материальное положение действующего предприятия определяется составом и размещением фондов, структурой ресурсов, быстротой оборота денежных накоплений, способностью организации делать выплаты по договорам в установленный срок. Главный информатор, на основании которого выявляются финансово – хозяйственные операции экономической организации — бухгалтерский баланс. По данным баланса составляется финансовая отчетность. Статья, что должна обязательно отображаться в балансе — «Основные средства», которая формируется на основе бухгалтерской документации.

Что формирует базис основных средств

Основные средства промышленного субъекта – часть материального и финансового состояния, которая постоянно применяется как инструмент труда при изготовлении товаров, рабочего процесса или предоставлении сервисных услуг, для административных потребностей организации в продолжение времени, что превышает один календарный год.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к этим активам баланса причисляются такие категории:

Дома;
Строения;
Техническое оснащение и функционирующие, силовые механизмы;
Приборы и обеспечение измерительного и контролирующего значения;
Компьютеры и сопутствующие им оснащение;
Транспорт;
Инструментарий;
Промышленные приспособления и установки хозяйственного назначения;
Угодья и насаждения.

Характеристика статьи «Основные средства» в бухгалтерском балансе

Основные средства группируются по таким разделам:

По предназначению и области употребления (производственные, непроизводственные активы);
По показателю применения (в использовании, резерве, на консервации и на этапе достраивания, реконструкции или частичной ликвидации);
Согласно действующих прав на недвижимость (объекты, которыми владеет организация, взятые в аренду, в эксплуатации и для хозяйственных нужд);
По вещественной структуре (сооружения, транспорт, различные приборы, механизмы, снаряжения, инструменты).

На сегодня при систематизации основных средств предлагается применять ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов).

В совокупной величине основного состояния вносятся в калькуляцию землевладения (объекты природы), которые принадлежат производственной структуре.

В основных средствах, в зависимости от функционала, выделяется:

Активная часть;
Пассивная часть.

Активная часть напрямую влияет на объект деятельности и устанавливает объемы и качественные характеристики товара, который выпускается.

Пассивная часть организовывает требуемые условия для работы активной части.

Связь индивидуальных ячеек главных средств по стоимости определяют структуру. Она рассчитывается способом вычисления удельного веса частичных разделов основных средств в совокупности и обозначается процентами.
Основные средства анализируются в натуральных и стоимостных пропорциях.

Способы аналитики основных показателей баланса

Натуральные индексы нужны для обозначения суммы и совокупности основных средств, вычисления производственной нагрузки, координации ремонтных работ и замены технических устройств.

Стоимостные индексы показывают цельную стоимость состава и роста основных средств, вычисления амортизационных списаний, первоначальной стоимости, и прибыльности промышленного объекта.

3 способа мониторинга основных средств баланса:

Первоначальная стоимость. Она обозначает итог расходов организации на покупку, доставку и запуск основных средств;
Первоначальная стоимость – это действительная стоимость формирования таких средств. По себестоимости ОС берутся во внимание и анализируются в ценах того периода, когда они выпускались;
Восстановительная стоимость. Она представляет собой цену воссоздания основных средств в новых условиях эксплуатации. Восстановительная стоимость указывает на то, сколько бы материальной наличности предстояло израсходовать организации за период замены уровня выработки основных средств в запасе на новый предмет подобной конфигурации;
Восстановительная стоимость устанавливается методикой переоценивания основных активов;
На сегодня финансовым объектам предоставляется квота на самостоятельную аналитику основных фондов в начале отчетного периода, но лимитируется одной оценкой на год. Анализ делается по показателям, которые официально публикуются, и прямым просчетом по заверенной документально рыночной ценовой политике;
Остаточная стоимость. Она обозначает стоимостное выражение, что еще не перешло на готовый товар. Остаточная стоимость высчитывается как разница промежду себестоимостью либо восстановительной стоимостью и подотчетом насчитанных растрат.
В организации при составлении калькуляции берется во внимание себестоимость, а после анализа активы фиксируются в графе восстановительной стоимости. Но в балансе промышленного объекта активные средства идут по конечной стоимости.

Помимо этих пунктов, выделяются дополнительно 2 методики мониторинга основных средств:

Ликвидационная стоимость. Она обозначает стоимость вероятной продажи выработанных активов при выбытии;
Амортизируемая стоимость. Она обозначает стоимость, необходимую для оценки готовой продукции.

Стоимость основных средств, в какой они учитываются в бухгалтерском балансе, не подлежит правке, кроме обстоятельств, принятых законодательством Российской Федерации.

Котировка баланса основных средств

Баланс основных средств представляется уравнением:

Он – основные средства на начало отчетного периода;
П – приход в течение времени;
В – выбытие на конец отчетного периода;
Ок – основные фонды на конец периода.

Баланс основных средств включает уточняющие разделы: капитальный ремонт, повышение (уменьшение) стоимости по факту аналитики и выбытие по изнашиванию.

Чтобы изучить материального состояния предприятия, желательно такой баланс сконцентрировать в разрезе категорий основных средств, с ударением на активной части.

По показаниям этого баланса фиксируются суммированные индексы балансового состояния – проценты годности, выбытия и обновления. Если такой баланс составляется по категориям основных средств, то эти показатели группируются в соответствии с каждым видом.

Владея правильной информацией о влиянии основных средств в производстве, и о деталях, выполняющих финансовую роль в использовании активов, обнаруживаются способы, из-за которых увеличивается продуктивность употребления основных фондов и производственной силы организации, что снижают затраты производства и рост продуктивности труда.

Процент использования основных средств вычисляется количеством дохода на рубль вкладов в активы.
В бухгалтерском учете основные средства фиксируются на двух главных счетах:

01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств».

По активному счету 01 отражаются основные средства по первоначальной или восстановительной стоимости. Пассивный счет 02 регулирует значения счета 01 «Основные средства» и предназначается для отображения накопленной амортизации основных средств.

Источник: buh-spravka.ru